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1、LOGO项目三 往来核算实务目 录模块一模块一 往来核算实务任务设计往来核算实务任务设计模块二模块二 往来核算实务工作任务往来核算实务工作任务模块一 往来核算实务任务设计一、往来核算实务任务导读一、往来核算实务任务导读张红张红是是红红星公司的星公司的财务财务会会计计。2009年年9月月25日，由于日，由于资资金金紧张紧张，经经理要求理要求张红张红将将红红日公司当日开出的商日公司当日开出的商业汇业汇票到票到银银行行进进行了行了贴现贴现。面面值值20万元，万元，贴现净值贴现净值19.8万元。万元。经经理很困惑，理很困惑，问问：张红张红怎么少怎么少了了2000元呢？元呢？2009年年10月月31日，
2、日，经经理向理向张红张红了解公司了解公司债务债权债务债权情况，本月情况，本月赊销给长赊销给长丰公司丰公司120万元，万元，预预收收华华丰公司丰公司20万元。万元。长长丰公司月末丰公司月末发发生生财务财务困困难难，预计预计可能有可能有5%不能收回。不能收回。模块一 往来核算实务任务设计二、往来核算实务任务提出二、往来核算实务任务提出任务任务1：熟悉往来结算岗位职责。：熟悉往来结算岗位职责。任务任务2：熟悉票据结算管理规定。：熟悉票据结算管理规定。任务任务3：熟悉往来结算业务的内容。：熟悉往来结算业务的内容。任务任务4：熟悉各往来科目核算的内容范围并进行账务处理。：熟悉各往来科目核算的内容范围并进
3、行账务处理。任务任务5：学会坏账准备的计提及账务处理。：学会坏账准备的计提及账务处理。模块一 往来核算实务任务设计三、往来核算实务任务分析三、往来核算实务任务分析 财务人员应了解往来结算业务管理制度，熟悉各财务人员应了解往来结算业务管理制度，熟悉各往来结算业务的使用范围、特点和基本程序。结合企往来结算业务的使用范围、特点和基本程序。结合企业实际情况和发生的具体经济业务，选择适宜的核算业实际情况和发生的具体经济业务，选择适宜的核算方法，合理有效地管理好往来债务债权，充分利用往方法，合理有效地管理好往来债务债权，充分利用往来债权，降低企业资金成本。合理安排往来债务，控来债权，降低企业资金成本。合理
4、安排往来债务，控制好企业财务风险。制好企业财务风险。模块一 往来核算实务任务设计四、预备知识四、预备知识往来核算的岗位职责往来核算的岗位职责1应收账款和应付账款的含义应收账款和应付账款的含义2应收票据和应付票据的含义应收票据和应付票据的含义3预收账款和预付账款的含义预收账款和预付账款的含义4模块二 往来核算实务工作任务工作任工作任务务一一应应收收账账款和款和应应付付账账款的核算款的核算 企业为了促销和与客户保持良好的合作关系，在销企业为了促销和与客户保持良好的合作关系，在销售产品或提供劳务时往往会形成应收账款，而在购买售产品或提供劳务时往往会形成应收账款，而在购买材料和接受劳务时又往往由于资金
5、的短缺而形成应付材料和接受劳务时又往往由于资金的短缺而形成应付账款，应收账款和应付账款是企业常常发生的往来业账款，应收账款和应付账款是企业常常发生的往来业务。务。工作任务一一、制定应收账款和应付账款核算的流程一、制定应收账款和应付账款核算的流程第一步：熟悉应收账款和应付账款的核算内容。第一步：熟悉应收账款和应付账款的核算内容。第二步：对应收账款和应付账款进行确认和计量。第二步：对应收账款和应付账款进行确认和计量。第三步：进行应收账款和应付账款的账务处理。第三步：进行应收账款和应付账款的账务处理。第四步：对应收款项进行期末减值的核算。第四步：对应收款项进行期末减值的核算。工作任务一二、知识导航二
6、、知识导航 应收账款应收账款是指企业因销售是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。位垫付的包装费、运杂费等。工作任务一二、知识导航二、知识导航为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目，不单独设置科目，不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预
7、收的账款也在科目的企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。“应收账款应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。贷方，则反映企业预收的账款。工作任务一二、知识导航二、知识导航(1)(1)应收账款的入账时间。应收账款的入账时间。由于应收账款是因为赊销业由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一
8、务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。致。(2)(2)应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。通常情况下，按历史成本计通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。确定。工作任务一二、知识导航二、知识导航工作任务一二、知识导航二、知识导航企业在正常销售商品、提供劳务等经营活动中发生企业在正常销售商品、提供劳务等经营活动中发生的应收账款，按应收金额，借记的应收账款，按应收金额，借记“应收账款应收账款”科目
9、，按科目，按确认的营业收入，贷记确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，涉及等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。收回应收账款时，借科目。收回应收账款时，借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-1】2009年年12月月1日，日，长发长发公司向明月公司公司向明月公司赊销赊销一批商一批商品，按价目品，按价目单单上的价格所上的价格所计计算的算的货货款款总额为总额为20000元，适用的元
10、，适用的增增值值税率税率为为17%，以，以现现金代金代垫垫运运杂费为杂费为300元元(假假设设不作不作为计为计税税基数基数)。12月月25日收到明月公司支付的日收到明月公司支付的货货款及运款及运费费交存交存银银行。行。借：借：应应收收账账款款23700贷贷：主：主营业务营业务收入收入20000应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)3400库库存存现现金金300工作任务一二、知识导航二、知识导航有商业折扣时，应按折扣后的价格加上其他应收的款有商业折扣时，应按折扣后的价格加上其他应收的款项借记项借记“应收账款应收账款”，按折扣后的价格贷记，按折扣后的价格贷记“主营业务主营业务收入
11、收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额贷科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额贷记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。科目。工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-2】鑫达公司向鑫达公司向红红星公司星公司赊销赊销一批商品，按价目一批商品，按价目单单上价上价格所格所计计算的算的货货款款总额为总额为50000元，元，给买给买方的商方的商业业折扣折扣为为10%，适用的增适用的增值值税率税率为为17%，以，以银银行存款代行存款代垫垫运运杂费为杂费为1000元元(假假设设不作不作为计为计税基数税基数)。借：借：应应收收账账款款53650贷贷：主：主营业务营业
12、务收入收入45000应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)7650银银行存款行存款1000工作任务一二、知识导航二、知识导航有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他应收的款项，借记格加上其他应收的款项，借记“应收账款应收账款”科目，按照科目，按照折扣前的价格，贷记折扣前的价格，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按照专用科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(销项税额销项税额)”科目。收款时如发生现金折扣，按折扣的科目。收款时如发生现金折扣，按折扣的价
13、格，借记价格，借记“财务费用财务费用”。工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-3】2009年年12月月3日，长发公司向华润公司赊销日，长发公司向华润公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为1000000元，规定的付款条件为元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适，适用的增值税率为用的增值税率为17%，以银行存款代垫的运杂费为，以银行存款代垫的运杂费为2000元元(假设不作为计税基数假设不作为计税基数)。12月月12日收到华润公司支付日收到华润公司支付的货款。的货款。工作任务一二、知识导航二、知识导航长发公司的账务处理如下：长
14、发公司的账务处理如下：2009年年12月月3日发出商品，办妥托收手续时确认收入。日发出商品，办妥托收手续时确认收入。借：应收账款借：应收账款1172000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170000银行存款银行存款2000工作任务一二、知识导航二、知识导航2009年年12月月12日收到货款时。日收到货款时。借：银行存款借：银行存款1152000财务费用财务费用20000贷：应收账款贷：应收账款1172000工作任务一二、知识导航二、知识导航企业与债务人进行债务重组，应当分别以债务重组企业与债务人进行债务重组，应当分别以债务重
15、组的不同方式对重组债权进行处理。的不同方式对重组债权进行处理。工作任务一二、知识导航二、知识导航应付账款应付账款是企业在购买商是企业在购买商品或接受劳务等过程中发品或接受劳务等过程中发生的应付未付的款项。包生的应付未付的款项。包括购买商品或接受劳务价括购买商品或接受劳务价款、增值税及各种代垫款款、增值税及各种代垫款项。应设置项。应设置“应付账款应付账款”账户进行核算。账户进行核算。工作任务一二、知识导航二、知识导航通常情况下，按历史成本计价原则，应付账款的入账通常情况下，按历史成本计价原则，应付账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额价值根据买卖双方购买成交时的实际金额(包括发票金额和包
16、括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等代购货单位垫付的运杂费等)确定。确定。u(1)商业折扣：按照折扣后的价格加上相关税费确认应付商业折扣：按照折扣后的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。账款入账价值。u(2)现金折扣：按照折扣前的价格加上相关税费确认应付现金折扣：按照折扣前的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。账款入账价值。工作任务一二、知识导航二、知识导航企业在正常购进商品、接受劳务等经营活动中发生的企业在正常购进商品、接受劳务等经营活动中发生的应付账款，按存货的成本，借记应付账款，按存货的成本，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记等科
17、目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按应付金额，科目，按应付金额，贷记贷记“应付账款应付账款”。支付货款时，借记。支付货款时，借记“应付账款应付账款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-4】2009年年12月月1日，明月公司向日，明月公司向长发长发公司公司赊购赊购一批商品，一批商品，按价目按价目单单上的价格所上的价格所计计算的算的货货款款总额为总额为200000元，适用的增元，适用的增值值税率税率为为17%，长发长发公司以公司以现现金代金代垫垫运运杂费为杂费为30
18、00元元(假假设设不作不作为计为计税基税基数数)。12月月25日明月公司支付日明月公司支付货货款及运款及运费费。明月公司明月公司账务处账务处理如下：理如下：借：库存商品借：库存商品203000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000贷：应付账款贷：应付账款237000工作任务一二、知识导航二、知识导航有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他费用，借记上其他费用，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交
19、税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，按应付金额，贷记科目，按应付金额，贷记“应付账款应付账款”。支付货款时，借记。支付货款时，借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目，如发生现金折扣，按折扣的金额，贷科目，如发生现金折扣，按折扣的金额，贷记记“财务费用财务费用”。工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-5】2009年年12月月3日，长发公司向华润公司赊购一日，长发公司向华润公司赊购一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值，
20、适用的增值税率为税率为17%，长发公司以银行存款代垫的运杂费为，长发公司以银行存款代垫的运杂费为2000元元(假设不作为计税基数假设不作为计税基数)。12月月12日华润公司支付日华润公司支付货款。货款。工作任务一二、知识导航二、知识导航2009年年12月月3日购买商品时。日购买商品时。借：库存商品借：库存商品102000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000贷：应付账款贷：应付账款1190002009年年12月月12日支付货款时。日支付货款时。借：应付账款借：应付账款119000贷：财务费用贷：财务费用2000银行存款银行存款117000工作任务一二、知识导航二、知
21、识导航n应收款项减值应收款项减值(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款。(2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款。账款。(3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。工作任务一二、知识导航二、知识导航企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”科目，核算应收款项的科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备坏账准
22、备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。应当计入资产减值损失。“坏账准备坏账准备”科目的贷方登记科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。工作任务一二、知识导航二、知识导航工作任务一二、知识导航二、知识导航坏账准备的计算公式为：坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账当期按应收款项计算应提
23、坏账准备金准备金“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余额余额工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-6】2009年年12月月31日，红星公司应收账款余额为日，红星公司应收账款余额为1000000元，坏账准备贷方余额为元，坏账准备贷方余额为1500元。红星公司对应收元。红星公司对应收长丰公司的账款进行减值测试，根据长丰公司的资信情况确定长丰公司的账款进行减值测试，根据长丰公司的资信情况确定按按5%计提坏账准备。计提坏账准备。2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。年年末计提坏账准备的会计分录如下。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备48500（1
24、0000005%-1500）贷：坏账准备贷：坏账准备48500工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-7】红星公司红星公司2009年对华润公司的应收账款实际发年对华润公司的应收账款实际发生坏账损失生坏账损失30000元。确认坏账损失时，红星公司应作元。确认坏账损失时，红星公司应作如下会计处理。如下会计处理。借：坏账准备借：坏账准备30000贷：应收账款贷：应收账款30000工作任务一二、知识导航二、知识导航【例例3-8】红星公司红星公司2009年年4月月20日收到日收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账23400元，已存入银行。公司应作如下会计处理。元，已存入银行。公司应作如下会计处理。
25、借：应收账款借：应收账款23400贷：坏账准备贷：坏账准备23400借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款23400工作任务一三、完成工作任务评价三、完成工作任务评价(一一)完成应收账款和应付账款核算的工作任务完成应收账款和应付账款核算的工作任务(二二)完成工作任务结果评价完成工作任务结果评价(三三)完成工作任务收获完成工作任务收获模块二 往来核算实务工作任务工作任务二工作任务二应收票据和应付票据的核算应收票据和应付票据的核算工作任务二一、制定应收票据和应付票据核算的流程一、制定应收票据和应付票据核算的流程第一步：熟悉票据管理制度。第一步：熟悉票据管理制度。第二步：进行应收
26、票据取得、到期兑现、贴现的核算。第二步：进行应收票据取得、到期兑现、贴现的核算。第三步：进行应付票据开出、到期付款的核算。第三步：进行应付票据开出、到期付款的核算。第四步：登记应收票据、应付票据的总账及明细账。第四步：登记应收票据、应付票据的总账及明细账。工作任务二二、知识导航二、知识导航应收票据是企业因销售商品、应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银的
27、票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。工作任务二二、知识导航二、知识导航由于商业汇票的期限一般比较短，最长不超过由于商业汇票的期限一般比较短，最长不超过6个月，个月，利息金额相对来说不大，用现值计价过于繁琐。因此，利息金额相对来说不大，用现值计价过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价，即企业无论收到带息票据应收票据一般按其面值计价，即企业无论收到带息票据还是不带息票据一律按面值入账。还是不带息票据一律按面值入账。工作任务二二、知识导航二、知识导航带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人来说是一种费用。票据利息的计算公式为：款人来
28、说是一种费用。票据利息的计算公式为：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限工作任务二二、知识导航二、知识导航 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据应收票据”科目，科目，按确认的营业收入，贷记按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，涉及等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。科目。工作任务二
29、二、知识导航二、知识导航 持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额的金额(减去贴现息后的净额减去贴现息后的净额)，借记，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按贴现息部分，借记按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的等科目，按商业汇票的票面金额，贷记票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。工作任务二二、知识导航二、知识导航 不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确
30、认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的金额确认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的金额(减去贴现息后的净额减去贴现息后的净额)，借记，借记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按贴现息部分，借记贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按其差额，贷等科目，按其差额，贷记记“短期借款短期借款”等科目。等科目。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息工作任务二二、知识导航二、知识导航 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记取得物资成本的金
31、额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票应收票据据”科目，如有差额，借记或贷记科目，如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目，涉等科目，涉及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”等科目。等科目。工作任务二二、知识导航二、知识导航 商业汇票到期，应商业汇票到期，应按实际收到的金额，借按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，科目，按商业汇票的票面金额，按商业汇票的票面金额，贷记贷
32、记“应收票据应收票据”科目。科目。工作任务二二、知识导航二、知识导航【例例3-9】红星公司红星公司2009年年1月份销售月份销售A商品给长丰公商品给长丰公司，红星公司开具的增值税专用发票上注明的商品价司，红星公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为款为100000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17000元。当日收元。当日收到长丰公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据到长丰公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为的期限为3个月。商品销售符合会计准则规定的收入确个月。商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。认条件。工作任务二二、知识导航二、知识导航(1)商品销售实现时。商品销
33、售实现时。借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000工作任务二二、知识导航二、知识导航(2)3个月后，应收票据到期，红星公司收回款项个月后，应收票据到期，红星公司收回款项117000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据117000工作任务二二、知识导航二、知识导航(3)如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，该票据贴现获得现金净额有追索权，该票据贴现获得现金净额115830元，则
34、相关元，则相关账务处理如下。账务处理如下。借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：短期借款贷：短期借款117000工作任务二二、知识导航二、知识导航(4)如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行没如果红星公司在该票据到期前向银行贴现，且银行没有追索权，该票据贴现获得现金净额有追索权，该票据贴现获得现金净额115830元，则相关元，则相关账务处理如下。账务处理如下。借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收票据贷：应收票据 117000工作任务二二、知识导航二、知识导航应付票据是指企业购买应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应材料、商品
35、和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过兑汇票。企业应通过“应付应付票据票据”科目，核算应付票据科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。的发生、偿付等情况。工作任务二二、知识导航二、知识导航(1)企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记票据的入账金额，借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(
36、进项进项税额税额)”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。工作任务二二、知识导航二、知识导航(2)应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。(3)应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。工作任务二二、知识导航二、知识导航【例例3-10】红星公司为增值税一般
37、纳税人。红星公司于红星公司为增值税一般纳税人。红星公司于2009年年2月月6日开出一张面值为日开出一张面值为58500元、期限元、期限5个月的不带息银行承兑个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元。红星公司账务处理如下。元。红星公司账务处理如下。借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500贷：应付票据贷：应付票据58500工作任务二二、知识导航二、知识导航7月月6日，红星公司于日，红星公司于2月月6日开出的
38、商业汇票到期，公司日开出的商业汇票到期，公司以银行存款支付票款。以银行存款支付票款。借：应付票据借：应付票据58500贷：银行存款贷：银行存款58500假设该汇票到期时红星公司无力支付票款。红星公司假设该汇票到期时红星公司无力支付票款。红星公司账务处理如下：账务处理如下：借：应付票据借：应付票据58500贷：短期借款贷：短期借款58500工作任务二三、完成工作任务评价三、完成工作任务评价完成票据核算的工作任务完成票据核算的工作任务完成工作任务结果评价完成工作任务结果评价完成工作任务收获完成工作任务收获模块二 往来核算实务工作任务工作任务三工作任务三预付账款与预收账款业务处理预付账款与预收账款业
39、务处理往来核算业务中，除了应收和应付款项外，还存在往来核算业务中，除了应收和应付款项外，还存在预收和预付款项。预收和预付款项是在按照合同规定预收和预付款项。预收和预付款项是在按照合同规定先进行货款结算，一定时间后再提供商品或劳务的业先进行货款结算，一定时间后再提供商品或劳务的业务中形成的债务、债权。务中形成的债务、债权。工作任务三一、制定预付账款与预收账款业务处理的流程一、制定预付账款与预收账款业务处理的流程u第一步：熟悉预收账款和预付账款核算的内容。第一步：熟悉预收账款和预付账款核算的内容。u第二步：进行预收和预付款项的账户设置。第二步：进行预收和预付款项的账户设置。u第三步：进行预收和预付
40、款项账务处理。第三步：进行预收和预付款项账务处理。u第四步：登记预收账款和预付账款的明细账及总账。第四步：登记预收账款和预付账款的明细账及总账。工作任务三二、知识导航二、知识导航 预付账款预付账款是指企业在购买商品或接受劳务过程是指企业在购买商品或接受劳务过程中按照合同规定预付的款项。企业应当设置中按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账预付账款款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。
41、工作任务三二、知识导航二、知识导航 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。企业科目。企业收到所购物资时按应计入物资成本的金额，借记收到所购物资时按应计入物资成本的金额，借记“原材原材料料”、“库存商品库存商品”等科目，按照增值税专用发票上注等科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额税额)”等科目，按照总金额，贷记等科目，按照总金额，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。工作任务三二、知识导航二、知识
42、导航【例例3-11】红星公司向兴胜公司采购材料红星公司向兴胜公司采购材料5000吨，单吨，单价价10元。合同规定元。合同规定2009年年2月月5日红星公司先预付日红星公司先预付25000元，验收货物后补付其余款项。红星公司于当日元，验收货物后补付其余款项。红星公司于当日支付支付25000元。元。2009年年2月月25日收到兴胜公司发来的材日收到兴胜公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票上注明价款料，验收无误，增值税专用发票上注明价款50000元，元，增值税额增值税额8500元。红星公司开出转账支票补付余款元。红星公司开出转账支票补付余款8500元。元。工作任务三二、知识导航二、知识导航(1)
43、预付货款时。预付货款时。借：预付账款借：预付账款兴胜公司兴胜公司25000贷：银行存款贷：银行存款 25000(2)收到兴胜公司发来的材料时。收到兴胜公司发来的材料时。借：借：原材料原材料 50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500贷：预付账款贷：预付账款兴胜公司兴胜公司25000银行存款银行存款8500工作任务三二、知识导航二、知识导航预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。是以货
44、物偿付。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。付等情况。“预收账款预收账款”科目余额一般在贷方，反映企业已向科目余额一般在贷方，反映企业已向购货单位预收款项但尚未发出商品的数额。如为借方余额，反购货单位预收款项但尚未发出商品的数额。如为借方余额，反映企业实际发出商品的金额大于预先收取的货款的金额，在编映企业实际发出商品的金额大于预先收取的货款的金额，在编制资产负债表时应列入制资产负债表时应列入“应收账款应收账款”科目。科目。工作任务三二、知识导航二、知识导航(1)企业预收款项时，借记企业预收款项时，借记“银行存款银行存款”科目
45、，贷记科目，贷记“预预收账款收账款”科目。科目。(2)销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记借记“预收账款预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记科目，按照实现的营业收入，贷记“主主营业务收入营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。科目。工作任务三二、知识导航二、知识导航(3)尾款的处理：企业收到尾款的处理：企业收到购货单位补付的款项，借记购货单位补付的款项，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“
46、预收账款预收账款”科目。向购货单科目。向购货单位退回其多付的款项时，借位退回其多付的款项时，借记记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。工作任务三二、知识导航二、知识导航【例例3-12】红星公司红星公司2010年年3月月5日与长丰公司签订供货日与长丰公司签订供货合同，向其出售一批商品，货款金额共计合同，向其出售一批商品，货款金额共计100000元，应元，应交纳增值税交纳增值税17000元。根据购货合同规定，长丰公司在购元。根据购货合同规定，长丰公司在购货合同签订一周内预付货款货合同签订一周内预付货款60000元，剩余货款在交货后元，剩余货款在交货后付清。付清。
47、3月月8日红星公司收到长丰公司预付款日红星公司收到长丰公司预付款60000元，元，并存入银行。并存入银行。3月月18日红星公司发出商品并开出增值税发日红星公司发出商品并开出增值税发票。票。3月月20日收到长丰公司补付的余款日收到长丰公司补付的余款57000元。元。工作任务三二、知识导航二、知识导航(1)3月月8日收到预付款。日收到预付款。借：银行存款借：银行存款60000贷：预收账款贷：预收账款长丰公司长丰公司60000(2)3月月18日发出商品。日发出商品。借：预收账款借：预收账款长丰公司长丰公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销
48、项税额销项税额)17000(3)收到补付的余款。收到补付的余款。借：银行存款借：银行存款57000贷：预收账款贷：预收账款长丰公司长丰公司57000工作任务三二、知识导航二、知识导航发出商品时。发出商品时。借：预收账款借：预收账款长丰公司长丰公司46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6800退回多收货款时。退回多收货款时。借：预收账款借：预收账款13200贷：银行存款贷：银行存款13200工作任务三三、完成工作任务评价三、完成工作任务评价(一一)完成预收账款和预付账款核算的工作任务完成预收账款和预付账款核算的工作任务(二二)
49、完成工作任务结果评价完成工作任务结果评价(三三)完成工作任务收获完成工作任务收获模块二 往来核算实务工作任务工作任务四工作任务四其他应收款和其他应付款业务处理其他应收款和其他应付款业务处理工作任务四一、制定其他应收款和其他应付款业务处理的流程一、制定其他应收款和其他应付款业务处理的流程u第一步：熟悉其他应收款和其第一步：熟悉其他应收款和其他应付款的核算内容有哪些。他应付款的核算内容有哪些。u第二步：进行其他应收款和其第二步：进行其他应收款和其他应付款业务的账务处理。他应付款业务的账务处理。u第三步：登记其他应收款和其第三步：登记其他应收款和其他应付款业务明细账及总账。他应付款业务明细账及总账。
50、工作任务四二、知识导航二、知识导航其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括以下几种：其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括以下几种：(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。应收的出租包装物租金。(3)向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。