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1、第二章第二章 会计科目与帐户会计科目与帐户 列举一些你所知道的资产的名称，它们有什么列举一些你所知道的资产的名称，它们有什么共同点？共同点？你知道哪些负债的名称，它们有什么共同点？你知道哪些负债的名称，它们有什么共同点？资产和负债有什么关系吗？资产和负债有什么关系吗？本章主要内容本章主要内容 1 1、会计对象、会计对象 2 2、会计要素、会计要素 3 3、会计等式与会计事项、会计等式与会计事项 4 4、会计科目与帐户的关系、会计科目与帐户的关系 学习目的和要求学习目的和要求通过本章学习掌握通过本章学习掌握:（1）会计要素、会计等式的含义及内容；）会计要素、会计等式的含义及内容；（2）借贷记账法
2、下帐户的分类及结构。）借贷记账法下帐户的分类及结构。本章难点本章难点 会计事项对会计等式的影响。会计事项对会计等式的影响。221 1 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。会 计核算监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察(一一)工业企业的资金运动工业企业的资金运动1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况 三个
3、阶段：三个阶段：投入、使用、退出 三个过程：三个过程：供应、生产、销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性3.3.工业企业会计对象的具体内容工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程 运动
4、特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出 （预算资金及其收支）（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动 222 2 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制
5、的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产 (Asset)1 1.资产的定义资产的定义 A A 能够直接或间接地给企业带来经济利益 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C由过去的交易或事项形成的资产资产 2 2.资产的基本特征资产的基本特征（1）能够直接或间接地给企业带来经济利益）能够直接或间接地给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。经济利益经济利益指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样资产导致经济利益流入企业的方式多
6、种多样。如单独或与其他资产组合为企业带来经济利益；以资产交换其他资产；以资产偿还债务等。资产之所以成为资产，就在于其能够为企业带来经济利益。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么就不能确认为企业的资产。例如，货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配；厂房场地、机器设备、原材料等可以用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。（2）为企业所拥有的，或者即使不为企业）为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。所拥有，也是企业所控制的。“由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所
7、控制。企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取经济利益。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益那么就不能作为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。所以，以融资租赁方式租入的固定资产应视为企业的资产。对于以经营租赁方式租入的固定资产来说，由于企业不能控制它并从中受益，所以，以经营租赁方式租入的固定资产不
8、应视为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的）资产是由过去的交易或事项形成的资产定义中所指的“企业过去的交易或者事项”，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务莱确定资产。3.资产的分类资产的分类按照流动性对资产进行分类，可分为流动资产流动资产和非流非流动资产动资产。按照有无实物形态对资产进行分类，可分为有形资产有形资产和无形资产无形资产。一般来说，通常将无形资产作以下的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态
9、，能为企业带来超额利润的资产称为无形资产。（1）流动资产流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。资产满足下列条件之，应当归类为流动资产：第一，预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。第三，主要为交易目的而持有。第三，预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。第四，自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。营业周期营业周期一个正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。以制造业为例，是指企业自投入货币购买原料投入加工制成成品销售产品再收回货币的过程。正常营业周期通
10、常短于一年，在一年内有几个营业周期。存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。变现变现转变为货币资金。内容：内容：流动资产主要包括：概念：概念：流动资产以外的资产。内容：内容：主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、固定资产、生物资产、在建工程、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。（2）非流动资产非流动资产（二）负债（二）负债 1.1.负债的
11、定义负债的定义(Liability)负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务现时义务企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者承担的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。A A 是企业承担现时义务负负 债债 B B 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 C C 负债是由过去的交易或事项形成的2.2.负债的基本特征负债的基本特征（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务法定义务。通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必
12、须履行的责任，如企业与其他企业签订的供 货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务，如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法定义务。推定义务。推定义务。通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。如甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到美国创办了一家分公司：如果美国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在美国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务，但是，甲公司为在美国树立良好的社会形象，自行向社会公告，宜称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。（2）负债的清偿预期会导致经济
13、利益流出企业）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出。企业清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿；将负债转为所有者权益，如将国有企 业对金融机构的债务转为金融机构拥有的所有者权益。企业不能或很少可以回避现时义 务。如果企业能够回避该项义务，则不能确认为企业的负债。（3）负债是由过去的交易或事项形成的）负债是由过去的交易或事项形成的作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或者填项形成的义务，不属
14、于现时义务，不应当确认为负债。企业的负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等非流动负债非流动负债 3.3.负债的分类负债的分类 （1 1）按其流动性划分 流动负债流动负债指将在一年（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1）预计在一个正常营业周期中清偿。2）主要为交易目的而持有。3）在资产负债表日起一年内到期应予以清
15、偿。4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他长期负债等。（2）按偿付的方式划分 企业的负债按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债：在未来某一时点支付一定数额货币的现有义务。非货币性质负债：在未来某一时点提供一定数量和质量的商品或服务的现有义务。（三）所有者权益（三）所有者权益 (Owners equity)
16、1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所有者权益所有者权益=资产资产-负负债债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征3.3.所有者权益的来源所有者权益的来源 投入资本、直接计入所有
17、者权益的利得与损失、留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失（1 1）投入资本）投入资本投入资本投入资本主要指实收资本或股本。实收资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保障。如果在资本投入过程中产生了溢价，可计入资本公积资本公积（资本溢价或股本溢价）中。资本公积（资本溢
18、价或股本溢价）主要用于转增资本或股本。（2 2）直接计入所有者权益的利得与损失）直接计入所有者权益的利得与损失利得利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；分为：直接计入所有者权益的利得；直接计入当期利润的利得。损失损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：直接计入所有者权益的损失；直接计入当期利润的损失。【例1】资产负债表日可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动（1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降 借：资本公积其他资本
19、公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动【例2】资产负债表日交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（2 2）直接计入所有者权益的利得与损失（续）直接计入所有者权益的利得与损失（续）直接计入所有者权益的利得与损失直接计入所有者权益的利得与损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。这些利得或者损失在所有者权益中称为资本公积。资本公积。直接计入所有者权益的利得与损失包括：直接计入所有者权益的利
20、得与损失包括：1.可供出售金融资产公允价值变动净额 2.现金流量套期工具公允价值变动净额 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 （3）留存收益）留存收益留存收益一般包括留存收益一般包括：盈余公积、未分配利润。盈余公积分类盈余公积分类：法定盈余公积、任意盈余公积。法定盈余公积法定盈余公积，指企业按照中华人民共和国公司法（简称公司法）规定的比例从净利润中提取的盈余公积金；任意盈余公积任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。盈余公积用途：盈余公积用途：弥补亏损、转增资本（股本）。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润
21、未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。4.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。（四）收入（四）收入(Revenue)1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最
22、终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等2.2.收入的特征收入的特征3.3.收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。营业收入营业收入 主营业务收入、其他业务收入
23、统称为营业收入。（五）费用（五）费用 (Expenses)1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之2.2.费用的特征费用的特征3.3.费用的构成内容费用的构成内容 广义的费用广义的费用：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出、所得税费用等；狭义的费用狭义的费用：主营业务成本、营业务税金及
24、附加、其他业务成本、期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失（六）利润（六）利润(Profits)(Profits)1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益2.2.利润的特征利润的特征3.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用
25、后的净额（营营业利润业利润）、直接计入当期利润的利得和损失利得和损失(交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益等)。以上两部分之和称为企业的利润总额利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。223 3 会计等式与会计事项 一、会计等式的含义及种类一、会
26、计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式组合方式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益
27、益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。基本会计等式的作用基本会计等式的作用 (2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式组合方式 收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利
28、润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式组合方式 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资
29、金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用
30、=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 指是企业资产、负债、所有者权益等会计要素发生增减变动的经济事项，亦称作交易事项或经济业务。会计事项必须进行会计记录，并按照规定的会计程序处理，最后汇总报告。二、会计事项及其影响会计等式的类型二、会计事项及其影响会计等式的类型1.1.会计事项的含义会计事项的含义2.2.会计事项的基本类型会计事项的基本类型(1)(1)会计事项影响基本会计等式的类型会计事项影响基本会计等式的类型(2)(2)会计事项影响扩展会计等式的类型归纳会计事项影响扩展会计等式的类型归纳(四类四类)1）使等式两边要素同时增加、增加金额相等，）使等式两边要素同时增加、增加金额相等，等式保
31、持平衡等式保持平衡。例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 0002）使等式两边要素同时减少、减少金额相等，）使等式两边要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左边要素有增有减，增减金额）使会计等式左边要素有增有减，增减金额 相等，等式保持平衡。相等，等式保持平衡。例例：生产产
32、品领用材料4 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 0004 4）使等式右边要素有增有减，）使等式右边要素有增有减，增减金额相等，增减金额相等，等式保持平衡等式保持平衡。例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000 元转作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.3.会计事项类型影响会计等式的规律会计事项类型影响会
33、计等式的规律4.会计事项类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论会计事项类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论 （1）会计事项的发生只影响会计等式一边要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）会计事项的发生影响会计等式两边要素发生同增或同减变化，两边总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的会计事项，都不会破坏：无论发生什么样的会计事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。会计等式的恒等关系。会计对象具体内容会计对象具体内容会计要素会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相
34、对静止状态 显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系1）反映资金运动的）反映资金运动的相对静止状态相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益 主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化过程显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财财务务状状况况经经营营成成果果思考题思考题 假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据
35、资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解题解 资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）224 4 会计科目与账户的关系 一、一、会计科目会计科目（一）会计科目含义（一）会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目（二）设置会计科目的意义（二）设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要；满足信息使用者了解会计信息的需要；设置会计账户，核算经济业务的需要。（三）设置会计科目的原则（三）设置会计科目的原则1.全面性，分类不交叉。全面性，分类
36、不交叉。每一会计要素所包含的全部项目，必须由该要素所划分的会计科目所涵盖，不允许遗漏或交叉重复。会计要素12 234 会计要素会计要素234 12342.2.统一性，灵活性。统一性，灵活性。会计科目设置的多少，既要考虑对内、对会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。3.3.简明适用。简明适用。会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体现会主体的特点现会主体的特点 。4.4.便于分类编号。便于分类编号。（四）会计科目的分类及内容四）会计科目的分类及内容 1.
37、按会计要素分类 资产类科目负债类科目所有者权益类科目收入类科目成本费用类科目利润类科目 2.按提供核算指标详细程度分类一级科目二级科目三级科目四级科目明细分类科目总分类科目 （1 1）总分类科目）总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 （2 2）明细分类科目）明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿
38、海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元 3.按其所反映的经济内容分类按其所反映的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。说明说明（五）会计科目的编号（五）会计科目的编号l数字编号法。l一级科目采用四位数编号法。会计科目要按科学方法为每个会计科目确定一个编号。我
39、国目前对一级科目采用四位数编号法。明细科目的编号根据科目级次体系自行设计。会计科目编号举例：会计科目编号举例：一级会计科目一级会计科目：1001 现金二级会计科目：二级会计科目：100101 现金-人民币100102 现金-美元一级会计科目一级会计科目 ：1211 原材料二级会计科目：二级会计科目：121101 原材料主要材料121102 原材料辅助材料三级会计科目三级会计科目12110101 原材料-主要材料-甲材料 二、账户二、账户（一）账户的含义（一）账户的含义设置依据：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式；主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要
40、地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。1.1.账户的含义账户的含义 账户账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式发生时间发生时间记账依据记账依据经济业务经济业务增减变动增减变动余额余额2.2.账户的设置原则账户的设置原则（1）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容；（2）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的 需要；（3）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；(4)统一性与灵活性相结合；（5）应简明适用，称谓规范。（二）账户的基本结构（二）账户的基
41、本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标 具体格式图示(账页)现金现金051期初余额980000860000250000610000 360000120000970000（三）账户的设置（三）账户的设置根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置。销售费用三、借贷记账法下帐户的分类及结构三、借贷记账法下帐户的分类及结构借贷记账法下帐户的分类 借贷记账法下帐户的结构（一）借贷记账法下帐户的分类帐户
42、的分类有很多种方法，重点掌握两种：按会计要素分类：资产类帐户负债类帐户所有者权益类帐户收入类科目成本费用类帐户利润类帐户按提供核算指标详细程度分类一级帐户（总分类帐户）二级帐户三级帐户四级帐户明细帐户（二）借贷记帐法下的帐户结构（二）借贷记帐法下的帐户结构帐户的格式与企业采用的记帐方法有关。不同的记帐方法有不同的帐户格式。借贷记帐法下，帐户的格式只有一种选择：以“T”形帐户为例，帐户分为左右两边，称为“借方”“贷方”。根据帐户的性质不同，其帐户结构也不尽相同。1.借贷记帐法下的帐户结构图示 帐户名称 借方 *贷方2.六大类帐户的结构六大类帐户的结构u资产类、成本费用类资产类、成本费用类帐户的借
43、方登记增加数，贷方登借方登记增加数，贷方登记减少数记减少数，如果有余额，余额在借方余额在借方。（费用类帐户一般无余额）u负债类、所有者权益类、收入类、利润类负债类、所有者权益类、收入类、利润类帐户的借方借方登记减少数，贷方登记增加数登记减少数，贷方登记增加数，如果有余额，余额在余额在贷方贷方。（收入类帐户一般无余额）（1 1）资产、费用类账户结构）资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。（2 2）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：期
44、末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。（3 3）资产负债类双重性质账户结构）资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。四、会计账户与会计科目的关系四、会计账户与会计科目的关系（一）相互联系（一）相互联系会计科目是会计账户的名称，会计账户根据会计科目设置。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；会计账户根据会计科目设置，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。反映的经济内容（会计要素）相同。会
45、计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可以具体反映特定的经济内容。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计账户与会计科目的关系图示会计账户与会计科目的关系图示账户名称账户名称（二）相互区别（二）相互区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原原则上每一个会计要素则上每一个会计要素项目项目项目项目都可成为一个都可成为一个会计科目会计科目会计科目会计科目,但后但后者更具有灵活性。者更具有灵活性。外表形式不同外表形式不同：会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。发挥作用不同发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。注意：注意：在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区 分，而是相互通用。