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1、ACCA财务报表解释财务报表解释 无忧商务：http:/ 财务报表的法规环境财务报表的法规环境 财务报告委员会财务报告委员会 国际会计准则委员会国际会计准则委员会 审计师的作用审计师的作用“真实与公允真实与公允”概念概念制约财务报表编制的法规体系制约财务报表编制的法规体系无忧商务：http:/ 英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：n公司法的有关规定n会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会 标准会计实务公告 会计准则理事会 财务报告准则此外，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计实务”。无忧商
2、务：http:/ 资产负债表资产负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表无忧商务：http:/ 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中型规模公司的定义无忧商务：http:/ of Auditing Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。无忧商务：http:/ 小型公司的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有
3、限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。财务报表的目标 会计主体会计主体 财务报表的目标财务报表的目标 财务报表要素财务报表要素 财务报表的使用者财务报表的使用者 财务报表信息财务报表信息无忧商务：http:/ 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。无忧商务：http:/ 资产 =负债 +权益 资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益
4、无忧商务：http:/ 交易对资产、负债和资本的交易对资产、负债和资本的影响影响 交易对利润的影响交易对利润的影响 会计等式和经营等式会计等式和经营等式 利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系无忧商务：http:/ 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资无忧商务：http:/ 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资无忧商务：http:/ 的现金。的现金。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)存货存货 (资产资产)无忧商务：http:/ 的现金。的现金。无忧商务：http:/ 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)设备设备(资产
5、资产)无忧商务：http:/ 的现金。的现金。无忧商务：http:/ 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)收入收入(权益权益)无忧商务：http:/ 的现金的现金.无忧商务：http:/ 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)房租费房租费(权益权益)无忧商务：http:/ 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。无忧商务：http:/ 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 +-负债负债 -+权益权益 -+复式薄记Exh.2.10无忧商务：http:/ 贷方留存收益留存收益 -+借方 贷方股利
6、股利 +-借方 贷方费用费用 +-借方 贷方收入收入 -+复式薄记Exh.2.11无忧商务：http:/ 服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。无忧商务：http:/ 800股的股票。股的股票。资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000无忧商务：http:/ 购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000无忧商务：http:/ 购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000 的现金，并开出一
7、张的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。的应付票据。净资产净资产 =总资产总资产-总负债总负债$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000 无忧商务：http:/ 购买零件购买零件$300，未付款未付款.无忧商务：http:/ 购零件款。购零件款。无忧商务：http:/ 付购零件款付购零件款$150。无忧商务：http:/ 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的所有的客户付的是现金客户付的是现金.资产资产 =负债负债 +权益权益+赚取的利润赚取的利润$21,900 =$13,150 +$8,000 +$750 无忧商务：http:/ 购买购买$50汽
8、油用于割草机和汽汽油用于割草机和汽车，付现金车，付现金.无忧商务：http:/ 会计等式：资产负债资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡n接受投资n购置货摊和待售商品n销售 留存利润 净资产增加n提存 付所有者报酬 提存（从利润中支付）付员工报酬 费用（从收入中支付）无忧商务：http:/ 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750，所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油用于割草机和汽车，付用于割草机和汽车，付现金。现金。无忧商务：http:/ 当期利润当期净资产的增加当期提存当 期投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资
9、产的增加v经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带无忧商务：http:/ 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20 000元。一月份支付全年的保险费12 000元。9月12日收到采购方预付货款30 000元，于10月5日向对方发送商品。应收款项与应付款项财务信息的质量特征和计量 财务信息的质量特征财务信息的质量特征 财务报告的计量原则财务报告的计量原则 历史成本会计的
10、局限性历史成本会计的局限性 现值会计模型现值会计模型 公共部门会计公共部门会计无忧商务：http:/ conceptaccruals concept）是指在是指在计量期间的利润时，必须将收计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的费用入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收相配比。另外，给定期间的收入与支出必须能够合理地归入入与支出必须能够合理地归入该期间。该期间。应计制原则是会计中一条十分应计制原则是会计中一条十分重要的原则重要的原则.无忧商务：http:/ n该机器的“经济价值”，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值无忧商务：http:/ n帮助管理层控制企业
11、，并对企业未来进行决策。无忧商务：http:/ 利润表有限公司n股票的种类n股本和股利n宣布股利和支付股利n有限责任n公开公司和私人公司n有限公司的财务报表无忧商务：http:/ 区别：-例外项目属于正常经营活动所产生；-每股收益的计算包括例外项目，而 不包括非常项目。无忧商务：http:/ 练习与思考5.1 2002 2001营业收入继续经营 171（200-22-7）154（180-26）收购 7 终止经营 22 26营业收入合计 200 180销售成本 （60）（80）毛利 140 100分销成本 （25）（20）管理费用 （47.8)(50-2.2)(45)营业利润 继续经营 72.7
12、(65+2.2-1.5+7)41收购 1.5 终止经营 （7）（6）营业利润合计 67.2 35例外项目 （2.2)税息前正常活动利润 65 35无忧商务：http:/ -指企业预先缴纳税款。n递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。无忧商务：http:/ l定义：定义：定义：定义：税法与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。l l永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等无忧商务：http:/ l定义定义定义定义：指税法与准则对收入、费用
13、的确认相同，只是时间有差异。l l时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现：资产的分类差异资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等无忧商务：http:/ 采用应计制原则：2004 2005 2006税前利润 150 000 150 000 150 000税金 45 000 45 000 45 000税后利润 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益每股收益n标题每股收益n（完全）稀释的每股收益分部报告无忧商务：ht
14、tp:/ 资产负债表资产负债表的格式：n报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。n我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。无忧商务：http:/ P95n存货盘点(确定存货的实物量）n期末存货估价（确定存货的价值）n历史成本n现行重置成本n可变现净值n预期销售价格n成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）n确定购货成本存货发出的计价n存货的分类无忧商务：http:/ 367 已收合同款 400 已发生的全部成本 375 已转作销售成本的部分 305 可预见损失 30 长期在产品发生至当日的成本 375减：计入利润表的销售成本 （305）70减：其他可预见损失
15、 （30）40减：已经收到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款 （33）（400-367）资产负债表中在产品的价值 7 无忧商务：http:/ 融资租赁 经营租赁租赁期限 长期 短期租赁期间的 出租方 出租方 所有权归属租赁期满的 承租方具有 出租方 所有权归属 选择权风险承担方 承租方 出租方计提折旧方 承租方 出租方设备维护方 承租方 出租方经济实质 分期付款购买设备 普通租赁 无忧商务：http:/ 或有事项n 或有负债n 或有资产n或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。n“放掉”nP112页的流程图：极有可能引起现金流出 可靠地估计 计提准备 无法可靠地估计由过去事项引
16、起的义务 或有负债 可能性不大 （50%）可能性极小 不做任何处理无忧商务：http:/ n提前确认收入n损失冲减公积，而不计入当期损益资产负债表外融资n寄售存货n售出和回租协议n证券化资产 贷款银行 顾客 出售 抵押抵押品 购买 利用抵押资产获利 融资 支付利息或股利特定公司 发行证券（资产背景的证券）无忧商务：http:/ 进行前期调整（重新列示以前年 度会计报表）无忧商务：http:/ 固定资产固定资产的分类固定资产的计价折旧固定资产价值的重估固定资产的披露无忧商务：http:/ 无忧商务：http:/ 股本和公积有限公司的股本n普通股（A股、B股）n优先股授权股本（股本发行的最高限额）
17、分配股本（已发行的股本面额）募集股本（实际应该募集到的出资额）实收股本（实际收到的募集股本）无忧商务：http:/ （重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧）清理资产的重估增值由“重估公积”转入“留存利润”练习与思考8.2无忧商务：http:/ 无忧商务：http:/ 集团报表集团及集团报表抵消项目及合并报表的编制联营公司与合资公司的会计处理无忧商务：http:/ 抵销 合并无忧商务：http:/ 现金流量表现金流量表的意义（优点见P230）现金流量与利润的区别现金流量表的格式（P219）n经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量调节表现金流量表的编制无忧商务：
18、http:/ 公司年报的其他要素已确认利得与损失表报表注释和其他财务报表n会计政策n股东权益变化调节表n历史成本损益注释n其他报表注释董事会报告审计报告董事长报告经营与财务回顾五年财务摘要预报增值表无忧商务：http:/ 财务报表分析第12章 比率分析财务报表分析的目的财务报表分析的方法财务比率的基本分类比率分析指标比率分析的局限性无忧商务：http:/ =固定资产+净流动资产 =总资产-流动负债n息税前利润n运用资本所产生的经营成果n来自于正常活动n利息费用在报表注释中列示n该指标可与资本成本进行比较n在历史成本原则下，该指标有可能被高估无忧商务：http:/ 营运能力分析 现金循环周期（现
19、金转换期）存货周转期 应收账款周转期 应付账款偿还期 现金转换期购入生产要素 支付采购款 产品完工 产品销售 收回销售款现金转换期存货周转期 应收账款周转期应付账款偿还期 营运资本的净投资=存货+应收账款 应付账款无忧商务：http:/ 财务分析的其他方法趋势分析法结构分析法（共同比报表）公司间分析1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/3/72023/3/7Tuesday,March 7,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/3/72023/3/72023/3/73/7/2023 8:45:53 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/3/72023
20、/3/72023/3/7Mar-2307-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/3/72023/3/72023/3/7Tuesday,March 7,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/73/7/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 三月 20232023/3/72023/3/72023/3/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。三月 232023/3/72023/3/72023/3/73/7/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/3/72023/3/
21、707 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/7/2023 8:45:54 AM2023/3/707-3月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/7/2023 8:45 AM3/7/2023 8:45 AM2023/3/72023/3/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Mar-2307 March 20232023/3/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Tuesday,March 7,202307-Mar-232023/3/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/3/72023/3/707 March 202308:45谢谢大家谢谢大家