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1、商品流通企业主要生产经营过程核算商品流通企业主要生产经营过程核算第四章第四章目目 的：的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容重点内容：重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的 基础知识和操作技能方方 法：法：理论讲解 第四章第四章 商品流通商品流通企业主要生产经营过程核算企业主要生产经营过程核算KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：4学时 第三章商品流通企业主要生产经营过程核算第一节第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户主要生产经营过程和需要设置的主要账户第二节第二节 批发商品核算批发商品核算第三节第三节 零售商品核算零售商品核算第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核
2、算第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算第一节第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营商品的流转过程商品的流转过程第一节第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营商品的流转过程商品的流转过程商品的流转：商品的流转：第一节第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营指工农业产品通过买卖方式，从生产指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。领域进入消费领域的转移过程。商品的流转：商品的流转：资金投入货币资金现
3、金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图商品流通企业资金循环图第一节第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户主要生产经营过程和需要设置的主要账户一.主要生产经营二.核算需要设置的主要账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入商品的采购成本。购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方货款已付而商品尚未入库的采购成本商品验收入库的采购成本货款已付但商品尚未入库的在途商品的采购成本该账户是资产类
4、账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方商品的购进、调入、盘盈的数额商品的调出、销售、盘亏的数额库存商品的实存数额该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。借方借方 商品进销差价商品进销差价 贷方贷方售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额实际“库存商品”的进销差价该账户是损益类账户，用来核算商品
5、流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方 企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费 期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法批发商品经营特点经营规模大经营规模大经营规模大经营规模大商品储存多商品储存多商品储存多商品储存多经营网络分散经营网络分散经营网络分散经营网络分散购销对象多购销对象多购销对象多购销对象多购销方式多样购销方式多样购销方
6、式多样购销方式多样第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法组织库存商品的核算组织库存商品的核算第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。的大中型企业。库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品调拨账调拨账调拨账调拨账商商商商 品品品品保管账保管账保
7、管账保管账商商商商 品品品品库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（1 1）统一按进价记账）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（1 1）统一按进价记账）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：（2 2）按商品的编号、品名、规格、）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。等
8、级分户，登记数量和金额。库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品（3 3）设置类目账，按商品大类）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账分户，控制明细分类账数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品调拨账调拨账调拨账调拨账商商商商 品品品品保管账保管账保管账
9、保管账商商商商 品品品品（4 4）在业务部门和仓库设置，分户方法与）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库库存商品存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。随时掌握各种商品数量变化情况。数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品调拨账调拨账调拨账调拨账商商商商 品品品品保管账保管账保管账保管账商商商商 品品品品（5 5）根据商品不同特点
10、，采用不同方法定期计）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法的主要内容：数量进价金额核算方法的主要内容：第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法一般适宜于小型企业和需要掌握一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。贵重商品的零售商品经营企业。第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法其主要内容与数量进价金额核算其主要内容与数量进价金额核算基本相同。基本相同。库存商品库
11、存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品调拨账调拨账调拨账调拨账商商商商 品品品品保管账保管账保管账保管账商商商商 品品品品（1 1）均按售价记账）均按售价记账数量售价金额核算方法的不同点：数量售价金额核算方法的不同点：库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品类目账类目账类目账类目账商商商商 品品品品调拨账调拨账调拨账调拨账商商商商 品品品品保管账保管账保管账保管账商商商商
12、 品品品品数量售价金额核算方法的不同点：数量售价金额核算方法的不同点：（2 2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”账户，账户，记载售价金额和进价金额之间的记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的已销商品进价成本和结存商品的进价金额。进价金额。第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通
13、企业资金循环图商品流通企业资金循环图其主要经济业务是购买商品，支其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。付货款及费用。批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算例1 向本地某厂购入内衣10 000件，每件5.60元，计56 000元。进项增值税税率17%，计9 520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购56 000贷：银行存款65 520应交税金应交增值税（进项税额）9 520借：库存商品内衣56 000贷：物资采购56 000批发商品
14、购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算例2 从外地某厂购入药皂20 000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。借：物资采购22 000营业费用450应交税金应交增值税（进项税额）3 790贷：银行存款26 240批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算例3 上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品药皂22 000贷：物资采购22
15、000批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到商品已到，货款未付商品已到，货款未付商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品玻璃杯20 000贷：应付账款暂估应付账款20 000批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品
16、购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款商品到达同时支付货款货款已付，商品未到货款已付，商品未到商品已到，货款未付商品已到，货款未付按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。批发商品购进过程的主要经济业务核算批发商品购进过程的主要经济业务核算例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品玻璃杯20 000贷：应付账款暂估应付账款20 000第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算资金投入货币资金现金等商品资金（库存商
17、品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图商品流通企业资金循环图其主要经济业务是销售商品，收其主要经济业务是销售商品，收回货币。回货币。批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程的主要经济业务核算例5 售给本地某商店内衣1 000件，每件售价6.20元，计6 200元，销项增值税税率17%，计1 054元，货款送存银行。借：银行存款7 254贷：主营业务收入（商品销售收入）6 200应交税金应交增值税（销项税额）1 054批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过
18、程的主要经济业务核算例6 结转已销内衣1 000件的销售成本5 600元。借：主营业务成本（商品销售成本）5 600贷：库存商品内衣5 600批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程的主要经济业务核算例7 售给外地某服装厂棉布2 000米，每米售价4元，计8 000元，销项增值税税率17%，计1 360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款XX服装厂（代垫运费）400贷：银行存款400借：应收账款9 760贷：主营业务收入8 000应交税金应交增值税（销项税额）1 360应收账款400批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程的主要经济业务核
19、算例8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。借：银行存款9 760贷：应收账款9 760第二节第二节 批发商品核算批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算四.批发商品的销售成本计算第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法零售商品经营特点经营品种多，规格复杂经营品种多，规格复杂经营品种多，规格复杂经营品种多，规格复杂交易次数频繁，数量零星交易次数频繁，数量零星交易次数频繁，数量零星交易次数频繁，数量零星成交时间短成交时间短成交时间短成交时间短销售对象是广大消费者销售对象是广大消费者销售对象是广大消费者销售对象
20、是广大消费者主要是钱货两讫的现金交易主要是钱货两讫的现金交易主要是钱货两讫的现金交易主要是钱货两讫的现金交易第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法库存商品核算一般采用库存商品核算一般采用“金额核金额核算算”方法。方法。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。售价金额核算的主要内容售价金额核算的主要内容建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。售
21、价金额核算的主要内容售价金额核算的主要内容建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品反映售价总金额。按实物负责人分设，反映各实物按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。负责人的经济责任。售价金额核算的
22、主要内容售价金额核算的主要内容建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制设置设置设置设置“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”账户账户账户账户库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。售价金额核算的主要内容售价金额核算的主要
23、内容建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制设置设置设置设置“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”账户账户账户账户加强物价管理加强物价管理加强物价管理加强物价管理零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。售价金额核算的主要内容售价金额核算的主要内容建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制售价记账，金额控制设置设置设置设置“商品进销差价商品进
24、销差价商品进销差价商品进销差价”账户账户账户账户加强物价管理加强物价管理加强物价管理加强物价管理健全商品盘点制度健全商品盘点制度健全商品盘点制度健全商品盘点制度加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明
25、原因。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“进价记账，盘存计销”。（二）进价金额核算进价金额核算的主要内容进价金额核算的主要内容库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（1）只记金额，不记数量进价金额核算的主要内容进价金额核算的主要内容库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（1）只记金额，不记数量（2）商品购按进价记入“库存商品”账户进价金额核算的主要内容进
26、价金额核算的主要内容库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（1）只记金额，不记数量（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户进价金额核算的主要内容进价金额核算的主要内容库存商品库存商品库存商品库存商品总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账库存商品库存商品库存商品库存商品（2）商品购按进价记入“库存商品”账户（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户（1）只记金额，不记数量（4）月末采用“以存计销”方法，实地
27、盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：（二）进价金额核算手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：（二）进价金额核算手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法二.零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：1、购
28、进价及进项税额商品进价进项税额（17%）进价合计甲商品20 0003 40023 400乙商品10 0001 70011 700合计30 0005 10035 100商品进价毛利额销项税额（17%）销售价甲商品20 0004 0004 08028 080乙商品10 0001 0001 87012 870合计30 0005 0005 95040 9502、销售价（包括销项税额）3、进销差价5000元零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算例9 某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：借：库存商品（零售价）40 950贷：商品进销差价（含税）10 950应交税金应交增值税
29、（进项税额）5 100银行存款35 100第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算零售商品销售过程的核算零售商品销售过程的核算例10 上述两种商品全月销售甲商品14 040元、乙商品12 870元，合计26 910元。借：银行存款26 910贷：主营业务收入26 910借：主营业务成本26 910贷：库存商品26 910第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转第三节第三节 零
30、售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转已销商品销项税额=零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转将销项税额从主营业务收入中分解出来：借：主营业务收入3 910贷：应交税金应交增值税（销项税额）3 910第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转（二）已销商品进销差价的计算和结
31、转差价率差价率（含税）（含税）=月末调整前“商品进销差价”账户余额本月“主营业务收入”账户贷方发生额月末“库存商品”账户借方余额+100%=26.74%（含税进销差价率）第三节第三节 零售商品核算零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转三.零售商品销售过程的核算二.零售商品购进过程的核算（一）已销商品销项税额的计算和结转（二）已销商品进销差价的计算和结转当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：本月销售商品应分摊的进销差价（含税）=本月“主营业务收入”账户贷方发生额 差价率26 910 26.74%=7195.73（元）零售商品已销商品销项税额和进销差价的
32、结转零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转将已销商品进销差价（含税）从商品销售成本中分解出来：借：商品进销差价7 195.73贷：主营业务成本7 195.73不含税的进销差价为：7 195.73-3 910=3285.73（元）零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品按销售价入账按销售价入账=14040元40 950-26 91040 950-26 910零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品=14040元进项税金=5 100元销项税金=3 910元主营业务收入（零售
33、价）=23 000元29 910-3 91029 910-3 910主营业务成本=19 714.27元26 910-7 195.7326 910-7 195.73零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转经过计算调整：库存商品=14040元进项税金=5 100元销项税金=3 910元主营业务收入（零售价）=23 000元主营业务成本=19 714.27元23 000-19 714.2723 000-19 714.27或或7 195.73-39107 195.73-3910已销商品进销差价（不含税）=3 285.73元第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费
34、用核算商业企业在组织商品流通过程商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。货币表现。第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算一.商品流通费用的范围商品流通费用的范围商品流通费用的范围商品流通企业职工的工资及工资附加费支付给国民经济其他部门的劳务费商品流通过程中的物质损耗商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等按制度规定应列入费用的支出商品流通过程中的其他必要开支第四节第四节 商品流通费用核算商品流通费用核算一.商品流通费用的范围商品流通费用包括：商品流通费用包括：第四节第四节
35、商品流通费用核算商品流通费用核算一.商品流通费用的范围二.商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式借：营业费用保管费200贷：银行存款200例11 以转账支票支付商品保管费200元。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式借：管理费用低值易耗品摊销150贷：低值易耗品150例12 业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。商品流通费用的核算方
36、式商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式借：待摊费用3 000贷：银行存款3 000例13 以转账支票预付一季度营业用房租赁费 3 000元，分3个月摊销，从本月开始每月摊销 1 000元。借：管理费用租赁费1 000贷：待摊费用1 000商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式直接支付转账摊销已付待摊预提应付预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式借：财务费用3 600贷：预提费用应付利息3 600例14 预提本月应付利息
37、3 600元。借：预提费用3 600贷：银行存款3 600季度支付利息时转销预提数：第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算一.财务成果的构成总利润的计算公式：=+-+-总利润的计算公式：=+-+-总利润的计算公式：=+-+-总利润的计算公式：=+-+=-第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算一.财务成果的构成二.利润的形成和分配（一）利润的形成企业应将全部损益类账企业应将全部损益类账户的余额分期或年末集户的余额分期或年末集中结转到中结转到“本年利润本年利润”账户，计算经营成果。账户，计算经营成果。利润的形成和分配利润的形成和分配例15 200X年12月31日结账前各收支
38、账户余额如下：收入类账户支出类账户主营业务收入1 000 000主营业务成本850 000其他业务收入 23 000其他业务支出 15 000营业外收入 2 000营业费用 30 000主营业务税金及附加（不包括增值税金）30 000管理费用 18 000财务费用 4 000营业外支出 3 000转入“本年利润”账户贷方借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总
39、额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方余额表示本期的亏损总额。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额年度结转后，该账户应无余额利润的形成和分配利润的形成和分配例15借：主营业务收入1 000 000贷：本年利润1 025 000其他业务收入23 000营业外收入2 000利润的形成和分配利润的形成和分配例15 200X年12月31日结
40、账前各收支账户余额如下：收入类账户支出类账户主营业务收入1 000 000主营业务成本850 000其他业务收入 23 000其他业务支出 15 000营业外收入 2 000营业费用 30 000主营业务税金及附加（不包括增值税金）30 000管理费用 18 000财务费用 4 000营业外支出 3 000转入“本年利润”账户借方利润的形成和分配利润的形成和分配例15借：本年利润950 000营业费用30 000贷：主营业务成本850 000其他业务支出15 000主营业务税金及附加30 000管理费用18 000财务费用4 000营业外支出3 000利润的形成和分配利润的形成和分配借：所得税
41、24 750贷：应交税金应交所得税24 750例16 12月份累计实现利润75 000元，按所得税税率33%计算，应交所得税24 750元。利润的形成和分配利润的形成和分配净利润的余额转入“利润分配”账户，年终“本年利润”账户无余额：借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 提取的盈余公积、公益、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。贷方余额表示未分配利润贷方余额表示未分配利润借方余额表示弥补亏损。借方余额表示弥补亏损。利润的形成和分配利润的形成和分配借：本年利润50 250贷：利润分配50 250净利润的余额转入
42、“利润分配”账户，年终“本年利润”账户无余额：第五节第五节 利润和利润分配核算利润和利润分配核算一.财务成果的构成二.利润的形成和分配（一）利润的形成（二）利润分配企业净利润的用途：企业净利润的用途：冲抵被没收的财物损失支付违反税法的罚款弥补亏损提取法定盈余公积金向投资者分配利润利润的形成和分配利润的形成和分配借：利润分配盈余公积5 025贷：盈余公积5 025例17 按全年净利润10%提取盈余公积金5 025元。财政部规定，企业购进商品物资（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列金额，一般按10%的扣除率计算进货税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。