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1、加加强合作与交流合作与交流审计报告审计报告王建春王建春上海证券交易所上市公司部上海证券交易所上市公司部内内 容容审计报告基本概念审计报告基本概念审计报告历史沿革审计报告历史沿革审计报告内容与格式审计报告内容与格式审计意见审计意见对不确定性的报告对不确定性的报告审计报告未来展望审计报告未来展望审审 计计 报报 告告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201201年年1212月月3131日日的资产负债表，的资产负债表，201201年度的利润
2、表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种公司管理层的责任。这种责任包括：（责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；
3、（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选
4、择的审计程序审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合
5、理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流量。量。会计师事务所会计师事务所
6、 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）审计报告的基本概念审计报告的基本概念审计报告是审计工作的最终产品审计报告是审计工作的最终产品审计工作的总结审计工作的总结已审财务信息的鉴定已审财务信息的鉴定审计报告的性质审计报告的性质明确审计责任明确审计责任服务消费对象服务消费对象审计报告的性质审计报告的性质明确审计责任明确审计责任说明审计人员的工作性质说明审计人员的工作性质说明审计人员所做的工作说明审计人员所做的工作说明审计人员是如何开展工作的说明审计人员是如何开展工作的说明审计人员开展工作所依据的标准说明审计人员开展工作所依据的标准审计结论审计结论审计报告的性质
7、审计报告的性质 早在早在2020世纪世纪2020年代，著名的审计学家蒙哥马利，就曾对年代，著名的审计学家蒙哥马利，就曾对审计报告作了如下比喻：审计报告作了如下比喻：审计人员出具审计报告，就象工程师造桥为他人使用一审计人员出具审计报告，就象工程师造桥为他人使用一样。失去安全性和方便性，他建设的桥梁将毫无意义。样。失去安全性和方便性，他建设的桥梁将毫无意义。而过桥的人并不关心在造桥的过程中会遇到多少困难，而过桥的人并不关心在造桥的过程中会遇到多少困难，也不关心这些困难如何解决，而只关心工程师的工作结也不关心这些困难如何解决，而只关心工程师的工作结果。果。审计报告的性质审计报告的性质服务消费对象服务
8、消费对象1、提供不同档次的意见、提供不同档次的意见审计报告同时又是对已审财务信息的鉴定，因此审计报告必须采用不同档审计报告同时又是对已审财务信息的鉴定，因此审计报告必须采用不同档次的意见类型。目前审计报告分三个档次的意见类型。次的意见类型。目前审计报告分三个档次的意见类型。合格无保留意见合格无保留意见二等品保留意见二等品保留意见不合格否定意见不合格否定意见无法表示意见或拒绝表示意见不是对已审财务信息的鉴定，审计人员并没无法表示意见或拒绝表示意见不是对已审财务信息的鉴定，审计人员并没有对财务信息的可信性发表明确的意见。对财务信息使用者而言，这是他们有对财务信息的可信性发表明确的意见。对财务信息使
9、用者而言，这是他们不愿看到的审计意见。不愿看到的审计意见。2、提供补充信息、提供补充信息审计报告历史沿革审计报告历史沿革最早的民间审计报告最早的民间审计报告 17211721年，英国会计师查尔斯年，英国会计师查尔斯.斯内尔斯内尔(Charles Snell)(Charles Snell)对南海公司出具的审计报告，一对南海公司出具的审计报告，一般被认为是近代民间审计最早的由会计师呈送的审计报告。般被认为是近代民间审计最早的由会计师呈送的审计报告。第一份由权威性指南所推荐的审计报告第一份由权威性指南所推荐的审计报告 19171917年，美国联邦储蓄委员会（年，美国联邦储蓄委员会（Federal R
10、eserve BoardFederal Reserve Board，简称简称FRBFRB）和美国）和美国会计师协会（会计师协会（The American Institute of Accountant The American Institute of Accountant 简称简称AIAAIA）合作发布）合作发布了名为了名为“统一会计统一会计”（Uniform AccountingUniform Accounting）的小册子，其中推荐的审计报）的小册子，其中推荐的审计报告被称为第一份由权威性指南所推荐的审计报告。告被称为第一份由权威性指南所推荐的审计报告。早期审计报告的特点早期审计报告的特
11、点审计报告极具描述性审计报告极具描述性 措辞具有很大的随意性措辞具有很大的随意性 ，如审计、检查、测试，如审计、检查、测试等等常使用常使用“正确而真实正确而真实”（Correct and True)Correct and True)、“真实而可靠真实而可靠”(True and Faithful)(True and Faithful)、“公允而正确公允而正确”(Fair and Correct)(Fair and Correct)等术语等术语审计报告的标准化历程审计报告的标准化历程 从从19191919年至年至19341934年，美国审计报告共进行了年，美国审计报告共进行了4 4次次修订。修订。
12、1929192919331933年的经济危机导致了第一份标年的经济危机导致了第一份标准化审计报告的出现。准化审计报告的出现。1929 192919331933年的经济危机后，社会各界普遍认为年的经济危机后，社会各界普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致这场危机的重缺乏正确而可靠的财务报表是导致这场危机的重要原因之一。为此，纽约证券交易所（要原因之一。为此，纽约证券交易所（NYSENYSE）与与AIAAIA合作于合作于19341934年推荐产生了一份首次被称为年推荐产生了一份首次被称为“标准报告标准报告”的报告的报告第一份标准化审计报告目标和突破第一份标准化审计报告目标和突破 1934 1934
13、年推荐产生的第一份标准审计报告主要实现以下目标：年推荐产生的第一份标准审计报告主要实现以下目标：1 1、使不同事务所出具的报告具有可比性，并减少报告措辞的多、使不同事务所出具的报告具有可比性，并减少报告措辞的多样性所产生误解的可能性；样性所产生误解的可能性；2 2、使保留意见的审计报告更容易区分和辨认。、使保留意见的审计报告更容易区分和辨认。除语言上标准化外，该报告还在以下几方面取得突破性的进展：除语言上标准化外，该报告还在以下几方面取得突破性的进展：1 1、首次将财务报表而不是帐簿或帐户作为检查对象；、首次将财务报表而不是帐簿或帐户作为检查对象；2 2、报告中清晰地提及测试（、报告中清晰地提
14、及测试（testingtesting）这一重要概念；）这一重要概念；3 3、意见段继续强调审计提出的是意见而不是担保；、意见段继续强调审计提出的是意见而不是担保；4 4、将会计准则作为衡量、将会计准则作为衡量“公允表达公允表达”的一条标准，并与的一条标准，并与“一致一致性性”一起使用。一起使用。第一份标准化审计报告的推广第一份标准化审计报告的推广 19341934年推荐产生的标准化审计报告由于是年推荐产生的标准化审计报告由于是AIAAIA与与NYSENYSE合作的结果，因而可以在上市公司中强制合作的结果，因而可以在上市公司中强制实行。而且，非上市公司的审计报告如果不满足实行。而且，非上市公司的
15、审计报告如果不满足上述要求，常被认为有一定的缺陷。因而标准化上述要求，常被认为有一定的缺陷。因而标准化审计报告逐渐被运用于所有的审计合约中。审计报告逐渐被运用于所有的审计合约中。标准化审计报告形式的确立标准化审计报告形式的确立 1948 1948年公认审计标准（年公认审计标准（GAASGAAS）正式发布。为适应）正式发布。为适应GAASGAAS的要求，的要求，AIAAIA又对审计报告进行了修订。修订的又对审计报告进行了修订。修订的内容主要是：内容主要是：1 1、在范围段中增加以、在范围段中增加以GAASGAAS作为审计依据；作为审计依据；2 2、删除、删除“审计是以检查内部控制为基础审计是以检
16、查内部控制为基础”这一术语，因这一术语，因为检查内部控制已被认为是公认的审计实务。为检查内部控制已被认为是公认的审计实务。至此，审计报告结束了频繁的修订过程。标准审计报告至此，审计报告结束了频繁的修订过程。标准审计报告的形式已基本确立。的形式已基本确立。标准化审计报告的发展标准化审计报告的发展 1988 1988年对审计报告的修订，是年对审计报告的修订，是4040年来对标准审计年来对标准审计报告的一次唯一的，也是一次最重大的修订。其报告的一次唯一的，也是一次最重大的修订。其目标是提高报告使用者对审计功能的理解，也是目标是提高报告使用者对审计功能的理解，也是解决解决“期望差期望差”的一条重要途径
17、。的一条重要途径。1988审计报告的修订背景审计报告的修订背景 1 1、诉讼爆炸、诉讼爆炸 2 2、社会对审计职业界产生了过高期望、社会对审计职业界产生了过高期望 3 3、审计理论的完善、审计理论的完善 如如19611961年莫茨（年莫茨（MautzMautz）和夏拉夫（）和夏拉夫（SharafSharaf）审计哲理审计哲理 1972 1972年年AAAAAA被称为审计理论第二座里程碑的被称为审计理论第二座里程碑的审计基本概念公告审计基本概念公告(ASOBAC)(ASOBAC)1978 1978年著名的科恩报告（年著名的科恩报告（Cohen reportCohen report）科恩报告（科恩
18、报告（Cohen reportCohen report）在总结以往研究成果的基础上，对改进审计报告提）在总结以往研究成果的基础上，对改进审计报告提出了很多改进建议。虽然体现科恩报告精神的出了很多改进建议。虽然体现科恩报告精神的19791979年修订后的审计报告未得年修订后的审计报告未得到实施，但最终导致了到实施，但最终导致了19881988年对审计报告的修订。年对审计报告的修订。1988审计报告的修订内容审计报告的修订内容 1 1、区分管理当局编制报表的责任和审计责任、区分管理当局编制报表的责任和审计责任 2 2、明确承认审计只是对财务报表是否存在重大、明确承认审计只是对财务报表是否存在重大误
19、报提供合理的保证，而不是绝对的担保误报提供合理的保证，而不是绝对的担保 3 3、范围段中增加对审计性质的解释、范围段中增加对审计性质的解释 4 4、审计结论中，取消、审计结论中，取消“在符合在符合GAAPGAAP基础上公允基础上公允表达表达”与与“一贯性一贯性”的一起使用，而是增加的一起使用，而是增加“在在所有重要方面所有重要方面”这一重要术语。这一重要术语。审计意见类型的发展审计意见类型的发展 标准审计报告加说明段标准审计报告加说明段 1972 1972年年AICPAAICPA发布的发布的SASNo.2SASNo.2中，已包含对加说明段的中，已包含对加说明段的无保留意见的规定。无保留意见的规
20、定。SASNo.2SASNo.2规定加说明段的事项有以规定加说明段的事项有以下几种情况：下几种情况：1 1、依赖其他审计师的意见、依赖其他审计师的意见 2 2、同意偏离已颁布的会计准则、同意偏离已颁布的会计准则 3 3、强调某一事项、强调某一事项审计意见类型的发展审计意见类型的发展 标准审计报告加说明段标准审计报告加说明段 1988 1988年年SASNo.58SASNo.58对加说明段的无保留意见审计报告进行了明确对加说明段的无保留意见审计报告进行了明确的规定。的规定。SAS58SAS58第第1111段中共规定了段中共规定了1010项可以加说明段的事项：项可以加说明段的事项：1.1.部分依赖
21、其他审计师的意见；部分依赖其他审计师的意见；2.2.财务报表含有对财务报表含有对AICPAAICPA理事会指定团体所颁布会计准则的偏理事会指定团体所颁布会计准则的偏离；离；3.3.财务报表受与未来事件有关的不确定事件的影响，其结果在财务报表受与未来事件有关的不确定事件的影响，其结果在审计报告日不能合理地估计；审计报告日不能合理地估计；4.4.对被审单位持续经营能力有重大怀疑；对被审单位持续经营能力有重大怀疑；5.5.会计原则和所运用的会计方法有重大变更；会计原则和所运用的会计方法有重大变更；6 6、存在与可比财务报表的审计报告有关的事项；、存在与可比财务报表的审计报告有关的事项；7 7、SEC
22、SEC规则规则S SK K所要求的季度财务信息被省略或未经复核；所要求的季度财务信息被省略或未经复核；8 8、FASBFASB和和GASBGASB所要求的补充信息被省略，这些信息与所要求的补充信息被省略，这些信息与FASBFASB或或GASBGASB的规定不一致，审计人员不能对这些信息实施相应的审计程的规定不一致，审计人员不能对这些信息实施相应的审计程序或不能消除对这些信息是否与序或不能消除对这些信息是否与FASBFASB或或GASBGASB的是否一致的重大怀的是否一致的重大怀疑；疑；9 9、包含在已审财务报表文件中的其他信息与出现在财务报表、包含在已审财务报表文件中的其他信息与出现在财务报表
23、中的信息存在重大差异；中的信息存在重大差异；1010、强调某一事项。、强调某一事项。其他类型审计意见的发展保留意见其他类型审计意见的发展保留意见 早期审计报告对审计意见的区分并不明确，而是将早期审计报告对审计意见的区分并不明确，而是将“会计缺会计缺陷陷”（Accounting DeficienciesAccounting Deficiencies）、审计程序或其他类似的限）、审计程序或其他类似的限制，在审计报告中使用制，在审计报告中使用“鉴于鉴于”（Subject toSubject to）一词而加以保留，）一词而加以保留，这样以来对有关问题严重程度的判断就留给了报告使用者。有些这样以来对有关
24、问题严重程度的判断就留给了报告使用者。有些报告包括一些审计人员对其所做工作的描述，而没有明确表示他报告包括一些审计人员对其所做工作的描述，而没有明确表示他对财务报表所承担的责任。对财务报表所承担的责任。19621962年年SAPNo.32SAPNo.32Qualification and Disclaimers Qualification and Disclaimers 对对“除外除外”（Except forExcept for）和）和“鉴于鉴于”（Subject toSubject to）两种保留意见）两种保留意见进行了明确的区分。在次之前，进行了明确的区分。在次之前，Except forE
25、xcept for和和Subject toSubject to在各种在各种情况下经常被交换使用。情况下经常被交换使用。其他类型审计意见的发展保留意见其他类型审计意见的发展保留意见 1974 1974年年1212月发布的月发布的SAS No.2SAS No.2明确规定了发布保留意见的明确规定了发布保留意见的条件有条件有4 4种：种：1.1.偏离一般公认会计准则（偏离一般公认会计准则（GAAPGAAP）；）；2.2.偏偏离会计准则的一贯性；离会计准则的一贯性；3.3.检查范围受到限制；检查范围受到限制；4.4.影响财影响财务报表而又不能被解决的不确定性。前三种使用务报表而又不能被解决的不确定性。前
26、三种使用“Except for”Except for”，后一种使用，后一种使用“Subject to”Subject to”。1988 1988年修订后的年修订后的SASNo.58SASNo.58规定发表保留意见的条件只有规定发表保留意见的条件只有2 2种，即种，即“范围限制范围限制”和和“偏离偏离GAAP”GAAP”。“偏离一贯偏离一贯性性”及及“不确定性不确定性”被相应归入以上被相应归入以上2 2种条件中。并取种条件中。并取消了消了“Subject to”Subject to”型保留意见。型保留意见。其他类型审计意见的发展拒绝表示意见其他类型审计意见的发展拒绝表示意见 19391939年，
27、审计程序委员会（年，审计程序委员会（Committee on Auditing Committee on Auditing ProcedureProcedure）发表的）发表的SAPNo.1SAPNo.1Extension of Auditing Extension of Auditing ProcedureProcedure介绍了一种新的意见形式拒绝表示意见（当时称介绍了一种新的意见形式拒绝表示意见（当时称为为Withheld OpinionWithheld Opinion）。）。SAPNo.1 SAPNo.1包含以下被许多文献所广泛引用的内容，即包含以下被许多文献所广泛引用的内容，即“当注
28、当注册会计师认为册会计师认为例外事项例外事项达到否定其意见的程度，或达到否定其意见的程度，或检查检查低于其认为所必要的范围，则不应该对财务报表是否在符合公认低于其认为所必要的范围，则不应该对财务报表是否在符合公认会计准则的基础上公允反映财务状况及经营成果发表意见。会计准则的基础上公允反映财务状况及经营成果发表意见。根据根据SAPNo.1SAPNo.1拒绝表示意见实际上与否定意见合并使用。拒绝表示意见实际上与否定意见合并使用。其他类型审计意见的发展拒绝表示意见其他类型审计意见的发展拒绝表示意见 1947 1947年，审计程序委员会发布了年，审计程序委员会发布了SAPNo.23SAPNo.23Re
29、commendation Made to Clarify Accountants Recommendation Made to Clarify Accountants Representations When Opinion Is Not ExpressedRepresentations When Opinion Is Not Expressed。SAPNo.23SAPNo.23对上述所引用的对上述所引用的SAPNo.1SAPNo.1的规定修改为：的规定修改为：“.这种情况下，注册会计师应表明其不能对财务这种情况下，注册会计师应表明其不能对财务报表总体发布意见，并应明确地表示原因报表总体发布意
30、见，并应明确地表示原因”。除此之外，除此之外，SAPNo.23SAPNo.23明确还规定了审计报告的三种意明确还规定了审计报告的三种意见形式，即：见形式，即：1.1.无保留意见（无保留意见（a Unqualified Opiniona Unqualified Opinion）；）；2.2.保留意见（保留意见（a Qualified Opiniona Qualified Opinion）；）；3.3.拒绝发表意见（拒绝发表意见（a a Disclaimer of OpinionDisclaimer of Opinion）。）。其他类型审计意见的发展否定意见其他类型审计意见的发展否定意见 1954
31、1954年，美国一般公认审计标准（年，美国一般公认审计标准（GAASGAAS）增加了最后一条报）增加了最后一条报告标准。并初步确定了告标准。并初步确定了“否定意见否定意见”（Adverse OpinionAdverse Opinion）的可）的可能性。经过几年的讨论，能性。经过几年的讨论，19611961年年SAPNo.31SAPNo.31ConsistencyConsistency对对“否定意见否定意见”给予了正式的确定。给予了正式的确定。SAPNo.31 SAPNo.31规定：规定：“当违反一致性要求的会计原则或会计实务当违反一致性要求的会计原则或会计实务变更的影响是重要的，审计人员在其报
32、告中，或者对财务报表发变更的影响是重要的，审计人员在其报告中，或者对财务报表发表保留意见，或者（如果非常重大）对财务报表总体发表否定意表保留意见，或者（如果非常重大）对财务报表总体发表否定意见。见。.因为审计人员根据一般公认审计标准执行检查工作，因为审计人员根据一般公认审计标准执行检查工作，当对财务报表持否定意见时，不能拒绝发表意见当对财务报表持否定意见时，不能拒绝发表意见”。19621962年年SAPNo.32SAPNo.32Qualification and Disclaimers Qualification and Disclaimers 又从又从更广泛的角度对否定意见加以定义，并确定了
33、发表否定意见的标更广泛的角度对否定意见加以定义，并确定了发表否定意见的标准。准。其他类型审计意见的发展分片意见其他类型审计意见的发展分片意见 分片意见是指审计报告对财务报表总体拒绝发表意见或持否分片意见是指审计报告对财务报表总体拒绝发表意见或持否定意见，而对财务报表某一部分持肯定意见。定意见，而对财务报表某一部分持肯定意见。由于由于“拒绝发表意见拒绝发表意见”对委托人来说是一种灾难。对委托人来说是一种灾难。为补偿为补偿委托人对保护第三者利益的需要，委托人对保护第三者利益的需要，19491949年审计程序委员会对年审计程序委员会对SAPNo.23SAPNo.23的一份解释性文章中特别提及了分片意
34、见，并将其正式的一份解释性文章中特别提及了分片意见，并将其正式确认为一种审计意见类型。确认为一种审计意见类型。1961 1961年年SAPNo.31SAPNo.31介绍了介绍了“否定意见否定意见”后，分片意见又与后，分片意见又与“否否定意见定意见”一起使用。直到一起使用。直到19711971年，年，SAPNo.46SAPNo.46Piecemeal Piecemeal Opinion Opinion 开始禁止分片意见与开始禁止分片意见与“拒绝发表意见拒绝发表意见”一起使用。一起使用。19741974年年SASNo.2SASNo.2对分片意见加以了全面禁止。对分片意见加以了全面禁止。审计报告的国
35、际化进程审计报告的国际化进程 对审计报告国际协调作出重大贡献的主要是国际会计师联合会下属的国际审计实务对审计报告国际协调作出重大贡献的主要是国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会（委员会（IAPCIAPC）。）。欧盟（欧盟（EUEU）和证券委员会国际组织（）和证券委员会国际组织（IOSCOIOSCO）对审计报告的国际协调也作出了一定）对审计报告的国际协调也作出了一定的贡献。的贡献。欧盟并不直接参与或组织审计准则的制定，而是通过发布指令对欧盟各成员国的欧盟并不直接参与或组织审计准则的制定，而是通过发布指令对欧盟各成员国的会计和审计活动产生影响。其中与审计相关的有第会计和审计活动产生影响。其中与
36、审计相关的有第4 4号和第号和第8 8号指令。许多欧盟成员国号指令。许多欧盟成员国都将第都将第4 4号指令包括在本国的法律之中。在审计报告方面，号指令包括在本国的法律之中。在审计报告方面，“真实和公允的观点真实和公允的观点”已已作为对财务报表的一项根本要求。作为对财务报表的一项根本要求。IOSCOIOSCO主要从证券发行和管理方面加强审计报告国际间的协调。主要从证券发行和管理方面加强审计报告国际间的协调。IOSCOIOSCO承认和支持承认和支持IAPCIAPC所做的努力和贡献。所做的努力和贡献。IAPCIAPC在制定和修改审计准则时也充分考虑在制定和修改审计准则时也充分考虑IOSCOIOSCO
37、的意见和建的意见和建议。由于议。由于IOSCOIOSCO在国际证券发行和管理方面所处的重要地位，其对国际审计准则的参在国际证券发行和管理方面所处的重要地位，其对国际审计准则的参与和支持在审计报告国际协调方面产生。与和支持在审计报告国际协调方面产生。审计报告的本质审计报告的本质 审计本质：审计本质：19721972年年ASOBACASOBAC对审计本质所作的定义，即对审计本质所作的定义，即“审计审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的声明（是客观收集和评价与经济活动及事项有关的声明（assertionassertion）的证据，以确定其声明与既定标准的符合程度，并将其结果传递的证据，以确定其声
38、明与既定标准的符合程度，并将其结果传递给利害关系者的系统过程给利害关系者的系统过程”。对审计本质理解对审计本质理解 1 1、审计是经济信息有效传递过程中的一个有机的组成部分，、审计是经济信息有效传递过程中的一个有机的组成部分，或是整个经济信息传递过程中的一个重要环节或是整个经济信息传递过程中的一个重要环节 2 2、审计包括客观收集、评价证据和报告两个阶段，前一阶段、审计包括客观收集、评价证据和报告两个阶段，前一阶段是为后一阶段准备和服务的是为后一阶段准备和服务的 3 3、审计通过确定、审计通过确定“声明与既定标准的符合程度声明与既定标准的符合程度”，并通过审，并通过审计报告向利害关系者传递审计
39、信息，从而提高其所验证信息的可计报告向利害关系者传递审计信息，从而提高其所验证信息的可信性信性 4 4、审计传递的信息通过提高其所验证信息的可信性，进而推、审计传递的信息通过提高其所验证信息的可信性，进而推进整个经济信息传递过程的信息的有效传递，如果没有审计信息进整个经济信息传递过程的信息的有效传递，如果没有审计信息的介入，其它信息的价值将会大大降低。的介入，其它信息的价值将会大大降低。审计报告的本质审计报告的本质 审审计计报报告告是是审审计计人人员员向向财财务务报报告告使使用用者者提提供供的的一一种种“增增量量”信信息息。所所谓谓“增增量量”信信息息是是指指可可以以增增加加会会计计信信息息价
40、价值值的的信信息息，即即审审计计报报告告通通过过对对会会计计信信息息与与既既定定标标准准的的符符合合程程度度发发表表审审计计意意见见，从从而而提提高信息使用者对会计信息的信赖、理解和判断。高信息使用者对会计信息的信赖、理解和判断。“增量增量”信息包括：信息包括：鉴定信息审计意见鉴定信息审计意见 其其他他信信息息有有助助于于提提高高财财务务报报告告使使用用者者对对会会计计信信息息的的信信赖赖、理理解和判断的信息。解和判断的信息。审计报告本质的启示审计报告本质的启示 审计报告应提供哪些信息审计报告应提供哪些信息 1 1、对对审审计计性性质质、审审计计范范围围、审审计计性性质质、审审计计依依据据、审
41、审计计责责任任、审计意见的保证程度等信息审计意见的保证程度等信息 2 2、审计意见、审计意见 3 3、说明性事项、说明性事项审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容 审计报告格式：标准化和非标准化审计报告格式：标准化和非标准化 标准化的优点标准化的优点 1 1、有助于报告使用者对审计报告的理解、有助于报告使用者对审计报告的理解 2 2、有助于报告使用者区分不同的审计意见类型。、有助于报告使用者区分不同的审计意见类型。标准化的缺点标准化的缺点 1 1、使用抽象的、高度专业化术语、使用抽象的、高度专业化术语 2 2、报报告告使使用用者者因因把把审审计计报报告告看看作作一一种种符符号号而而不不阅阅读
42、读审审计计报报告告，从从而而导导致致报报告告使使用用者者容容易易忽忽视视审审计计报报告告中中发发生生的的细细微微变变化化；或或不不利于审计报告灵活地提供对投资者决策有用的信息。利于审计报告灵活地提供对投资者决策有用的信息。审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容审计报告内容：符号论和增加解释性内容审计报告内容：符号论和增加解释性内容 符号论符号论 以以莫莫茨茨、夏夏拉拉夫夫（19611961），SeidlerSeidler，L.L.J.,J.,（19741974）和和EpsteinEpstein，M.M.J.J.，（19771977）为为代代表表，主主张张审审计计报报告告应应缩缩减减到到只只包
43、包括括“表表明明财财务务报报表表已已审审计计过过和和发发表表审审计计意意见见”，SeidlerSeidler甚甚至至建建议议标标准准审审计计报报告告只只包包括括两两个个词词“Clean Clean Opinion”Opinion”，即所谓的，即所谓的“符号论（符号论（symbolsymbol）”符号论的理由符号论的理由 Seidler1974Seidler1974年年 采采 用用 实实 验验 研研 究究（experimental experimental researchresearch）的的方方法法检检查查投投资资者者对对包包含含不不同同信信息息审审计计报报告告的的看看法法，并并假假定定老老
44、练练的的投投资资者者和和非非老老练练的的投投资资者者都都把把审审计计报报告告当当作作一一种种“符符号号”。Seidler Seidler 的的调调查查结结果果显显示示：审审计计报报告告在在措措辞辞上上的的微微小小变变化化不不会会比比审审计计报报告告作作为为一一种种“符符号号”传传递递更更多多的的信信息。息。符号论的理由符号论的理由 19771977年年EpsteinEpstein对对在在纽纽约约证证券券交交易易所所及及美美国国证证券券交交易易所所上上市市的的股股票票中中至至少少拥拥有有一一种种股股票票的的股股东东进进行行了了一一次次随随机机调调查查。调调查查结结果果显显示示，25.2%25.2
45、%的的被被调调查查者者完完全全阅阅读读审审计计报报告告，21.5%21.5%认认为为审审计计报报告告的的内内容容难难以以理理解解，13.3%13.3%认认为为审审计计报报告告对对投投资资决决策策有有所所帮帮助助，13.9%13.9%期期望望审审计计报报告告能提供一些额外信息。能提供一些额外信息。EpsteinEpstein通通过过分分析析后后得得出出的的结结论论为为：投投资资者者对对审审计计报报告告的的具体内容并不感兴趣，而只看其结论。具体内容并不感兴趣，而只看其结论。审计报告中增加解释性内容审计报告中增加解释性内容 科科恩恩委委员员会会认认为为报报告告使使用用者者并并不不熟熟悉悉审审计计功功
46、能能所所存存在在的的限限制制，以以及及管管理理当当局局责责任任和和审审计计责责任任的的区区别别，因因而而主主张张在在审审计计报报告告中中增增加加一一些些解解释释性性的的内容。内容。审计报告中增加解释性内容的理由审计报告中增加解释性内容的理由 另外，年科恩报告还认为：另外，年科恩报告还认为：审审计计报报告告几几乎乎是是教教育育和和通通知知财财务务报报表表使使用用者者关关于于审审计计功功能能的的唯唯一一正正式式方方式式。审计报告不应该将大量的技术成本压缩为几个词或几段话。审计报告不应该将大量的技术成本压缩为几个词或几段话。目目前前的的标标准准报报告告明明显显想想要要传传递递几几种种单单独独的的信信
47、息息。有有些些信信息息表表达达得得很很清清楚楚，如如被被审审单单位位名名称称；财财务务报报表表的的范范围围和和所所覆覆盖盖的的期期间间；审审计计是是依依据据GAASGAAS进进行行的的；审审计计是是以以测测试试为为基基础础，而而不不是是检检查查所所有有的的数数据据；.。但但其其他他信信息息必必须须需需要要推推断断，如如依依据据审审计计人人员员的的检检查查和和审审计计人人员员的的意意见见，推推断断财财务务报报表表是是管管理理当当局局的的责责任任；依依据据公公允允表表达达推推断断会会计计政政策策在在当当时时的的情情况况下下是是适适当当的的；依依据据审审计计人人员员所所实实施施的的必必要要的的测测试
48、试，推推断断审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中使使用用了了职职业业判判断断。审审计计报报告应该清晰地表达上述信息，而不应该依赖报告使用者的推断。告应该清晰地表达上述信息，而不应该依赖报告使用者的推断。另另外外，科科恩恩报报告告还还建建议议审审计计报报告告应应该该包包含含对对历历史史财财务务报报表表以以外外的的信信息息发发表表意意见。见。19781978年科恩报告推荐的审计报告：年科恩报告推荐的审计报告：独立审计人员报告独立审计人员报告财务报表财务报表 公司公司xxxx报表如管理当局声明中所述是管理当局的责任。报表如管理当局声明中所述是管理当局的责任。根据我们的意见，这些财务报表在所有重大
49、方面在符合根据我们的意见，这些财务报表在所有重大方面在符合GAAPGAAP的基础上公允地反映了的基础上公允地反映了。我们按照我们按照GAASGAAS审计了这些财务报表和会计记录。我们的审计包括研究和评价公司的会计系统及相关的控制，对选审计了这些财务报表和会计记录。我们的审计包括研究和评价公司的会计系统及相关的控制，对选择的余额和交易的细节进行测试，而且对财务报表中的信息进行分析性复核。我们相信我们的审计程序能够充择的余额和交易的细节进行测试，而且对财务报表中的信息进行分析性复核。我们相信我们的审计程序能够充分支持我们的意见。分支持我们的意见。其他财务信息其他财务信息 我们复核（我们复核（rev
50、iewreview）了年度财务报表以外的信息，并没有发现与财务报表中的信息存在不一致的情况。）了年度财务报表以外的信息，并没有发现与财务报表中的信息存在不一致的情况。我们复核了本年发布的中期信息我们复核了本年发布的中期信息内部会计控制内部会计控制 根据我们对会计系统和相关控制的研究和评价，我们同意管理当局报告中对会计系统和相关控制的描述根据我们对会计系统和相关控制的研究和评价，我们同意管理当局报告中对会计系统和相关控制的描述其他事项其他事项 我们复核了我们复核了 xx xx会计师会计师审计意见审计意见无保留意见（包括加说明段）无保留意见（包括加说明段）保留意见（包括加说明段）保留意见（包括加说