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1、小企业会计准则外币业务外币业务目 录资产资产负债负债所有者权益所有者权益概述概述收入收入/费用费用/利润及利润分配利润及利润分配财务报表及附注财务报表及附注小企业会计准则概概 述述小企业会计准则财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会【2011】17号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展
2、中的重要作用，根据中续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自会计准则，现予印发，自20132013年年年年1 1月月月月1 1日起在小企业范围内施行，日起在小企业范围内施行，日起在小企业范围内施行，日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行鼓励小企业提前执行鼓励小企业提前执行鼓励小企业提前执行。我部于。我部于20042004年年4 4月月2727日发布的小企业会计制日发布的小企业会计制度（财会度（财会2004220042号）同时废止。号）同时废
3、止。执行中有何问题，请及时反馈我执行中有何问题，请及时反馈我部。部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要财务处理和财务报表会计科目、主要财务处理和财务报表小企业会计准则一、小企业准则出台背景n n加强小企业管理，促进小企业发展的重要加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；制度安排；摘录几组数据摘录几组数据摘录几组数据摘录几组数据 （1 1）中小微企业）中小微企业）中小微企业）中小微企业42004200万户，占企业总数的万户，占企业总数的万户，占企业总数的万户，占企业总数的99.8%99.8%，创造，创造，创造，创造65%65%的专利；的专利
4、；的专利；的专利；（2 2）提供了）提供了）提供了）提供了80%80%以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位；（3 3）创造的最终产品和服务价值相当于）创造的最终产品和服务价值相当于）创造的最终产品和服务价值相当于）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%GDP60%；（4 4）对税收的贡献率达到）对税收的贡献率达到）对税收的贡献率达到）对税收的贡献率达到50%50%左右；左右；左右；左右；（5 5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%10
5、0%，中型企业，中型企业，中型企业，中型企业90%90%，小型企业，小型企业，小型企业，小型企业20%20%。摘自中国会计报摘自中国会计报摘自中国会计报摘自中国会计报2012.3.162012.3.16，2424版版版版n n加强税收征管，防范金融风险的重要制度加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；保障；n n健全企业会计标准体系，规范小企业会计健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。行为的重要制度基础。小企业会计准则二、小、微企业的划分标准小企业会计准则说明：说明：说明：说明：1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型大型、中型和小型企业须同
6、时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。企业只须满足所列指标中的一项即可。企业只须满足所列指标中的一项即可。企业只须满足所列指标中的一项即可。2.2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（附表中各行业的范围以国民经济行业分类（附表中各行业的范围以国民经济行业分类（附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011GB/T4754-2011）为准。）为准。）为准。）为准。带带带带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，
7、制造业，电力、热力、燃的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；
8、信息传输业业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务
9、、修包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度
10、为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1 1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。平均人员数代替。平均人员数代替。平均人员数代替。（2 2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、
11、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其企业采用营业额代替；农、林、
12、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3 3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。小企业会计准则三、小企业会计准则适用范围n n本准则适用于在中华人民共和国境内依法本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合
13、中小企业划型标准规定设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：*（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则适用范围的特殊规定 体现体现体现体现“自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之”原则原则原则原则 符合本准则第二条规定的小企业，
14、可以执行本准符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。则，也可以执行企业会计准则。则，也可以执行企业会计准则。则，也可以执行企业会计准则。n n小企业会计准则未做规范的，可以参照企小企业会计准则未做规范的，可以参照企小企业会计准则未做规范的，可以参照企小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则相关规定处理；业会计准则相关规定处理；业会计准则相关规定处理；业会计准则相关规定处理；n n执行企业会计准则的小企业不得在执行企执行企业会计准则的小企业不得在执行企执行企业会计准则的小企业不
15、得在执行企执行企业会计准则的小企业不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定；定；定；定；*小企业会计准则适用范围的特殊规定n n执行小企业会计准则的小企业，公开执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行企业会发行股票或债券，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执日起
16、转为执行企业会计准则；行企业会计准则；小企业会计准则n n已执行企业会计准则的上市公司已执行企业会计准则的上市公司/大中大中型企业和小企业，不得转为执行小企业型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则；会计准则；n n执行小企业会计准则的企业，转为执执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第会计准则第38号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。则等相关规定进行会计处理。小企业会计准则n n以下哪些企业不得采用小企业会计准则以下哪些企业不得采用小企业会计准则（）n nA.公开发行股票的小企业公开发行股票的小企业
17、n nB.公开发行债券的小企业公开发行债券的小企业n nC.从事典当业务的小企业从事典当业务的小企业n nD.从事担保业务的小企业从事担保业务的小企业小企业会计准则四、小企业会计准则特点小企业会计准则13五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析n n企业会计准则n n小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式14（二）会计科目设置对比分析n
18、n企业会计准则企业会计准则n n资产类资产类n n负债类负债类n n共同类：共同类：n n所有者权益类所有者权益类n n成本类成本类n n损益类损益类n n共有共有共有共有160160多个会计科目多个会计科目多个会计科目多个会计科目n n小企业会计准则小企业会计准则n n资产类资产类n n负债类负债类n n所有者权益类所有者权益类n n成本类成本类n n损益类损益类n n共有共有共有共有6060多个会计科目多个会计科目多个会计科目多个会计科目小企业会计准则15（三）财务报表对比分析n n企业会计准则企业会计准则n n资产负债表资产负债表n n利润表利润表n n现金流量表现金流量表n n所有者权
19、益变动表所有者权益变动表n n附注附注n n小企业会计准则小企业会计准则n n资产负债表资产负债表n n利润表利润表n n现金流量表现金流量表n n附注附注小企业会计准则2013.816（四）主要会计处理对比分析项目项目项目项目内容内容内容内容企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.1.存货存货存货存货（计价）（计价）（计价）（计价）存货跌价准备的处理存货跌价准备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入存货成本投资者投入存货成本的初始计量的初始计量按合同或协议约定的按合同或协议约定的价值，不公允的除外；价值
20、，不公允的除外；应当按照评估价应当按照评估价值确定；值确定；2.2.金融资金融资金融资金融资产产产产（确认）（确认）（确认）（确认）分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可可供出售金融资产供出售金融资产/持持有到期的投资有到期的投资/贷款贷款和应收款项和应收款项短期投资短期投资/长期债长期债券投资和长期股券投资和长期股权投资权投资计量属性选择计量属性选择采用公允价值进行后采用公允价值进行后续计量，历史成本续计量，历史成本（摊余成本）与未来（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计现金流量限制孰低计量，量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资
21、收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加等于应收利息加减折溢价摊销减折溢价摊销小企业会计准则2013.817（四）主要会计处理对比分析项目项目项目项目内容内容内容内容企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的合同或协议约定的价值价值评估价值和相关评估价值和相关税费税费减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗
22、性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资生产性生物资产产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利应根据资产经济利益的实现方式确定益的实现方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要可以不摊销，但要做减值测试做减值测试不短于不短于1010年摊年摊销销2013.818（四）主要会计处理对比分析项目项目项目项目内容内容内容内容企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计小企业会计小企业会计准则准则准则准则
23、6.6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利率按合同利率和借款本金和借款本金计算计算7.7.收入收入确认条件不确认条件不同同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到更关注收到货款或取得货款或取得收款权利收款权利8.8.所得税所得税费用费用确认方法确认方法资产负债表债务资产负债表债务法，需确认递延法，需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法，应付税款法，不需要确认不需要确认递延所得税递延所得税费用。费用。小企业会计准则2013.819六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准
24、则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，等，确认投资收益确认投资收益确认投资收益确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，不确认投资收益，作为等，不确认投资收益，作为冲减投资成本冲减投资成本冲减投资成本冲减投资成本处理。处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际实际发生损失发生损失发生损失发生损失时直接冲减应时直接冲减应收票据即可收票据即
25、可应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。后，再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可时直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用冲减管理费用冲减管理费用长期股权投长期股权投长
26、期股权投长期股权投资资资资成本法核算成本法核算成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算小企业会计准则2013.820六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊
27、销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于 10 10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法
28、律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过1010年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算小企业会计准则2013.821六、小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业为构建固定资产小企业为
29、构建固定资产在竣工决算前发生的借在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定款费用，应当计入固定资产的成本资产的成本为构建固定资产而发生的专门借为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。用，应计入固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备/外币外币资本折算差额资本折算差额/其他资本公积其他资本公积盈余公积盈
30、余公积法定公积金和任意公积法定公积金和任意公积金金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法法定公益金定公益金以前年度损益调整以前年度损益调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范小企业会计准则2013.822例题1小企业的会计要素计量属性均为（小企业的会计要素计量属性均为（）。）。A重置成本重置成本B可变现净值可变现净值C历史成本历史成本D公允价值公允价值【答案解析】小企业会计准则下，均采用历史成【答案解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。本计量。小企业会计准则2013.823例题2小企业外部会计信息使用者主要为小企
31、业外部会计信息使用者主要为（）。）。A税务部门和银行税务部门和银行B投资者投资者C债权人债权人D董事会董事会【答案解析】小企业外部会计信息使用者主要为【答案解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门和银行。小企业会计准则2013.8243、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不小企业会计准则下，发生损
32、失时直接冲减资产，不计提减值准备计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应【答案解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。小企业会计准则2013.825资资产产小企业会计准则2013.826资产的定义n n资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。n n将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应
33、同时满足以下两个条件：满足以下两个条件：1 1、与该资产有关的经济利益很可能流入小企业；、与该资产有关的经济利益很可能流入小企业；2 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。n n小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。(*流动性)资产的分类流动资产n n小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。n n小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金n n
34、（一）库存现金（一）库存现金n n（二）银行存款（二）银行存款n n（三）其他货币资金（三）其他货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金1.现金的使用范围：日常零星开支现金的使用范围：日常零星开支2.现金的限额现金的限额一般按照一般按照3-5天日常零星开支确定天日常零星开支确定3.库存现金的日清月结制度库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账登记和清理日记账现金盘点现金盘点4.库存现金的会计核算库存现金的会计核算现金收入现金收入现金支出现金支出现金溢余与短缺的核算现金溢余与短缺的核算（略）（略）小企业会计
35、准则2013.831（二）银行存款（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户存款账户2.期末对账期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行对账单余额银行对账单余额+企业已收而银行未收的账款企业已收而银行未收的账款-企业已企业已付而银行未付的账款付而银行未付的账款=企业账面企业账面+银行已收而企业未收银行已收而企业未收账项账项-银行已付而企业未付的账项银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）银行存款的
36、核算（略）小企业会计准则2013.832（三）其他货币资金（三）其他货币资金（三）其他货币资金（三）其他货币资金核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款备用金备用金备用金备用金分录：分录：分录：分录：借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款减少做相反分录减少做相反分录减少做相反分录减少做相反分
37、录货币资金例题1、下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出人的其他现金支出D结算起点结算起点1000元以下的零星支出元以下的零星支出【答案】【答案】ABCD小企业会计准则2013.834货币资金例题2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。支取现金。【答案】错【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现【解析】企业的基本存款账
38、户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。金。3、“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。【答案】对【答案】对小企业会计准则2013.835货币资金例题4、商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。个月。【答案】对【答案】对 5、应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑、应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票。【答案】对【答案】对货币资金例题6 6、银行存款日记账的期末对账不包括（）。银行存款日记账的期末对账不包括（）。银行存款日记账的期末对账不包括（）。银行存款日记账的期末对账
39、不包括（）。A.A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符对，做到账证相符对，做到账证相符对，做到账证相符B.B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符账账相符账账相符账账相符C.C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互银行存
40、款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符相核对，做到账实相符相核对，做到账实相符相核对，做到账实相符D.D.银行存款日记账与现金日记账核对银行存款日记账与现金日记账核对银行存款日记账与现金日记账核对银行存款日记账与现金日记账核对【答案【答案【答案【答案D D解析】银行存款日记账的期末对账不包括解析】银行存款日记账的期末对账不包括解析】银行存款日记账的期末对账不包括解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。与现金日记账的核对。与现金日记账的核对。与现金日记账的核对。7、企业企业“银行存款日记账银行存款日记账”与银行开来与银行开来“银银行存款对账单行存款对账单”从（）
41、方面进行核对。从（）方面进行核对。A.凭证的种类凭证的种类B.凭证的编号凭证的编号C.摘要内容摘要内容D.记账方向和金额记账方向和金额【答案】【答案】ABCD【解析】企业【解析】企业“银行存款日记账银行存款日记账”与银行开来与银行开来“银行存款对账单银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。小企业会计准则2013.838货币资金例题8、甲公司为临时到外地采购原材料，、甲公司为临时到外地采购原材料，2013年年3月月5日委托开户银日委托开户银行汇款行汇款100000元到采购地设立采购专户。元到采购地
42、设立采购专户。3月月20日，采购员交来日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为料价款为80000元，增值税税额为元，增值税税额为13600元。元。3月月28日，收到开户日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）汇出款项：借：其他货币资金）汇出款项：借：其他货币资金外埠存款外埠存款100000贷：银行存款贷：银行存款100000（2）采购原材料：借：原材料）采购原材料：借：原材料8
43、0000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）13600贷：贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 93600（3）转回余款：借：银行存款）转回余款：借：银行存款6400贷：贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 6400小企业会计准则2013.839货币资金例题n n（一）定义：（一）定义：是指小企业购入的能随时变是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过现并且持有时间不准备超过1年（含年（含1年）年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。级市场购入的股票、债券、基金等。n n 设置核算科目：短期投
44、资、应收股利、设置核算科目：短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等。应收利息、投资收益等。二、短期投资二、短期投资（二）短期投资的特征（二）短期投资的特征 1、投资目的明确；、投资目的明确；2、投资时间较短；、投资时间较短；3、投资品种易变现。、投资品种易变现。二、短期投资（三）处理方法（三）处理方法购入，初始计量：购入，初始计量：购买价款购买价款+相关税费相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）已宣布（到期）未发放股利（利息）借：短期投资借：短期投资 应收利息应收利息/应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 持有期间：持有期间：收到现金股利作投资收益。收到现金股利作投资收益。借：应收
45、利息借：应收利息/应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益小企业会计准则2013.842（三）处理方法（三）处理方法短期投资的处置：短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：短期投资小企业会计准则2013.843二、短期投资短期投资案例1、209年年1月月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，万，其中：已到期利息其中：已到期利息4万，手续费万，手续费2万。该债券面值万。该债券面值20
46、0万，剩余期限万，剩余期限3年，票年，票面利率面利率4%，每半年支付一次利息。，每半年支付一次利息。小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则（1 1）209209年年1 1月月1 1日购入丙公司债券日购入丙公司债券借：短期投资借：短期投资-丙公司债券丙公司债券202202应收利息应收利息-丙公司丙公司4 4贷：银行存款贷：银行存款206206（2 2）209209年年1 1月月1010日收到该债券日收到该债券208208年下半年利息年下半年利息4 4万万借：银行存款借：银行存款44贷：应收利息贷：应收利息-丙公司丙公司44（3 3）209209年年6 6月月3030日，丙公司债
47、券公允价值日，丙公司债券公允价值230230万（不含利息）万（不含利息）借：应收利息借：应收利息丙公司丙公司4 4贷：投资收益贷：投资收益-丙公司丙公司4 4小企业会计准则2013.844短期投资案例小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则（4 4）209209年年7 7月月1010日，收到丙公司上半年利息日，收到丙公司上半年利息借：银行存款借：银行存款44贷：应收利息贷：应收利息44（5 5）209209年年1212月月3131日，丙公司债券公允价值为日，丙公司债券公允价值为220220万（不含利息）万（不含利息）借：应收利息借：应收利息-丙公司丙公司4 4贷：投资收益贷：投
48、资收益-丙公司丙公司4 4（6 6）210210年年1 1月月1010日收到利息日收到利息借：银行存款借：银行存款44贷：应收利息贷：应收利息4 4（7 7）210210年年6 6月月2020日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236236万万借：银行存款借：银行存款236236贷：短期投资贷：短期投资202202投资收益投资收益3434对企业损益累计影响对企业损益累计影响=4+4+34=42=4+4+34=42小企业会计准则2013.8452、某小企业、某小企业2012年年5月月1日购买日购买A公司股票公司股票1000股，股，每股价格每股价格50元
49、；元；A公司已宣布每公司已宣布每10股发放股发放3元现金元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费手续费200元，元，7月月4日将其中的日将其中的500股予以转让，股予以转让，则转让该股票的成本为（则转让该股票的成本为（）。）。A.25000B.25100C.24950D.248503、判断、判断“短期投资短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年年（含（含1年）的股票、债券和基金的余额。年）的股票、债券和基金的余额。【答案】
50、对【答案】对小企业会计准则2013.846三、应收账款/预付账款/其他应收款（一）概念（一）概念1、应收账款：是核算小企业因销售商品、应收账款：是核算小企业因销售商品/提供提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。劳务等日常生产经营活动应收取的款项。2、预付账款：核算小企业按照合同规定预付的、预付账款：核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。付账款的借方。3、其他应收款：核算上述以外的各种应收及暂、其他应收款：核算上述以外的各种应收及暂付款项。付款项。小企业会计准则2013.847三、应收账款/预付账款/其他应