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1、第三章第三章企业经营过程企业经营过程主要经济业务的核算主要经济业务的核算第一节第一节 资金从外部资金从外部 进入企业的核算进入企业的核算当企业在开办时或在其生产经营过程中从一定的来源当企业在开办时或在其生产经营过程中从一定的来源渠道取得经营资金时，称为资金从渠道取得经营资金时，称为资金从外部进入外部进入企业。企业。目前，企业筹集资金主要有两条渠道：目前，企业筹集资金主要有两条渠道：一是吸收投资者的权益性资本投资，称实收资本；一是吸收投资者的权益性资本投资，称实收资本；二是向债权人借入的资金，称负债。二是向债权人借入的资金，称负债。资金进入企业核算的主要任务，就是要反映和监督各资金进入企业核算的
2、主要任务，就是要反映和监督各项资金来源的项资金来源的增减变动和结余增减变动和结余情况；考核经营资金的情况；考核经营资金的使用使用效果效果，挖掘资金利用潜力，促使企业合理节约地，挖掘资金利用潜力，促使企业合理节约地使用资金；并且监督企业遵守信贷纪律和结算纪律，使用资金；并且监督企业遵守信贷纪律和结算纪律，加速资金加速资金周转周转。一、投入资本金的核算一、投入资本金的核算 资本金是投资者投入企业的资金，它是企资本金是投资者投入企业的资金，它是企业经营资金的主要来源之一。业经营资金的主要来源之一。投入资本金的核算，是对企业实际收到投资者投入资本金的核算，是对企业实际收到投资者投入的资本及其所表现的资
3、产增加的核算。投入的资本及其所表现的资产增加的核算。国家、单位、个人和外商企业投资，可以是各国家、单位、个人和外商企业投资，可以是各种种固定资产固定资产，也可以是，也可以是无形资产无形资产，还可以是各，还可以是各种物质和货币等种物质和货币等流动资产流动资产。企业收到投资者投入的各种资产时企业收到投资者投入的各种资产时,应记企业应记企业资产增加资产增加，另一方面也应记，另一方面也应记所有者权益增加所有者权益增加。涉及到的账户涉及到的账户1 1、“实收资本实收资本”账户账户核算企业实际收到投资人投入企业的资本。核算企业实际收到投资人投入企业的资本。贷方：贷方：反映企业反映企业收到收到投资人投入企业
4、的各种机器设备、投资人投入企业的各种机器设备、房屋、各种物资或无形资产及货币资金时的确认的价房屋、各种物资或无形资产及货币资金时的确认的价值；值；借方：借方：反映经批准反映经批准减少的减少的资本资本;贷方余额：贷方余额：反映所有者投入资本的反映所有者投入资本的实际数额实际数额。在该账户下，应按在该账户下，应按投资者投资者设明细账。设明细账。2 2、“无形资产无形资产”账户账户“无形资产无形资产”属资产类账户，用以核算企业各属资产类账户，用以核算企业各种无形资产的增减变动和结存金额种无形资产的增减变动和结存金额借方：借方：登记企业无形资产登记企业无形资产增加增加的价值的价值贷方：贷方：登记登记减
5、少和摊销减少和摊销的价值的价值期末借方余额：表示无形资产期末借方余额：表示无形资产尚未摊销尚未摊销的价值。的价值。3 3、“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”属资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。属资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。借方：登记借方：登记增加增加的固定资产的原始成本的固定资产的原始成本贷方：登记贷方：登记减少减少的固定资产的原始成本的固定资产的原始成本借方余额：表示期末借方余额：表示期末结存结存的固定资产的原始成本的固定资产的原始成本4 4、“累计折旧累计折旧”账户账户“累计折旧累计折旧”账户是资产类账户。用来核算企业固定账户是资产类账户。用来核算企业固定资
6、产的价值损耗即累计折旧。资产的价值损耗即累计折旧。贷方：登记月末按照一定的方法计算出的固定资产价贷方：登记月末按照一定的方法计算出的固定资产价值的值的损耗损耗即折旧额即折旧额借方：登记因变卖、报废而减少固定资产的借方：登记因变卖、报废而减少固定资产的已提折旧已提折旧额额贷方余额：表示固定资产的贷方余额：表示固定资产的累计损耗累计损耗的价值。的价值。在资产负债表上，该账户是作为固定资产的在资产负债表上，该账户是作为固定资产的抵减抵减账户账户来反映。来反映。5 5、“银行存款银行存款”账户账户“银行存款银行存款”属资产类账户，用以核算企业存放在银属资产类账户，用以核算企业存放在银行的各种存款的收、
7、付和结存情况。行的各种存款的收、付和结存情况。借方：借方：登记企业收到款项登记企业收到款项存入存入银行时，实际存入银行银行时，实际存入银行的款项的款项贷方：贷方：登记登记提取和支出提取和支出存款时，实际提取和支出的数存款时，实际提取和支出的数额额借方余额：借方余额：反映反映存放存放在银行的款项。在银行的款项。6 6、“库存库存现金现金”账户账户“库存现金库存现金”属资产类账户，用以核算企业库存现金属资产类账户，用以核算企业库存现金的收、付和结存情况。的收、付和结存情况。借方：借方：登记企业收到现金的实收金额登记企业收到现金的实收金额贷方：贷方：登记企业支出现金的实际支出金额登记企业支出现金的实
8、际支出金额借方余额：借方余额：表示库存现金的实际数额表示库存现金的实际数额7 7、“原材料原材料”账户账户“原材料原材料”属资产类账户，用以核算企业库存的各种属资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、发和结存品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、发和结存情况情况借方：借方：登记材料验收入库时入库材料的实际采购成本登记材料验收入库时入库材料的实际采购成本贷方：贷方：登记领用和发出材料时发出材料的实际成本登记领用和发出材料时发出材料的实际成本借方余额：借方余额：表示库存材料的
9、实际成本表示库存材料的实际成本8 8、“资本公积资本公积”账户账户“资本公积资本公积”属所有者权益类账户，用以核算企业接属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。借方：借方：登记转出额登记转出额贷方：贷方：登记资本公积金的增加额登记资本公积金的增加额贷方余额：贷方余额：表示企业资本公积金的结余额表示企业资本公积金的结余额 投入固定资产的核算投入固定资产的核算如果企业接收的是如果企业接收的是新购未用的固定资产，新购未用的固定资产，则应则应按按双方确认双方确认的价值记入的价值记入“实收资本实收资本”账户，同账户，同时也应登记时也应
10、登记“固定资产固定资产”账户。账户。行业会计制度的规定，如果企业接收的是行业会计制度的规定，如果企业接收的是使用使用过过的固定资产，并且双方确认的价值又低于原的固定资产，并且双方确认的价值又低于原价，则低于部分应记入价，则低于部分应记入“累计折旧累计折旧”账户。账户。企业会计制度企业会计制度 的规定，的规定，投资者投资者投入的投入的固定固定资产资产,按投资各方确认的价值作为入账价值。按投资各方确认的价值作为入账价值。例例1:1:企企业业接接收收某某公公司司投投入入的的新新载载重重汽汽车车一一辆辆,双双方确认的价值为方确认的价值为120000120000元元,并验收交付使用。并验收交付使用。这一
11、经济业务的发生，一方面使固定资这一经济业务的发生，一方面使固定资产增加产增加120 000120 000元，另一方面使实收资本元，另一方面使实收资本也增加也增加120 000120 000元，因此，它涉及到元，因此，它涉及到“固固定资产定资产”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。会计分录会计分录:借：固定资产借：固定资产 120 000 120 000 贷：实收资本贷：实收资本 120 000120 000例例2 2：企业接收某工厂投入的旧楼房一幢，其账：企业接收某工厂投入的旧楼房一幢，其账面原价为面原价为580 000580 000元，元，双方确认的价值为双方确认的价值为400 40
12、0 000000元，并验收使用。元，并验收使用。如果按行业会计制度处理如果按行业会计制度处理,这一经济业务的发这一经济业务的发生，使固定资产原价增加生，使固定资产原价增加580 000580 000元，同时使元，同时使实收资本增加实收资本增加400 000400 000元，同时还使企业的固元，同时还使企业的固定资产折旧增加定资产折旧增加180 000180 000元，因此，它涉及元，因此，它涉及“固定资产固定资产”、“实收资本实收资本”和和“累计折旧累计折旧”三三个账户。个账户。会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产 580 000 580 000 贷：实收资本贷：实收资本 400
13、000 400 000 累计折旧累计折旧 180 000180 000投入无形资产的核算投入无形资产的核算无形资产是不具有实物形态但有使用价无形资产是不具有实物形态但有使用价值、能给企业带来一定收益的非货币性值、能给企业带来一定收益的非货币性长期资产，如专利权、商标权等。长期资产，如专利权、商标权等。投资者投入无形资产时，企业应按双方投资者投入无形资产时，企业应按双方的协议价值记入的协议价值记入“实收资本实收资本”和和“无形无形资产资产”账户。账户。例例：某某外外商商投投入入专专利利技技术术一一项项，经经双双方方协协议议作作价价为为20 00020 000元。元。该该项项经经济济业业务务的的发
14、发生生，一一方方面面使使企企业业无无形形资资产产增增加加20 20 000000元元，另另一一方方面面也也使使实实收收资资本本增增加加20 20 000000元元，应应同同时时记记入入“无无形资产形资产”和和“实收资本实收资本”账户中。账户中。会计分录为：会计分录为：借：无形资产借：无形资产 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 000投入流动资产的核算投入流动资产的核算流动资产是可以在一年或者超过一年的流动资产是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，一个营业周期内变现或者耗用的资产，如现金、银行存款、各种存货等。投资如现金、银行存款、各种存
15、货等。投资者投入流动资产，一般情况下是按者投入流动资产，一般情况下是按评估评估价值价值记入记入“实收资本实收资本”和有关流动资产和有关流动资产账户中。账户中。例例：某某工工厂厂投投入入钢钢材材1010吨吨，经经评评估估其其价价值值为为32 00032 000元，已验收入库。元，已验收入库。该项经济业务的发生，一方面使实收资本增加该项经济业务的发生，一方面使实收资本增加32 00032 000元，应记入元，应记入“实收资本实收资本”账户；另一方账户；另一方面也使企业的钢材增加面也使企业的钢材增加32 00032 000元，应记入元，应记入“原原材料材料”账户。该账户属资产类账户，其借方登账户。该
16、账户属资产类账户，其借方登记原材料的增加额，贷方登记减少额，借方余记原材料的增加额，贷方登记减少额，借方余额表示原材料的实际库存额。其会计分录为：额表示原材料的实际库存额。其会计分录为：借：原材料借：原材料 32 00032 000 贷：实收资本贷：实收资本 32 00032 000如如果果企企业业收收到到投投资资者者的的实实际际出出资资额额大大于于其其认认缴缴金金额的处理额的处理其差额应记入其差额应记入“资本公积资本公积”账户。该账户属所账户。该账户属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。定财产重估增值、资本溢价等。贷方
17、：贷方：登记资本公积金的增加额登记资本公积金的增加额借方：借方：登记转出额登记转出额贷方余额：贷方余额：表示企业资本公积金的结余额表示企业资本公积金的结余额例：企业收到某单位投资转入的银行存款例：企业收到某单位投资转入的银行存款100 000 100 000 元，元，经双方协商，经双方协商，折算为折算为60 00060 000元的股份入账。元的股份入账。该项经济业务发生后，一方面使实收资本增加该项经济业务发生后，一方面使实收资本增加60 000 60 000 元、资本公积金增加元、资本公积金增加40 00040 000元，另一方面使企业的银元，另一方面使企业的银行存款增加行存款增加100 00
18、0100 000元。因此，该笔业务同时涉及元。因此，该笔业务同时涉及“实实收资本收资本”、“资本公积资本公积”、“银行存款银行存款”账户。其中账户。其中“银行存款银行存款”账户属资产类账户，借方登记银行存款账户属资产类账户，借方登记银行存款的增加的增加 额，贷方登记减少额，借方余额表示银行存款额，贷方登记减少额，借方余额表示银行存款的实存额。其会计分录为：的实存额。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 000 资本公积资本公积 40 00040 000接受捐赠的核算接受捐赠的核算企业收到捐赠的财产物资，增加了企业企业
19、收到捐赠的财产物资，增加了企业的收入，但该收入与企业的生产经营无的收入，但该收入与企业的生产经营无关，因此应将其确认为营业外收入。关，因此应将其确认为营业外收入。例例：企企业业收收到到某某单单位位捐捐赠赠的的原原材材料料一一批批，价价值值3 0003 000元，已验收入库。元，已验收入库。该项经济业务发生后，一方面使企业的该项经济业务发生后，一方面使企业的原材料增加了原材料增加了3 0003 000元，元，另一方面也使另一方面也使营业外收入增加了营业外收入增加了3 0003 000元，因此，元，因此，“原原材料材料”和和“营业外收入营业外收入”账户应同记增账户应同记增加。加。其会计分录为：其会
20、计分录为：借：原材料借：原材料 3 000 3 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 0003 000二、负债的核算二、负债的核算负债是指过去的交易、事项形成的现时义务负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。引起企业形成负债的业务有：引起企业形成负债的业务有：向一个特定的单位向一个特定的单位借款借款，如银行、财政部门、上级，如银行、财政部门、上级主管部门、其它单位和企业；主管部门、其它单位和企业；经批准向社会经批准向社会发行债券发行债券筹集资金；筹集资金；结算过程中发生各种结算过程中发生各种应付款项应付款项；其它其
21、它原因产生负债。原因产生负债。通过负债筹集的资金，企业只有通过负债筹集的资金，企业只有使用权使用权，没有，没有所有权，应该所有权，应该按期偿还按期偿还，而且一般情况下还应，而且一般情况下还应支付支付利息利息。它实质上体现了债权人对企业财产。它实质上体现了债权人对企业财产的权益。的权益。企企业业的的负负债债按按偿偿还还期期限限的的长长短短，可可以以分分为为长长期期负负债债和和流动负债流动负债。长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务，如向银行的一个经营周期以上的债务，如向银行借入的长期借款、发行的长期债券等。借入的长期借款、发行的长期债券等。流
22、动负债流动负债是指将在一年或超过一年的一是指将在一年或超过一年的一个经营周期内偿还的债务，如向银行借个经营周期内偿还的债务，如向银行借入的短期借款、购销活动中赊购货物而入的短期借款、购销活动中赊购货物而发生的应付账款等。发生的应付账款等。长期负债的核算长期负债的核算长期负债具有长期负债具有金额大、偿还期长金额大、偿还期长的特点。包括的特点。包括长期借款、应付债券长期借款、应付债券和和长期应付款长期应付款。长期借款是指企业向银行等金融机构和其它单长期借款是指企业向银行等金融机构和其它单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。长期借款利息支出应分别不同情况处理：
23、长期借款利息支出应分别不同情况处理：企业筹建期间发生的计入企业筹建期间发生的计入开办费开办费；生产经营期间的计入生产经营期间的计入财务费用财务费用；如是发生在购建固定资产上的，在固定资产达到如是发生在购建固定资产上的，在固定资产达到预预定可使用状态定可使用状态之前，计入固定资产的之前，计入固定资产的购建成本购建成本，之后的也应计入之后的也应计入财务费用财务费用。主要涉及账户主要涉及账户1 1、“长期借款长期借款”专门用以核算长期借款的借入和归还以专门用以核算长期借款的借入和归还以及借款利息的发生和支付情况及借款利息的发生和支付情况贷方：贷方：登记借款及利息的登记借款及利息的发生额发生额借方：借
24、方：登记借款本息的登记借款本息的归还额归还额贷方余额贷方余额:表示尚未归还的借款本息表示尚未归还的借款本息2 2、“财务费用财务费用”借方借方登记财务费用当期的登记财务费用当期的发生额发生额贷方贷方登记存款利息收入和期末结转出的登记存款利息收入和期末结转出的费用费用期末期末无余额无余额3 3、“在建工程在建工程”资产类账户。用以核算企业进行各种工程建设资产类账户。用以核算企业进行各种工程建设的成本。的成本。借方：借方：登记工程发生的费用登记工程发生的费用贷方：贷方：登记完工交付使用工程的实际成本登记完工交付使用工程的实际成本借方余额：借方余额：表示为尚未完工工程的实际支出。表示为尚未完工工程的
25、实际支出。4 4、“长期待摊费用长期待摊费用”资产类账户。用以核算企业发生的不能资产类账户。用以核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。分期摊销的各项费用。借方：借方：登记发生的各项费用登记发生的各项费用贷方：贷方：登记各期摊销的费用登记各期摊销的费用借方余额：借方余额：表示为尚未摊销的费用表示为尚未摊销的费用 长期借款利息计算的单利和复利长期借款利息计算的单利和复利单利：单利：只按本金计算利息；只按本金计算利息；复利：复利：要将上期的利息加入本金再计算利息。要将上期的利息加入本金再计算利息。设设:n n 为期末本息和为期末本息
26、和,o o为本金为本金;i;i为每期利为每期利率，率，n n为计息期为计息期,则则单利本息和的计算公式为：单利本息和的计算公式为：n no(1+ni)o(1+ni)复利本息和计算公式为：复利本息和计算公式为：n=n=o(1+i)o(1+i)n n例例7 7：企企业业向向银银行行借借入入三三年年期期、年年利利率率为为1010的的长期借款长期借款50 00050 000元元,按单利计息，到期一次偿还。按单利计息，到期一次偿还。该项经济业务发生后，使企业的银行存该项经济业务发生后，使企业的银行存款增加款增加50 00050 000元，同时也使长期借款增元，同时也使长期借款增加加50 00050 00
27、0元，应同时记入元，应同时记入“银行存款银行存款”和和“长期借款长期借款”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：长期借款贷：长期借款 50 00050 000由由于于长长期期借借款款涉涉及及到到若若干干受受益益期期，因因此此应应按按期期预预提利息费用。上例每年应预提利息提利息费用。上例每年应预提利息5 0005 000元。元。如果该借款是用于生产经营，则每年的如果该借款是用于生产经营，则每年的利息作为财务费用处理，记入利息作为财务费用处理，记入“财务费财务费用用”账户。上例经济业务的会计分录为：账户。上例经济业务的会计分录为：借：财务费用借
28、：财务费用 5 000 5 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 0005 000如果该借款是直接用于购建固定资产的处理如果该借款是直接用于购建固定资产的处理如果该借款是用于购建固定资产，在固如果该借款是用于购建固定资产，在固定资产达到定资产达到预定可使用状态预定可使用状态之前，利息之前，利息应属该固定资产的购建成本，记入应属该固定资产的购建成本，记入“在在建工程建工程”账户。会计分录应为：账户。会计分录应为：借：在建工程借：在建工程 5 0005 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 0005 000企业筹建期间借款且与固定资产购建无关的处理企业筹建期间借款且与固定资产购建无关的处理筹建期间
29、的利息应记入筹建期间的利息应记入“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。该账户属资产类账户，用以核算企业发生的该账户属资产类账户，用以核算企业发生的不不能能全部计入全部计入当年当年损益，应当在以后年度内损益，应当在以后年度内分期分期摊销的各项费用。摊销的各项费用。借方借方登记发生的各项费用登记发生的各项费用贷方贷方登记各期摊销的费用登记各期摊销的费用借方余额借方余额为尚未摊销的费用。此时处理该借款为尚未摊销的费用。此时处理该借款的会计分录为：的会计分录为：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 5 0005 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 0005 000 例例8 8：企业向银行借入三年期、年
30、利率为：企业向银行借入三年期、年利率为 1010的长期借款的长期借款60 00060 000元。元。按合同规定，利息按合同规定，利息按复利计算，到期一次还本付息。用该借款购建按复利计算，到期一次还本付息。用该借款购建的固定资产于第三年初达到预定可使用状态。的固定资产于第三年初达到预定可使用状态。取得借款时作会计分录：取得借款时作会计分录：借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 00060 000例例9 9：每年末计算借款利息：每年末计算借款利息：第一年末利息第一年末利息60 00010%=6 00060 00010%=6 000第二年末利息第二年末
31、利息66 00010%=6 60066 00010%=6 600第三年末利息第三年末利息72 60010%=7 260 72 60010%=7 260 由于固定资产由于固定资产前两年前两年尚在建设之中，所以在此期的利息应记尚在建设之中，所以在此期的利息应记入工程入工程成本成本。第一年的会计分录为：。第一年的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：长期借款贷：长期借款 6 000 6 000 第二年第二年 借：在建工程借：在建工程 66006600 贷：长期借款贷：长期借款 6600 6600 到第三年初到第三年初,固定资产已达到预定可使用状态，因此年末提固定资产已达到
32、预定可使用状态，因此年末提取的利息费用应记入财务费用。会计分录为：取的利息费用应记入财务费用。会计分录为：借：财务费用借：财务费用 7 260 7 260 贷：长期借款贷：长期借款 7 2607 260流动负债的核算流动负债的核算 流动负债的种类很多流动负债的种类很多在筹借资金活动中发生的融通性流动负债在筹借资金活动中发生的融通性流动负债在购销活动中发生的商业性流动负债，在购销活动中发生的商业性流动负债，其它流动负债。其它流动负债。融融通通性性流流动动负负债债主主要要是是企企业业为为筹筹措措经经营营资资金金而而向向银银行行及及其它单位借入的短期借款。其它单位借入的短期借款。短短期期借借款款的的
33、核核算算包包括括取取得得借借款款、支支付付利利息息和和偿偿还还借借款款三三项内容。项内容。为为了了反反映映短短期期借借款款的的取取得得与与归归还还情情况况，应应设设置置“短短期期借借款款”账账户户，贷贷方方登登记记短短期期借借款款的的增增加加额额，借借方方登登记记偿偿还还额，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金。额，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金。例例1010：企企业业于于某某年年元元月月1 1日日从从银银行行借借款款70 70 000000元元，期限为期限为6 6个月，月利率个月，月利率0.60.6。这项经济业务的发生，一方面使企业短这项经济业务的发生，一方面使企业短期借款增加期借
34、款增加70 00070 000元，另一方面又使企元，另一方面又使企业银行存款增加业银行存款增加70 00070 000元，应记入元，应记入“银银行存款行存款”和和“短期借款短期借款”两个账户。会两个账户。会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 70 000 70 000 贷：短期借款贷：短期借款 70 00070 000例例1111：元月末预提本月借款利息：元月末预提本月借款利息420420元元(700000.6(700000.6)。预提借款利息，一方面使企业的财务费用增加预提借款利息，一方面使企业的财务费用增加420420元，元，应记入应记入“财务费用财务费用”账户；另一方面使企业账
35、户；另一方面使企业应该负担但尚未支付的费用也增加应该负担但尚未支付的费用也增加420420元，元，应记应记入入“应付利息应付利息”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：财务费用借：财务费用 420420 贷：应付利息贷：应付利息 420420 资金进入企业核算示意图资金进入企业核算示意图 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 资产类账户资产类账户 企业增加负债和接受投资。企业增加负债和接受投资。课堂练习题课堂练习题根据以下经济业务编制会计分录，借款业务编根据以下经济业务编制会计分录，借款业务编制借、还款的分录，第制借、还款的分录，第8题还要求编写每年计题还要求编写每年计算利息后的分录
36、。算利息后的分录。1、企业收到有关单位投资的汽车一辆，原价、企业收到有关单位投资的汽车一辆，原价38000元，已提折旧元，已提折旧12000元。经评估价值为元。经评估价值为40000元，协商后按元，协商后按25000元作投资。元作投资。2、企业收到投入资本金、企业收到投入资本金40000元，存入银行。元，存入银行。3、企业接收某公司捐赠的新机器设备一套，、企业接收某公司捐赠的新机器设备一套，价值价值26000元。元。4、企业收到某外商投资的专利技术一项，经、企业收到某外商投资的专利技术一项，经双方协议作价为双方协议作价为100000元。元。5、某单位投入甲材料、某单位投入甲材料20吨，经评估其
37、价值为吨，经评估其价值为40000元，材料已验收入库。双方议定按元，材料已验收入库。双方议定按3万万元作投资。元作投资。6、企业向银行借入长期借款、企业向银行借入长期借款60000元，期限元，期限5年，年利率年，年利率9.84%，利息按单利计算，到期，利息按单利计算，到期一次偿还。一次偿还。7、企业向银行借入三年期，年利率为、企业向银行借入三年期，年利率为10%的的长期借款长期借款50000元，利息按复利计算，到期一元，利息按复利计算，到期一次还本付息。次还本付息。8、企业购建固定资产向银行借入长期借款、企业购建固定资产向银行借入长期借款600000元。期限元。期限4年，年利率年，年利率10%
38、，利息按，利息按复利计算，每年计息一次，第一年为在建期，复利计算，每年计息一次，第一年为在建期，到期次还本付息。到期次还本付息。9、企业从银行取得临时借款、企业从银行取得临时借款50000元，期限元，期限3个月，月利率个月，月利率7。10、企业从银行借入、企业从银行借入3个月到期，年息为个月到期，年息为6%的借款的借款100000元，到期一次偿还本息。元，到期一次偿还本息。第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算工业企业的生产经营过程主要是以生产过程为工业企业的生产经营过程主要是以生产过程为中心、以市场为向导的中心、以市场为向导的供应、生产、销售供应、生产、销售三个三个阶段。企业的生产经营过
39、程是资金循环得以存阶段。企业的生产经营过程是资金循环得以存在的客体。在的客体。供应过程则是资金循环的供应过程则是资金循环的第一第一阶段，是企业产阶段，是企业产品生产的品生产的准备准备阶段。其主要经济活动是用企业阶段。其主要经济活动是用企业所取得的货币资金所取得的货币资金购买购买材料，作为生产储备，材料，作为生产储备，以满足产品生产加工的需要。以满足产品生产加工的需要。当供应过程结束时，资金便由当供应过程结束时，资金便由货币资金货币资金形态转形态转化为化为储备资金储备资金形态。形态。一、采购业务一、采购业务1 1、购进购进所需原材料及设备，企业资产增加；所需原材料及设备，企业资产增加；2 2、要
40、、要办理办理与其他单位的款项与其他单位的款项结算结算，支付采，支付采购的货款和运输费、装卸费等各种采购费用，购的货款和运输费、装卸费等各种采购费用，使企业的资产减少或负债增加；使企业的资产减少或负债增加；3 3、原材料及固定资产购进后，要交仓库等、原材料及固定资产购进后，要交仓库等有关部门有关部门验收验收并并保管保管，以备生产车间和管理，以备生产车间和管理部门领用部门领用2、企业与其他单位的款项结算有三种方、企业与其他单位的款项结算有三种方式：式：1、购进时直接支付现款、购进时直接支付现款现金、银行存款减少现金、银行存款减少2、购进时未付款，在将来规定的时间内以、购进时未付款，在将来规定的时间
41、内以企业的资产或新的负债来结算企业的资产或新的负债来结算应付账款增加应付账款增加3、购进时结清以前为采购而預付的款项、购进时结清以前为采购而預付的款项預付账款减少預付账款减少 二、采购成本确定二、采购成本确定材料和固定资产的采购成本一般按材料和固定资产的采购成本一般按历史成本历史成本作作为计量的基础，即按为计量的基础，即按实际采购成本实际采购成本计价。计价。材料的实际采购成本一般包括：材料的实际采购成本一般包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费、购入时应负担的税金和其他相关费用。理挑选费、购入时应负担的税金和其他相关费用。即：材料
42、的实际采购成本即：材料的实际采购成本=材料买价材料买价+各种采购费用各种采购费用固定资产的实际采购成本一般包括：固定资产的实际采购成本一般包括：买价、增值税、进口关税、运输和保险等相关费用，买价、增值税、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前必要的支以及为使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。出。1 1、“材料采购材料采购”账户账户用以核算企业购买材料的用以核算企业购买材料的买价买价和和采购费用采购费用，并据以，并据以确定材料的确定材料的实际采购成本实际采购成本。借方：借方：登记购入各种材料的买价和实际采购费用登记购入各种材料的买价和实际采购费用贷方：贷方：登
43、记已登记已验收验收入库并结转入入库并结转入“原材料原材料”账户的账户的材料的实际采购成本材料的实际采购成本期末如有期末如有借方余额借方余额，表示，表示在途在途材料的费用。材料的费用。属一般纳税人的企业，在采购材料过程中支付的增属一般纳税人的企业，在采购材料过程中支付的增值税值税不在不在本账户内核算。本账户内核算。本账户应按采购材料的本账户应按采购材料的品种品种设置明细分类账户进行设置明细分类账户进行明细核算。明细核算。商业企业将此科目可改为商业企业将此科目可改为“在途物资在途物资”。涉及到的账户涉及到的账户2 2、“应付账款应付账款”账户账户“应付账款应付账款”账户用以核算企业因购买材料、账户
44、用以核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而物资和接受劳务供应等而应付应付给供应单位的给供应单位的款项。款项。贷方：贷方：登记已确认的应付款项登记已确认的应付款项借方：借方：登记偿还的款项登记偿还的款项期末期末贷方余额：贷方余额：表示企业应付而未付的款项。表示企业应付而未付的款项。应按供应应按供应单位单位的名称设置明细账户进行明细的名称设置明细账户进行明细分类核算。分类核算。3 3、“应付票据应付票据”账户账户应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据
45、也是委托付款人允诺在一定时期内支付一应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。定款额的书面证明。应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期期票票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商商业汇票业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。的票据。按照按照支付结算办法支付结算办法规定，在银行开立存款账户规定，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有
46、的法人以及其他组织之间，具有真实真实的交易关系或的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。债权债务关系，均可使用商业汇票。商业汇票包括商业汇票包括商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。在采用在采用商业承兑汇票商业承兑汇票方式下，承兑人应为方式下，承兑人应为付款人付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债；企业的一项负债；在采用在采用银行承兑汇票银行承兑汇票方式情况下，商业汇票应由在方式情况下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行银行承兑。承兑。由银行承兑的
47、银行承兑汇票，只是为收款方按期收回的债由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款方按期收回的债权提供了可靠的权提供了可靠的信用保证信用保证，对付款人来说，不会由于银行，对付款人来说，不会由于银行承兑而使项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，承兑而使项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应作为一项负债。付款人的现存义务依然存在，应作为一项负债。注意：我国商业汇票的付款期限最长不超过注意：我国商业汇票的付款期限最长不超过6 6个月个月。“应付票据应付票据”账户：账户：贷方：贷方：登记企业用商业汇票抵付的货款登记企业用商业汇票抵付的货款借方：借方：登记票据到期兑付的票面金
48、额登记票据到期兑付的票面金额期末期末贷方余额：贷方余额：表示企业还未到期的应付票表示企业还未到期的应付票据金额。据金额。4 4、“預付账款預付账款”账户账户资产类账户，用来核算企业按照购货合同规资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付付给供应单位的款项定预付付给供应单位的款项借方：借方：登记实际預付的款项登记实际預付的款项贷方：贷方：登记收到供应单位提供的产品时，冲登记收到供应单位提供的产品时，冲销預付供应单位的款项销預付供应单位的款项若为借方余额：若为借方余额：反映企业实际預付的款项反映企业实际預付的款项若为贷方余额：若为贷方余额：反映企业尚未补付的款项反映企业尚未补付的款项5 5、“应
49、交税费应交税费”账户账户负债类账户，用来核算企业应产的各种税金，负债类账户，用来核算企业应产的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税等如增值税、消费税、营业税、所得税等贷方：贷方：登记企业计算出应交的各种税金登记企业计算出应交的各种税金借方：借方：登记企业实际交纳的各种税金登记企业实际交纳的各种税金若为借方余额：若为借方余额：反映企业多交的税金反映企业多交的税金若为贷方余额：若为贷方余额：反映企业未交的税金反映企业未交的税金 增值税增值税是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的增值增值部分征收的部分征收的一种税。从一种税。从销售收入销售收入中的中的增值额增值额部分进部分进行计算得出。行计算
50、得出。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。值税（即销项税额）中抵扣。但企业应有增值税专用发票，作为扣税和记但企业应有增值税专用发票，作为扣税和记账的依据。账的依据。纳税义务人分为纳税义务人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。一般纳税人的应纳税额采用税款一般纳税人的应纳税额采用税款抵扣抵扣制度，即制度，即用当期销项税额减去进项税额后的余额作为纳用当期销项税额减