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1、河北省财政厅会计人员服务中心河北省财政厅会计人员服务中心增值税及其营业税培训增值税及其营业税培训案案 例例 某某企企业业春春节节促促销销一一批批原原价价为为10000元元的的商商品品（商商品品销销售售的的平平均均利利润为润为30%,所得税率所得税率为为25%），有三个方案可供），有三个方案可供选择选择：1、让让利利（折折扣扣）20%销销售售，即即企企业业将将10000元元的的商商品品以以8000元元的价格的价格销销售；售；2、赠赠送送20%的的购购物物券券，即即企企业业在在销销售售10000商商品品的的同同时时，另另外外再送再送2000元的元的购购物券，持卷人可以凭物券，持卷人可以凭购购物券物
2、券购买购买商品。商品。3、返返还还20%的的现现金金，即即企企业业销销售售10000元元商商品品的的同同时时，向向购购买买人人2000元的元的现现金。金。请请分析三种方式下企分析三种方式下企业业的税收利益，从中体会税收策划的意的税收利益，从中体会税收策划的意义义。主要内容主要内容第一部分第一部分 增增值税法及其税法及其纳税筹划税筹划第二部分第二部分 增增值税的会税的会计处理理第三部分第三部分 出口退税及其会出口退税及其会计处理理第四部分第四部分 进口口货物增物增值税税应纳税税额的确定及会的确定及会计处理理第五部分第五部分 增增值税日常税日常处理的常理的常见问题及其及其纳税申税申报第六部分第六部
3、分 关于关于营业税改征增税改征增值税相关税相关问题及改革及改革趋势 第一部分第一部分 增值税法及其纳税筹划增值税法及其纳税筹划第一节第一节 增值税纳税义务人及其纳税筹划增值税纳税义务人及其纳税筹划第二节第二节 增值税的征税范围及其纳税筹划增值税的征税范围及其纳税筹划第三节第三节 增值税的税率及其纳税筹划增值税的税率及其纳税筹划第四节第四节 增值税应纳税额计算及其纳税筹划增值税应纳税额计算及其纳税筹划第五节第五节 增值税法涉及的其它问题增值税法涉及的其它问题一、增值税纳税人的增值税纳税人的分类分类 1.1.看看规模大小模大小 从从事事货物物生生产或或提提供供应税税劳务的的纳税税人人，以以及及以以
4、从从事事货物物生生产或或 提提供供应税税劳务为主主，并并兼兼营货物物批批发或或零零售售的的纳税税人，年人，年应税税销售售额标准准为50万元。万元。从事从事货物批物批发或零售的或零售的纳税人，年税人，年应税税销售售额标准准为80万元。万元。2.看会看会计制度是否健全制度是否健全1.1 1.1 增值税纳税义务人及其纳税筹划增值税纳税义务人及其纳税筹划 认定标准认定标准可以申请一可以申请一般纳税人般纳税人一般纳税人一般纳税人会计制度会计制度是否健全是否健全规模大小规模大小（年销售额（年销售额8080万或万或5050万）万）按税率纳税，按税率纳税，不可抵扣进不可抵扣进项税额项税额小规模纳税人小规模纳税
5、人标准标准 都满足都满足标准标准 不满不满足足满足满足标准标准 满足满足不满足不满足 标准标准 都都不满足不满足二、一般二、一般纳税人的管理税人的管理（1）国家税国家税务总局令第局令第22号号（2）国税）国税发201040号号三、增增值税税纳税人的筹划税人的筹划(1)(1)一一般般纳税税人人和和小小规模模纳税税人人的的比比较：一一般般纳税税人人信信誉誉好好，和和其其他他一一般般纳税税人人不不存存在在业务往往来来障障碍碍；小小规模模纳税税人人在在同同等等利利润水水平平定定价价低低，会会计成本和成本和纳税税费用低。用低。(2)(2)税税负平衡点平衡点(3)(3)企企业可可以以考考虑实体体分分割割，
6、分分割割成成两两个个小小规模模，或或一一个个一一般般纳税税人人一一个个小小规模模以以享享受受各各自自的的税税收收优势。无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人销货税率销货税率一般纳税人一般纳税人进货税率进货税率小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率无差别平衡无差别平衡点增值率点增值率1717317.6517133-7.691313323.081317341.18【案例分析案例分析】某化肥生产公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率13%。不含税可抵扣购进金额140万，购货适用率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税
7、人划算。【解析链接解析链接】一、一、现行增值税征税的基本范围现行增值税征税的基本范围二、二、属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为三、三、征税范围的纳税筹划征税范围的纳税筹划1.2 1.2 增值税征税范围及其纳税筹划增值税征税范围及其纳税筹划 一、一、现行增行增值税征税的基本范税征税的基本范围 1.1.在我国境内在我国境内销售售货物物 2.2.提供的提供的加工加工、修理修配修理修配劳务 3.3.进口口货物物有形动产有形动产受托加工受托加工是否报关是否报关 二、属于征税范二、属于征税范围的特殊行的特殊行为1.视同同销售售货物行物行为2.混合混合销售行售行为3.兼兼营非非应税税劳务行行为 1
8、.1.视同同销售售货物行物行为将将货物交付他人代物交付他人代销；100 100销售代售代销货物；物；设有两个以上机构并有两个以上机构并实行行统一核算的一核算的纳税税人，将人，将货物从一个机构物从一个机构移送移送至其他机构用至其他机构用于于销售，但相关机构售，但相关机构设在在同一同一县(市市)的除的除外外.甲甲 乙乙 丙丙企企业自自产或委托加工或委托加工的的货物用于企物用于企业内部和外部内部和外部企企业外外购的的货物用于企物用于企业外部外部注意：注意：企企业自自产或或委委托托加加工工的的货物物用用于于连续生生产其其它它应税税产品，不品，不视同同销售；售；2.2.混合混合销售行售行为（1 1）概念
9、）概念 混合混合销售行售行为是指是指一一项销售行售行为既涉及既涉及应税税货物又涉及非物又涉及非应税税劳务。（2 2）税）税务处理方法理方法 从事从事货物的生物的生产、批、批发或或零售的企零售的企业、企、企业性性单位及个体位及个体经营者以及者以及以从事以从事货物的生物的生产、批、批发或零售或零售为主主，并兼，并兼营非非应税税劳务的企的企业、企、企业型型单位及个体位及个体经营者的混合者的混合销售售行行为，视为销售售货物，物，应当征收增当征收增值税；其他税；其他单位和个人位和个人的混合的混合销售行售行为，视为销售非售非应税税劳务，不征收增，不征收增值税。税。注意：注意：建建筑业混合销售行为销售额的划
10、分问题（实施细则筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条）第六条）3.3.兼兼营非非应税税劳务行行为（1 1）概念）概念 兼兼营营非非应应税税劳务劳务行行为为是指是指纳纳税人既税人既经营货经营货物和生物和生产产、批、批发发 或零售及或零售及应应税税劳务劳务，又兼，又兼营营属于属于营业营业税征收范税征收范围围的非的非应应税税劳务劳务。（2 2）税）税务处理理 纳税人兼税人兼营非非应税税劳务的，的，应分分别核算核算货物或物或应税税劳务和非和非应税税劳务的的销售售额，对货物和物和应税税劳务的的销售售额按各自适用的税率按各自适用的税率征收增征收增值税税，对非非应税税劳务的的营业额按适用的税率按
11、适用的税率征收征收营业税税，如果不分如果不分别核算或不能准核算或不能准确核算的确核算的，其非，其非应税税劳务与与货物或物或应税税劳务销售售额由税由税务机关核定。机关核定。三、增三、增值税征税范税征税范围的的纳税筹划税筹划（1）纳税人既税人既经营增增值税税应税税货物或物或劳务，又兼，又兼营非非应税税劳务，一般也要分一般也要分别核算。核算。（2）混合）混合销售行售行为中，在中，在销售售货物和提供物和提供劳务收入的收入的比重差不多各占比重差不多各占50%。注意通。注意通过货物和物和劳务的定价来的定价来改改变企企业混合混合销售行售行为所承担的税所承担的税负。（3）对混合混合销售行售行为可以通可以通过对
12、企企业专业化改造来降化改造来降低税低税负。（4）注意混合）注意混合销售中的开票方式。售中的开票方式。一、增值税税率的法律规定一、增值税税率的法律规定 一一般般纳税税人人适适用用的的增增值税税税税率率分分为三三档档，即即17、13和和零零税税率率。其其中中，17为基基本本税税率率，适适用用于于大大多多数数货物物和和应税税劳务；13为低低税税率率，适适用用于于部部分分货物物；零零税税率率则适适用用于于货物物的的出出口口。小。小规模模纳税人适用的征收率税人适用的征收率为3。纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或者物或者应税税劳务，应当分当分别核算不同税率核算不同税率货物或者物或者应税税劳务的的销
13、售售额。未分。未分别核算核算销售售额的，从高适用税率。的，从高适用税率。1.3 1.3 增值税税率及其纳税筹划增值税税率及其纳税筹划二、增值税税率的筹划二、增值税税率的筹划（1）注意低税率的适用范）注意低税率的适用范围，防止概念不清招，防止概念不清招致税致税务机关的机关的处罚(农产品低税率使用范品低税率使用范围注意注意财税字税字199552199552号号)（2）注意）注意国税函国税函2009920099号号一般一般纳税人税人销售自售自产的下列的下列货物，可物，可选择按照按照简易易办法依照法依照6%征征收率收率计算算缴纳增增值税：税：1.县级及及县级以下小型水力以下小型水力发电单位生位生产的的
14、电力。小型水力力。小型水力发电单位，是指各位，是指各类投投资主体建主体建设的装机容量的装机容量为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万万千瓦）的小型水力千瓦）的小型水力发电单位。位。2.建筑用和生建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石、瓦、石灰（不含粘土灰（不含粘土实心心砖、瓦）。、瓦）。4.用微生物、微生物代用微生物、微生物代谢产物、物、动物毒素、人或物毒素、人或动物的血液或物的血液或组织制成的生物制品。制成的生物制品。5.自来水。自来水。6.商品混凝土（商品混凝土（仅限于
15、以水泥限于以水泥为原料生原料生产的水泥混凝土）。的水泥混凝土）。一般一般纳税人税人选择简易易办法法计税后，税后，36个月内不得个月内不得变更。更。当期销项税额当期销项税额当期当期 销售额销售额税率税率 1.4 1.4 增值税应纳税额的计算及其筹划增值税应纳税额的计算及其筹划一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 一、当期销项税额的计算及其筹划一、当期销项税额的计算及其筹划 销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务按按照照销销售售额额或或应应税税
16、劳劳务务收收入入和和规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买方收取的增值税额。买方收取的增值税额。1 1、有关、有关“当期当期”的规定的规定 注注意意利利用用不不同同的的结结算算方方式式进进行行纳纳税税筹筹划划：特特别别注注意意赊赊销、分期付款和委托代销；销、分期付款和委托代销；当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 2.2.一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定 （1 1）销售额的范围）销售额的范围 销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但是是不不包包括括收收取取的
17、的销项税额。销项税额。（2 2）含税销售额的换算）含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额 含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+1+增值税税率增值税税率）当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 利用销售额进行筹划应注意：利用销售额进行筹划应注意：（1 1）定价策略有两种形式：通过和关联企业间合理）定价策略有两种形式：通过和关联企业间合理定价，减轻企业整体税负；主动制定一个稍低一点定价，减轻企业整体税负；主动制定一个稍低一点的价格，已获得更大的销量，从而获得更大的收益。的价格，已获得更大的销量，从而获得更大的收益。（2 2）纳纳税税筹筹划划时时特特别别注注意意价价外外
18、费费用用的的核核算算(注注意辅助部门的意辅助部门的“独立独立”)（3 3）销货时外外购运运费核算有技巧核算有技巧.当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划3.3.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定折扣折扣销售（商售（商业折扣）：折扣）：因因购货方方购货数量数量较大等原大等原因，而因，而给予予购货方的价格方的价格优惠。惠。如果如果销销售售售售额额和折扣和折扣和折扣和折扣额额在同一在同一在同一在同一张发张发票上票上票上票上分分别注明的，注明的，可以按折扣后的可以按折扣后的销售售额征收增征收增值税；税；如果将如果
19、将折扣折扣折扣折扣额额另开另开另开另开发发票票票票，不，不论其在其在财务上如何上如何处理理均不得从均不得从销售售额中减除折扣中减除折扣额。注：注：注意实物折扣的税务处理注意实物折扣的税务处理 折扣销售不同与销售折扣和销售折让折扣销售不同与销售折扣和销售折让当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 河北省国税局相关规定：1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于
20、主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）是是为鼓励及早付款鼓励及早付款给予予购货方的一种折扣方的一种折扣优待。如：待。如：2 2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从售折扣不得从销售售额中减除。中减除。销售折售折让是指是指货物售出后物售出后,是由于品种、是由于品种、质量量等原因等原因购货方未予退方未予退货,但但销
21、货方需方需给予予购货方的一种价格折方的一种价格折让。销售折售折让可以按折可以按折让后的价格确定后的价格确定销售售额。注：不同促注：不同促销方式方式选择下的下的纳税筹划税筹划当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（2 2）采用以旧）采用以旧换新方式新方式销售售纳税人采取税人采取以旧以旧换新方式新方式销售售货物的（金物的（金银首首饰除外）除外），应按新按新货物的同期物的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得扣减不得扣减旧旧货物的收物的收购价格价格。（3 3）采取）采取还本本销售方式售方式销售售 纳税人采取税人采取还本本销售售货物的，其物的，其销售售额就是就是货物的物的销售售价格，价
22、格，不得不得从从销售售额中中减除减除还本支出本支出。（4 4）采取以物易物方式）采取以物易物方式销售售 以物易物双方都以物易物双方都应作作购销处理，即：以各自理，即：以各自发出的出的货物物核算核算销售售额并并计算算销项税税额，以各自，以各自收到的收到的货物物核算核算购货并并计算算进项税税额。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（5 5）包装物押金）包装物押金 包装物包装物押金押金不不应混同于包装物混同于包装物租金租金，包装物租金作，包装物租金作为价外价外费用并入用并入销售售额计算算销项税税额。纳税人税人为销售售货物而出租出借的包装物收取的物而出租出借的包装物收取的未逾期未逾期的
23、押的押金，金，单独独记账核算的，核算的，不并入不并入不并入不并入销销售售售售额额征税；征税；征税；征税；逾期（以一年逾期（以一年为期限），不再退期限），不再退还的押金，的押金，应按包装按包装按包装按包装货货物物物物的的的的适用税率适用税率计算算销项税税额。注意要将押金。注意要将押金换算算为不含税价，不含税价，再并入再并入销售售额征税。征税。销售除售除啤酒啤酒、黄酒黄酒外的其他酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金品而收取的包装物押金，均，均应并入当期并入当期销售售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般般规定定处理。理。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其
24、筹划 包装物押金包装物押金纳税税时应注意：注意：（1 1）必须单独核算；）必须单独核算；（2 2）周转使用期超过一年的，一定要提）周转使用期超过一年的，一定要提 请税务机关核准请税务机关核准 ；（3 3）押金并入销售额征税时，一定要先）押金并入销售额征税时，一定要先 换算为不含税销售额后再并入。换算为不含税销售额后再并入。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（6 6）旧固定资产及其它旧货的销售）旧固定资产及其它旧货的销售 一般一般纳税人：税人：销售自己使用售自己使用过的的2009年年1月月1日以前日以前购进或者自制的固定或者自制的固定资产以及以及2009年年1月月1日以后日以后
25、购进或者自制的未抵扣或者自制的未抵扣进项税税额的固定的固定资产，按，按4%征税率征税率计算以后减半征收，且不得抵扣算以后减半征收，且不得抵扣进项税税额；销售自己使用售自己使用过的的2009年年1月月1日以后日以后购进或者自制的已抵或者自制的已抵扣了扣了进项税税额固定固定资产，按照适用税率征收增，按照适用税率征收增值税；税；销售其他自己使用售其他自己使用过的旧的旧货一律按适用税率征税。一律按适用税率征税。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 小规模纳税人：小规模纳税人：销售自己使用售自己使用过的的购进或者自制的固定或者自制的固定资产，按，按2%征税率征税率计算算纳税，且不得抵扣税
26、，且不得抵扣进项税税额，其，其应纳税税额计算公式算公式为：含税（增含税（增值税）税）销售售额（1+3%1+3%）2%销售其他自己使用售其他自己使用过的旧的旧货一律按一律按3%征税率征税率计算算纳税，且不得抵扣税，且不得抵扣进项税税额。（国税函（国税函200990200990号）号）当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划4 4.视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定应按下列按下列顺序确定序确定销售售额：（1）按）按纳税人税人最近最近最近最近时时期同期同期同期同类类货物的平均物的平均销售价格确定；售价格确定；（2）按其他人同）按其他人同类货物的平均物的平均销售价格确定；售价格确
27、定；（3）按）按组成成计税价格税价格确定。确定。组成成计税价格的公式税价格的公式为：一般一般一般一般货货物物物物组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格=成本成本成本成本（1 1成本利成本利成本利成本利润润率）率）率）率）应应征消征消征消征消费费税的税的税的税的货货物物物物组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格=成本成本成本成本（1 1成本利成本利成本利成本利润润率率率率）（1-1-消消消消费费税税率）税税率）税税率）税税率）当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划【案例再现案例再现】某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三
28、个方案可供选择：1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售；2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。【案例分析案例分析】二、当期进项税额的确认及纳税筹划二、当期进项税额的确认及纳税筹划1.准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税金税金（1）从从销售售方方取取得得的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的增增值税税额。（2）从海关取得的完税凭）从海关
29、取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税税额。注注意意：（1）、（2）款款的的增增值税税专用用发票票或或海海关关完完税税凭凭证合合法法性性，对于于不不符符合合规定定的的扣扣税税凭凭证一一律不准抵扣。律不准抵扣。筹划筹划时注意注意购货对象的象的选择 设从一般纳税人购进时的含税价格为A,从小规模纳税人购进(或购进只能持普通发票)时的含税价格为B，则当：A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B 即:A=1.19B时，纳税人购进成本相同。如从小规模纳税人购进，且取得了税务机关代开的增值税专用发票，则当：A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B/(1+3%)-B/(1+
30、3%)*3%*10%即：A=1.15B时，纳税人购进成本相同。当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划（3 3）增增值值税税一一般般纳纳税税人人购购进进农农业业生生产产者者销销售售的的农农业业产产品品，或或者者向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买农农产产品品的的进进项项税税额，按照买价和额，按照买价和13%13%的扣除率计算。的扣除率计算。准予抵扣的准予抵扣的进项税税额买价价13%筹划筹划时注意：注意：收收购凭凭证的使用的使用 注意利用免税注意利用免税农产品品进行深加工一定要把行深加工一定要把业务流程在不同企流程在不同企业实体体间的分割。的分割。注意注意农副副产品的采品的采购对
31、象的象的选择当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划（4 4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般 纳税人税人销售售货物所支付的运物所支付的运输费用，根据运用，根据运费结算算单据据 （普通（普通发票）所列运票）所列运费金金额依依7%7%的扣除率的扣除率计算准予抵扣算准予抵扣进 项税税额。但随同运。但随同运费支付的装卸支付的装卸费、保、保险费等其他等其他杂费不不 得得计算扣除算扣除进项税税额。准予抵扣的准予抵扣的进项税税额运运费扣除率扣除率7 7 运运费纳税筹划税筹划时注意：注意：取得合法票据，且票据上要把运取得合法票据，
32、且票据上要把运费与其他与其他杂费的分开；的分开；当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 2.2.进项税税额申申报抵扣抵扣时间（180180天）天）3.3.不得从不得从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额（1）未未取取得得专用用发票票或或取取得得的的专用用发票票不不符符合合规定定（2）会）会计制度不健全或不能提供税制度不健全或不能提供税务资料料（3）部部分分固固定定资产的的进项税税额（包包括括应征征消消费税税的的摩摩托托车、汽汽车、游游艇艇以以及及不不动产相相关关的的购进的的货物）物）当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 （4）用于非）用于非应税税项目的目的
33、购进货物或者物或者应税税劳务；（5）用于免税）用于免税项目的目的购进货物或者物或者应税税劳务；（6）用于集体福利或者个人消）用于集体福利或者个人消费的的购进货物或者物或者应税税劳务；（7）非正常非正常损失失的的购进货物；物；（8）非正常非正常损失失的在的在产品、品、产成品所耗用的成品所耗用的购进 货物或者物或者应税税劳务；注意注意:细则第第22条条对个人消个人消费内涵的解内涵的解释（用于交（用于交际应酬的酬的货物）物）没有在购进的下一环节形成销项税额当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划1、取得假、取得假专用用发票，如票，如伪造的、虚开的；造的、虚开的；2、未按、未按规定取得
34、定取得专用用发票，如只取得票，如只取得记账联或或只取得抵扣只取得抵扣联；3、未按、未按规定保管，如撕定保管，如撕毁、丢失；失；4、填写不、填写不规范，如漏范，如漏项、计算算错误等；等；5、防、防伪税控系税控系统开具的开具的发票未票未经税税务机关机关认证或或认证不符。不符。当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 4.4.扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定对于已于已经抵扣抵扣进项税税额的的购进货物或物或应税税劳务如果事后又改如果事后又改变用途的，用途的，应将将该项购进货物或物或应税税劳务的的进项税税额从当期从当期发生的生的进项税税额中扣减中扣减.当期进项税额的确认及
35、纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划【案例分析案例分析】一般纳税人光明厨具公司外购用于生产的钢材时，得到的报价是：一般纳税人开出专用发票，报价含税价格为50000元/吨；小规模纳税人报价，税务机关代开征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元/吨.试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。一、一、简易易办法法应纳增增值税的税的计算算 应纳税税额销售售额征收率征收率二、进口货物应纳税额的计算二、进口货物应纳税额的计算 1.1.进口口货物征税的范物征税的范围 2.2.进口口货物的物的纳税人税人 3.3.进口口货物的适用税率（物的适用税率（13%13%或或17%17%）4.4.进口口货物物应纳
36、税税额的的计算算 应纳税税额=组成成计税价格税价格税率税率 组成成计税价格关税完税价格关税税价格关税完税价格关税+消消费税税三、三、增增值税的征收管理税的征收管理1.5 1.5 增值税法涉及的其它问题增值税法涉及的其它问题纳税地点纳税地点固定业户固定业户非固定业户非固定业户进口进口固定业户机构地固定业户机构地主管税务机关主管税务机关总分支机构，各总分支机构，各自税务机关自税务机关外出经营外出经营1、销售地税务机关、销售地税务机关2、未申报，所在地补征、未申报，所在地补征报关地报关地期限期期 限限按次按次按期按期1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日一个月（新增一个季度）一个月（新增
37、一个季度）期满之日起期满之日起5日内预缴，日内预缴，次月次月115日结清日结清期满之日起期满之日起15日日一、一、增增值税会税会计处理的科目理的科目设置置二、二、增值税会计处理的程序增值税会计处理的程序三、三、具体具体业务的增的增值税会税会计处理理 第二部分第二部分 增值税的会计处理增值税的会计处理年年凭凭证证号号数数摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额月月日日合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税应交税费应交税费
38、应交增值税应交增值税 年年凭证凭证字号字号摘要摘要 借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日转入转入多交多交上交上交未交未交转入转入未交未交应交税费应交税费未交增值税未交增值税2.2 2.2 增值税会计处理的程序增值税会计处理的程序1.1.日常日常购进和和销售售业务的会的会计处理理2.2.按期按期预缴的会的会计处理理3.3.增增值税的月末税的月末结转4.4.按月按月缴纳增增值税税进项税额的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理 2.3 2.3 具体
39、业务的增值税会计处理具体业务的增值税会计处理2.3.1 2.3.1 进项税额的会计处理进项税额的会计处理1.国内一般采国内一般采购的的进项税税额2.接受投接受投资、捐、捐赠的的进项税税额3.购买劳务的的进项税税额4.进口物口物资的的进项税税额5.购进免税免税农产品的品的进项税税额一、国内一般采购的进项税额一、国内一般采购的进项税额借：在途物借：在途物资（材料采（材料采购、原材料、原材料、库存商品）存商品）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：预付付账款、款、应付票据、付票据、银行存款行存款 购入入货物物发生退生退货后，作相反的会后，作相反的会计分分录。登登记明明细账时，用，用红字登字
40、登记在在“进项税税额”栏目。目。二、接受投资、捐赠的进项税额二、接受投资、捐赠的进项税额接受投接受投资：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）接受捐接受捐赠：借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：贷：营业外收入营业外收入三、购买劳务的进项税额三、购买劳务的进项税额借：借：其它其它业务成本成本（委托加工物（委托加工物资、制造、制造费用、管理用、管理费用等）用等）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：应付付账款、款、银行存款行存款四、进口
41、物资的进项税额四、进口物资的进项税额借：在途物借：在途物资（原材料、（原材料、库存商品）存商品）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：应付付账款（款（货款部分）款部分）银行存款（关税及行存款（关税及进口口环节增增值税）税）五、购进免税农产品的进项税额五、购进免税农产品的进项税额借：在途物借：在途物资（原材料、（原材料、库存商品）存商品）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：应付付账款款、银行存款行存款2.3.2 2.3.2 进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理产生生进项税税额转出的情况有两种：出的情况有两种：发生非常损失；发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途
42、。生产经营用货物购进后改变其用途。借：待借：待处理理财产损溢（在建工程、溢（在建工程、应付付职工工薪酬薪酬）贷：应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额转出出）注意注意转出金出金额的的计算算转出金额的计算转出金额的计算（1）注意）注意损失固定失固定资产和非固定和非固定资产的不同；的不同；（2）注意）注意农产品品进项税税额的的转出；出；例：企例：企业本月非正常本月非正常损失上月从失上月从农业生生产者手者手中中购进的的账面成本面成本为1万元的万元的农产品。品。（3）注意）注意账面成本中含运面成本中含运费商品商品进项税税额转出；出；例：企例：企业本月非正常本月非正常损失上月失上月购进的的账面成本面
43、成本为5000元（含运元（含运费350元）的商品。元）的商品。（4）注意在注意在产品和品和产成品成品进项税税额的的转出。出。2.3.3 2.3.3 销项税额的会计处理销项税额的会计处理一般一般销售的售的销项税税额视同同销售的售的销项税税额 3.其他情况下的其他情况下的销项税税额一般销售的销项税额一般销售的销项税额借：借：银行存款（行存款（应收收账款、款、应收票据等）收票据等）贷：主：主营业务收入（其他收入（其他业务收入）收入）应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）特殊销售的销项税额特殊销售的销项税额视同同销售售（1 1）有实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入（2 2）无实质上的经济
44、利益流入无实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入将自将自产的的货物物作作为股利或利股利或利润分配分配给股股东或投或投资者者;将自将自产或委托加工的或委托加工的货物物用于集体福利消用于集体福利消费;将外将外购、自、自产或委托加工的或委托加工的货物物用于作用于作为投投资、债务重重组等等.借：借：应付股利付股利长期股期股权投投资应付付职工薪酬工薪酬贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）无实质上的经济利益流入将自将自产或委托加工的或委托加工的货物物用于非用于非应税税项目目；将外将外购、自、自产或委托加工的或委托加工的货物物用于用于赠送他人送他人
45、。借：在建工程借：在建工程营业外支出外支出贷：应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）产成品等成品等1、随同、随同产品出售并品出售并单独独计价的包装物价的包装物销售收入售收入销售售A产品一批，包装物品一批，包装物单独独计价，开出的增价，开出的增值税税专用用发票票上列明上列明产品品销售价款售价款70000元，包装物元，包装物销售款售款8000元，增元，增值税税额13260元，元，账款尚未收到。款尚未收到。借：借：应收收账款款91260 贷：主：主营业务收入收入70000 其他其他业务收入收入 8000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）13260注：随同注：随同产品品销售不售不单独
46、独计价的包装物，其收入随同所价的包装物，其收入随同所销售的售的产品一起品一起计入主入主营业务收入。会收入。会计处理同上。理同上。2、出租包装物租金收入、出租包装物租金收入销售售B产品一批，品一批，货款款280000元，增元，增值税税额47600元，出租包装物元，出租包装物500个，每个收取押金个，每个收取押金35.1元，共收取押金元，共收取押金17550元；另外收取元；另外收取3个月的租金每个月的租金每个个11.7元，共收取租金元，共收取租金5850元。元。包装物租金收入作包装物租金收入作为其他其他业务收入收入,但不包括收取的但不包括收取的销项税税额。包装物租金包装物租金应计销售售额5850/
47、（1+17%）=5000元。元。销项税税=500017%=850元元借：借：银行存款行存款 351000 贷：主：主营业务收入收入280000 其他其他业务收入收入 5000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）48450 其他其他应付款付款存入保存入保证金金175503、出租、出借包装物押金收入、出租、出借包装物押金收入若上例出租期若上例出租期满后，后，购货方只方只归还了了300个包装物，个包装物，其余其余200个个遗失无法失无法归还。不含税收入不含税收入=20035.1/（1+17%）=6000元。元。应交增交增值税税=600017%=1020元元借：其他借：其他应付款付款存入保存
48、入保证金金 17550 贷：其他：其他业务收入收入6000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1020 银行存款行存款105304、以物易物、以物易物在符合商在符合商业性性质且公允价且公允价值能能够可靠可靠计量的情况下，以量的情况下，以换出出资产公允价公允价值（不包括准予抵扣的（不包括准予抵扣的进项税税额）和支付的相关税）和支付的相关税费作作为换入入资产的入的入账成本，公允价成本，公允价值与与换出出资产账面价面价值的差的差额计入当期入当期损益。益。对于非于非货币性交易的增性交易的增值税，税，购销双方以各自双方以各自发出的出的货物开具增物开具增值税税专用用发票核票核算算销项税税额，以各
49、自收到的，以各自收到的对方开来的方开来的专用用发票核算票核算进项税税额。A公司决定以公司决定以账面价面价值9000元，公允价元，公允价值10000元的甲材料，元的甲材料，换入入B公司公司账面价面价值为11000元，公允价元，公允价值为10000元的乙材料，元的乙材料，A公司支付运公司支付运费300元，元，B公司支付运公司支付运费200元，元，A、B两公司均未两公司均未对存存货计提跌价准提跌价准备，双方，双方开具了增开具了增值税税专用用发票。票。解：解：A公司公司应作如下作如下处理：理：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 10300（10000+300）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）
50、1700 贷：原材料：原材料 甲材料甲材料9000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1700 银行存款行存款300 主主营业务收入收入非非货币性性资产交交换收入收入1000B公司公司应作会作会计如下如下处理：理：借：原材料借：原材料甲材料甲材料10200（10000+200）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）1700 主主营业务收入收入非非货币性性资产交交换收入收入 1000 贷：原材料：原材料乙材料乙材料11000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1700 银行存款行存款200 5、以旧、以旧换新新为促促销A产品，用以旧品，用以旧换新方式向消新方式向消费者个