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1、高级财务会计高级财务会计(第二版第二版)主编主编 杜兴强杜兴强责编责编 陈丽贞陈丽贞制作人制作人 方志伟方志伟2007.09.031目目 录录n第一篇第一篇 企业特殊交易的会计处理企业特殊交易的会计处理n第二篇第二篇 物价变动会计物价变动会计n第三篇第三篇 外币交易会计及外币报表折算外币交易会计及外币报表折算 n第四篇第四篇 金融工具会计金融工具会计n第五篇第五篇 合并会计报表合并会计报表2第一篇第一篇 企业特殊交易的会计处理企业特殊交易的会计处理n第一章第一章 所得税所得税n第二章第二章 租赁租赁n第三章第三章 养老金会计养老金会计n第四章第四章 企业清算与改组企业清算与改组3第一章第一章
2、所得税所得税n第一节第一节 所得税会计的基本概念所得税会计的基本概念n第二节第二节 所得税会计处理的资产负债表债所得税会计处理的资产负债表债务法务法n第三节第三节 所得税会计处理的应付税款法、所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法收益表递延法和收益表债务法n第四节第四节 应付税款法、收益表的递延法和应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换债务法向资产负债表债务法的转换4第一节第一节 所得税会计的基本概念所得税会计的基本概念n资产的账面价值与计税基础资产的账面价值与计税基础n负债的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础n暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵暂时
3、性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异扣暂时性差异n当期所得税、递延所得税与所得税费用当期所得税、递延所得税与所得税费用n递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债5一、资产的账面价值与计税基础一、资产的账面价值与计税基础n资产的账面价值=资产的账面余额-相应的减值准备n资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。1、交易性金融资产 账面价值：公允价值 计税基础：取得成本 6、应收款项与存货账面价值：扣除相应的减值准备、固定资产 账面价值：扣除折旧和减值准备例例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元
4、，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日：资产的账面价值=500505020=380万元 资产的计税基础=50010080=320万元一、资产的账面价值与计税基础一、资产的账面价值与计税基础74、无形资产 研究支出、开发支出、摊销和减值准备 例例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150在计算应纳税额时予以扣除假定研究开发支出对应的无形资产已
5、经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销。无形资产的账面价值1400万元 无形资产的计税基础0 一、资产的账面价值与计税基础一、资产的账面价值与计税基础8二、负债的账面价值与计税基础二、负债的账面价值与计税基础 n负债的计税基础，等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1、预收账款例例1-3：石井公司2007年预收客户的购房款 总计600万元，假设税法规定预收房 款在实际收款时交纳所得税。那么：预收账款的账面价值600万元 预收账款的计税基础0万元9二、负债的账面价值与计税基础二、负债的账面价值与计税基础2、预计负债与或有事项相关 计税基础：税前只允许扣除与
6、商品销售收入有关的预计负债。3、应付职工薪酬 计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准，超过的部分不允许税前扣除。4、其它 如:罚款和滞纳金10三、暂时性差异、应纳税暂时性暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异差异、可抵扣暂时性差异 n应纳税暂时性差异n可抵扣暂时性差异 资产、负债账面价面价值与与计税基税基础的比的比较可抵扣可抵扣暂时性性差异差异应纳税税暂时性性差异差异资产资产账面价面价值小于小于计税基税基础资产账面价面价值大于大于计税基税基础负债负债账面价面价值大于大于计税基税基础负债账面价面价值小于小于计税基税基础11四、当期所得税、递延所得税与当期所得税、递延所得税与所得税费用所
7、得税费用 n当期所得税 当期所得税当期应交所得税当期应纳税所得额税率n递延所得税 递延所得税期末递延所得税负债期初递延所得税负债 期末递延所得税资产期初递延所得税资产n所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税12五、递延所得税资产与递延所得五、递延所得税资产与递延所得税负债税负债 n当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会产生可抵扣的暂时性差异，此时若企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。n应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，所以应作为递延所得税负债加以确认。13第二节第二节 所得税
8、会计处理的资产负所得税会计处理的资产负债表债务法债表债务法n递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量 n递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量 n所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量14一、递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量 n确认递延所得税负债 例例1-4：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元，会计上作为交易性金融资产进行核算。当年12月31日，其公允价值为215万元，所适用的税率为33。企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：借：交易性金融资产 2150000 贷：公允价值变动损益 2150000借：所得税费用 70
9、9500 贷：递延所得税负债 709500 15一、递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量n不确认递延所得税负债的情况 1、商誉（计税基础为0）。2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项。3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期间、且该暂时性差异在可以预见的未来很可能无法转回。16二、递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量n递延所得税资产的确认 1、应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税暂时性差异为限。2、可抵扣暂时性差异，必须同时满足2项条件。暂时性差异在可以预见的未来会转回；未来很可能获得与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税所得额。3、对于按照税法规定、可以
10、结转到以后年度的、企业未弥补的亏损和税款抵减，视同为可抵扣暂时性差异继续会计处理。17二、递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量n不应确认所有所得税资产的情况 并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项例例1-5：笃行公司当期以融资租赁的方式购买一项固定资产，租赁日的公允价值为5000万元，最低租赁应付款的现值为4600万元，而在租赁期限内总的付款额为5400万元。分析：该笔交易既不影响会计利润，也不影 响应纳税所得额，所以不应确认递延 所得税资产。18三、所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量n所得税费用 =当期所得税递延所得税 =当期应纳税所得额税率期末递延所得税负债期初递
11、延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产19第三节第三节 所得税会计处理的应付税款所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法法、收益表递延法和收益表债务法n基本概念 n收益表递延法和债务法的基本特征 n收益表递延法 n收益表负债法（债务法）n收益表债务法和递延法的简单比较 n特殊问题 20一、基本概念一、基本概念 n永久性差异与应付税款法 1、永久性差异 （1）按财务报告确认的永不征税的收入 （2）按财务报告确认的纳税时永不扣减的费用 （3）按会计准则或会计制度要求不作为费用处理的一些所得税扣减项目 注：注：永久性计税差异的发生是单向不可逆转的，故其会计处理的原则应以税法的
12、规定为基准，将会计收益调整成应税收益。21一、基本概念一、基本概念 2、应付税款法 在应付账款法下，永久性差异和时间性差异处理方式均以税法为基准，对税前会计利润进行调整，计算出本期的应交所得税，且认为本期的应交所得税等于本期的所得税（费用）。n时间性差异 定义：定义：由于财务会计采纳的会计政策和税法允许的会计政策的不同，导致了会计利润与应税所得之间存在着差异，这些差异在以后的会计期间可以转回，所以称为“时间性差异”。22一、基本概念一、基本概念n时间性差异与暂时性差异的区别 1、时间性差异同时也是暂时性差异 例例1-6：笃行公司2006年12月31日购买了一项固定资产，原值5000元，预计使用
13、年限5年，预计净残值为0。笃行公司会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。判断是否属于时间性差异（是）期间期间20072008200920102011会计折旧会计折旧10001000100010001000税法折旧税法折旧20001200720540540差额差额1000200-280-460-46023一、基本概念一、基本概念 判断是否属于暂时性差异（是）2、时间性差异和暂时性差异的不一致 例例1-7：企业2003年12月购入一项固定资产，2006年12月31日的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，假设净残值为
14、0。税法按账面价值计提折旧。各期期末各期期末20072008200920102011账面价值账面价值40003000200010000计税基础计税基础3000180010805400差额差额10001200920460024一、基本概念一、基本概念 判断是否属于时间性差异（否）判断是否属于暂时性差异（是）期间期间20072008200920102011会计折旧会计折旧40004000400040004000税法折旧税法折旧20002000200020002000差额差额-2000-2000-2000-2000-2000各期期末各期期末200620072008200920102011账面价值账面
15、价值200001600012000800040000计税基础计税基础1000080006000400020000差额差额100008000600040002000025一、基本概念一、基本概念n收益表的递延法与债务法 1、递延法 （1）强调“配比配比”概念，因此是以“利润表利润表”（收益表、损益表）为导向的。（2）采用的是“历史税率历史税率”，且不对税率变动产生的影响进行调整。2、债务法 强调的是财务报表在评估财务状况、预测未来现金流量方面的有用性，因此是以资产负债表资产负债表为导向的。26二、收益表递延法和债务法的基二、收益表递延法和债务法的基本特征本特征 n确认时间性差异的所得税影响，并将
16、确认其影响额计入“递延税款递延税款”的借方或者贷方，同时确认确认所得税费用或抵减抵减所得税费用。1、当所得税税率稳定不变时 2、所得税税率变化时 27三、收益表递延法三、收益表递延法 n本期应交所得税=应税所得所得税率 n本期发生的时间性差异产生的递延税款（借项或贷项）、或本期转回的时间性差异产生的递延税款（借项或贷项）。28三、收益表递延法三、收益表递延法n本期的所得税费用 =本期应税所得适用的税率（即应交所得税）+本期产生的、应纳税的时间性差异适用的税率所产生的递延税款贷项递延税款贷项 本期产生的、可抵减的时间性差异适用的税率所产生的递延税款借项递延税款借项 +本期转回的、前期递延税款的借
17、项转回的、前期递延税款的借项（适用于前期确认递延税款的历史税率）本期转回的、前期递延税款的贷项转回的、前期递延税款的贷项（适用于前期确认递延税款的历史税率）29四、收益表负债法（债务法）四、收益表负债法（债务法）n本期应交所得税 n本期发生的、或转回的时间性差异所产生的递延所得税资产或递延所得税负债n由于税率变更（包括征收新的税种）而导致的、按照现行税率对前期确认的递延所得税资产或递延所得税负债账面余额进行的调整金额 30四、收益表负债法（债务法）四、收益表负债法（债务法）n本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的、可抵减性的时间性差异产生的递延所得税递延所得税负债负债本期发生的、应税时间性
18、差异所产生的递延所得税资产+本期转回的、前期确认的递延所得税资产递延所得税资产本期转回的、前期确认的递延所得税负债递延所得税负债+本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税资产调减的递延所得税资产+本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税负债调增的递延所得税负债本期由于税率变更（提高）等调增的递延所得税资产调增的递延所得税资产本期由于税率变更（降低）等调减的递延所得税负债调减的递延所得税负债31五、收益表债务法和递延法的简五、收益表债务法和递延法的简单比较单比较 n递延法的着眼点是损益表中收入、费用收入、费用的恰当配比，而债务法则关注资产负债表中财务状况的公允性。公允性。n税率变更时，递延法
19、并不对前期时间性差异的所得税影响额进行调整，而债务法则进行调整。调整。n在税率稳定不变时，二者没有任何区别，但当税率变更时税率变更时，递延法处理较为简洁，而债务法则相对较为复杂。32五、收益表债务法和递延法的简五、收益表债务法和递延法的简单比较单比较n本期转回前期时间性差异的所得税影响额时，在由于税率变化而需要对之前的递延所得税资产或递延所得税负债进行调整时，可以按照如下的公式进行简化计算“应该调整的递延税款资产或负债”金额：33六、所得税会计处理的收益表递六、所得税会计处理的收益表递延法和债务法下的特殊问题延法和债务法下的特殊问题 n未来税率变化可预计时 n可抵减时间性差异问题 n亏损情况下
20、的所得税问题 34七、比较七、比较项目目应付付税款法税款法收益表收益表递延法延法收益表收益表债务法法资产负债表表债务法法是否永久性差异是否永久性差异是否确是否确认时间性差异性差异对未来所未来所得税的影响得税的影响税率税率变动或开征新税或开征新税时是否是否调整整递延税款延税款账面余面余额是否按是否按暂时性差异确性差异确认递延税延税款款是否永久性差异是否永久性差异35第四节第四节 应付税款法、收益表的递延法应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换和债务法向资产负债表债务法的转换n从应付税款法转为资产负债表债务法从应付税款法转为资产负债表债务法 n收益表递延法和收益表债务法转换为收
21、益表递延法和收益表债务法转换为资产负债表债务法资产负债表债务法36思考题思考题 1、请解释如下概念的差异;时间性差异与暂时性差异账面价值与计税基础收益表债务法与资产负债表债务法可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异2、我国所得税会计发展过程中曾出现过哪些会计处理方法，请列举并说明其差异。3、举例说明资产负债表债务法相对于收益表债务法的优势。4、针对资产负债表的各项资产和负债项目，分别举例说明其账面价值和计税基础可能会产生什么样的差异？37第二章第二章 租赁租赁n第一节 租赁概述n第二节 经营租赁的会计处理n第三节 融资租赁的会计处理n第四节 售后租回交易的会计处理38第一节第一节 租赁概述租赁概述
22、n租赁相关概念租赁相关概念 1、租赁 2、租赁期 3、租赁开始日与租赁期开始日 4、余值担保 5、最低租赁付款额与最低租赁收款额 39第一节第一节 租赁概述租赁概述n租赁的分类租赁的分类 1、租赁分类的原则 按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为依据，可将租赁分为经经营租赁营租赁和融资租赁融资租赁两类。40第一节第一节 租赁概述租赁概述2、租赁分类的具体标准 满足以下一条或数条一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁融资租赁，融资租赁之外的其他租赁是经营租赁经营租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人。（2）承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购
23、价远低远低于于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁资产开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%75%）。41第一节第一节 租赁概述租赁概述（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值现值几乎相当于（90%90%）租赁开始日租赁资产的公允价值公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁最低租赁收款额的现值收款额的现值几乎相当于（90%90%）租赁开始日租赁资产的公允价值公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人承租人才能使用。42第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n承租人对经营
24、租赁承租人对经营租赁的会计处理的会计处理 承租人在经营租赁下发生的租金一般应当在租赁期内的各个期间按年限平均法年限平均法计入相关资本成本资本成本或当期当期损益损益。43第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n出租人对经营租赁的会计处理出租人对经营租赁的会计处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法直线法确认为损益。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益当期损益。【介绍】各国租赁准则中对“经营租赁的会计处理”的规定44第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n承租人对融资租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理 1、租赁期开始日的会计处理；2、未
25、确认融资费用分摊的会计处理；3、租赁资产折旧的计提；4、履约成本的会计处理；5、或有租金的会计处理；6、租赁期届满时的会计处理。45第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理 1、租赁期开始日的会计处理；2、未实现融资收益分配的会计处理；3、初始直接费用的会计处理；4、未担保余值发生变动时的会计处理；5、或有租金的会计处理；6、租赁期届满时的会计处理。【介绍】各国租赁准则中对“融资租赁的会计处理”的规定46第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理n售后租回交易的概念售后租回交易的概念 指卖主（即承租人）将一项自制或
26、外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租回租”。47第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理n售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 1、售后租回交易形成融资租赁的会计处理 无论卖主（即承租人）所发生的销售收入销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其递延递延并按资产的折旧进度进行分摊分摊，作为折旧费折旧费用用的调整。48第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理2、售后租回交易形成经营租赁的会计处理 卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值售价与资产账面
27、价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）予以递延递延，并在租赁期内租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊分摊，作为租金费用的调整。49第三章第三章 养老金会计养老金会计n第一节 养老金的类型及性质n第二节 既定受益养老金的会计处理50第一节第一节 养老金的类型及性质养老金的类型及性质n养老金的类型养老金的类型 1、按养老金的筹措方式分类 A.置存基金的养老金计划（funded pension plan）B.未置存基金的养老金计划（unfunded pension plan）2、按养老金利益的确定方式分类 A.既定缴存金额养老金计划 B.既定受益养老金计划 51第
28、一节第一节 养老金的类型及性质养老金的类型及性质3、按职工是否共同缴纳养老基金分类A.共同缴纳养老金计划（contributory pension plan）B.非共同缴纳养老金计划（non-contributory pension plan）C.4、按养老金的支付方式分类 D.一次支付养老金 E.分期支付养老金 52第一节第一节 养老金的类型及性质养老金的类型及性质n养老金的性质养老金的性质 1、社会福利观 养老金是对剩余价值剩余价值的分配，是企业对职工的一种福利或恩惠福利或恩惠。2、劳动报酬观 养老金是劳动力价值的组成部分，是职工在职服务期间提供劳务所赚取的劳动报酬的一部分劳动报酬的一部分
29、，职工退休后领取的养老金，是以其在职时提供服务为依据的，其实质是递延工资递延工资。53第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理n养老金成本的确认基础养老金成本的确认基础权责发生制权责发生制 n养老金会计的基本特征养老金会计的基本特征 1、递延确认 2、净额反映 3、资产负债相互抵消n精算假设精算假设（actuarial assumption）1、人口统计假设 2、财务假设 54n企业的养老金债务企业的养老金债务 1、预计养老金债务（projected benefit obligation）2、累计养老金负债（accumulated benefit obligation）3
30、、既得养老金负债（vested benefit obligation）第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理55n养老基金资产养老基金资产 期末基金资产期初基金资产本期向基金缴存金额基金资产的实际报酬本期支付的养老金 n养老金成本养老金成本 养老金成本当期服务成本利息费用基金资产的预计报酬前期服务成本的摊销额养老金损益的摊销额 第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理56第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理例例3-13-1：设某企业于2000年12月31修改既定受益养老金计划，由此产生的前期服务成本为10 000元，该企业
31、有甲、乙、丙、丁、戊等五位职工，预计甲、乙、丙、丁、戊将分别为企业工作3、4、5、6、7年后退休。试用服务年数总和法和直线法分别计算各年的前期服务成本摊销额。1 1服务年数总和法服务年数总和法（1）未来期间总的服务年数345+6725年。57（2）2001、2002、2003、2004、2005、2006、2007各年度的服务年数分别为5、5、5、4、3、2、1年。因此，各年度前期服务成本摊销额分别为：2001年：10 000（5/25）2 000元 2002年：10 000（5/25）2 000元 2003年：10 000（5/25）2 000元 2004年：10 000（4/25）1 60
32、0元 2005年：10 000（3/25）1 200元 2006年：10 000（2/25）800元 2007年：10 000（1/25）400元第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理58第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老金的会计处理2 2直线法直线法 职工平均剩余服务年限（345+67）/55年，则2001年到2005年每年的前期服务成本摊销额为：10 000/52 000元。59n养老金的会计处理养老金的会计处理 1、养老金成本的确认 2、最低养老金负债的确认 3、调节表的编制 4、养老金计划的披露 第二节第二节 既定受益养老金的会计处理既定受益养老
33、金的会计处理60思考题思考题1、按照养老金利益的确定方式分类，养老金可分为哪两种类型？既定受益养老金会计处理复杂性的根源是什么？2、有关养老金的性质，存在哪两种主要观点？现行养老金会计核算的原则是建立在哪种观点之上？3、养老金会计的基本特征是什么？试谈一谈你对这些特征的理解。4、养老金债务包括哪三种？这三种养老金债务的区别是什么？你认为哪一种养老金债务更能反映企业在未来的给付义务？5、什么是基金资产的市场相关价值，如何计量市场相关价值？61思考题思考题6、养老金成本包括哪几个组成部分？结合养老金会计的基本特征，谈一谈你对这些部分的理解。7、分摊服务成本的精算估价方法有哪两种？现行养老金会计采用
34、的是哪一种？为什么？8、为什么养老金损益不在当期确认，而是递延到后期进行摊销？养老金损益的摊销方法有哪两种？在区间摊销法下，设置摊销区间的目的是什么？9、什么是最低养老金负债，确认最低养老金负债的目的是什么？10、在养老金会计中，需要编制调节表以验证企业报表上的金额是否与养老金计划的缴存情况相符，调节表依据的公式是什么？该公式如何进行推导？62第四章第四章 企业清算与改组企业清算与改组n第一节 公司清算及其会计处理n第二节 公司改组及其会计处理63第一节第一节 公司清算及其会计处理公司清算及其会计处理n公司解散与清算公司解散与清算 n一般解散清算的基本程序及其会计处理一般解散清算的基本程序及其
35、会计处理n破产清算的基本程序及其会计处理破产清算的基本程序及其会计处理 64一、公司解散与清算公司解散与清算 n公司解散的原因公司解散的原因 1、公司章程规定的营业期限届满营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由其他解散事由出现；2、股东会或者股东大会决议决议解散；3、因公司合并合并或者分立分立需要解散；4、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；5、公司经营管理发生严重困难严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上百分之十以上的股东，请求人民法院解散公司。65一、公司解散与清算公司解
36、散与清算n公司清算公司清算1、破产清算特点：（1）债务人丧失偿债能力，无法清偿到期债务；（2）破产可以分为强制性破产和自动申请破产；（3）破产的宗旨是为了保护全体债权人的合法权益，使破产公司的资产在清偿债权人权益时保持公平；（4）破产公司的债务清偿是以其现有全部资产作为偿债基础，一次性偿还债务；（5）破产是一种特定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算结束，均应在法院主持下按照法定程序进行。66一、公司解散与清算公司解散与清算2、一般解散清算 指除破产以外除破产以外的其他原因，如前述的公司章程规定的营业期限届满、股东大会决议解散、公司合并和分离等，所导致的公司解散清算。除了清算的原因不同外，一般
37、解散清算一般解散清算与破产破产清算清算相比还存在一个差异，那就是后者是在法院的法院的严格控制下严格控制下进行的，因为破产公司的财务状况较差，法院的参与和控制更有利于保护债权人的合法权益。67二、一般解散清算的基本程序及二、一般解散清算的基本程序及其会计处理其会计处理n一般解散清算的基本程序一般解散清算的基本程序 清理公司财产，制定清算方案办理公司解散的法律手续成立清算组执行清算方案登记债权68二、一般解散清算的基本程序及二、一般解散清算的基本程序及其会计处理其会计处理n清算会计的主要特点清算会计的主要特点 1、会计上的“持续经营假设持续经营假设”不再适用，取而代之的是“清偿假设清偿假设”；2、
38、清算会计期间清算会计期间是指自清算机构接管公司开始，到公司依法清算完毕并向有关机构注销注册登记结束为止；3、递延费用递延费用需要在清算过程中全额冲销。4、对资产、负债等的计价基础不宜再采用历史成本，而应采用可变现净值或公允价值可变现净值或公允价值等；69二、一般解散清算的基本程序及二、一般解散清算的基本程序及其会计处理其会计处理 5、清算期间应编制的报表；6、如果清算期间存在收益，仍然需要依法缴纳所得税所得税。n一般解散清算的会计处理一般解散清算的会计处理 应设置“清算损益清算损益”账户，用以核算财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿所发生的利得或损失，以及支付清算组成员的酬劳、聘请注册会计师、
39、律师的费用及其他一切清算费用。70三、破产清算的基本程序及其会破产清算的基本程序及其会计处理计处理 n破产清算的基本程序破产清算的基本程序成立清算组确认破产财产与破产债权并制定清算方案申请破产召开债权人会议法院受理破产申请71三、破产清算的基本程序及其会破产清算的基本程序及其会计处理计处理n破产解散清算的会计处理破产解散清算的会计处理 破产清算开始后，清算组应以公司财产的可变现净值可变现净值为基础，编制“财务状况估算表”，并设置“财产亏损财产亏损”账户，以核算清算过程中发生的各种损失和收益。72第二节第二节 公司改组及其会计处理公司改组及其会计处理n准改组及其会计处理准改组及其会计处理 1、定
40、义 是指不必经过法院宣告解散不必经过法院宣告解散而正式进行改组，仅由公司内部自己调整资产与资本的会计基础，公司对外的权利义务关系一概不受影响。73第二节第二节 公司改组及其会计处理公司改组及其会计处理2、方式 变卖多余不合理财产、降低资产价值、减资补亏、使留存收益降至为零等，这些方式的最终目的是使累使累计亏损消失计亏损消失。3、会计处理 如果以原始成本为基础的资产账面价值出现严重不符合实际的高估现象，应先将其公允价值公允价值进行调整，调低的数额减少留存收益，但不得调高资产价值不得调高资产价值；对所有者权益所有者权益进行重新计价，即将账面上为负数的留存收益调整为零。74第二节第二节 公司改组及其
41、会计处理公司改组及其会计处理n法律改组及其会计处理法律改组及其会计处理 1、法定改组的基本程序和具体方式 （1）基本程序实施改组计划申请公司改组制定改组计划组成债权人委员会改组企业受托人的择定75第二节第二节 公司改组及其会计处理公司改组及其会计处理（2）具体方式 A、让与非现金资产抵偿负债；B、发行权益性证券抵偿负债；C、修改债务条件。2、改组、破产与债务重组 3、法律改组的会计处理 以非现金资产抵偿负债的，应把非现金资产的公允价值与所抵偿债务账面净值的差额确认为公司重组收益。76思考题思考题1什么是一般解散清算？什么是破产清算？二者各有什么特点？2清算会计的基本特征是什么？3请简述一般解散
42、清算和破产清算的基本程序。4什么是准改组？什么是法律改组？二者的主要区别是什么？5请谈一谈破产、改组与债务重组之间的关系。77第二篇第二篇 物价变动会计物价变动会计n第五章 物价变动会计模式n第六章 国际领域内的物价变动会计类型78第五章第五章 物价变动会计模式物价变动会计模式n第一节 物价变动会计概述n第二节 不变币值会计n第三节 现行成本会计n第四节 现行成本/不变币值会计79第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述n物价变动物价变动 1、一般物价水平变动（general price level changes）2、个别物价变动（specific price changes）3、相对
43、物价变动（relative price changes）n物价变动对会计的影响物价变动对会计的影响80第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述n物价变动会计的理论基础物价变动会计的理论基础资本保持资本保持理论理论 1、资本保持概念 2、资本保持概念对会计处理的影响 n物价变动会计模式物价变动会计模式 1、不变币值会计模式 2、现行成本会计模式 3、现行成本/不变币值会计模式 81第二节第二节 不变币值会计不变币值会计n不变币值会计的基本原理不变币值会计的基本原理 会计计量仍以历史成本为主要的计价基础，但计量单位应由价值不稳定的货币单位转换为价值稳价值稳定定的货币单位。n不变币值会计的基本
44、程序不变币值会计的基本程序 1、划分货币性项目和非货币性项目（见表5-1）（1）货币性项目 在一般物价水平变动的情况下，其金额按合同或法律规定保持为既定数量的货币单位，但其实际购买力已经发生变动的资产、负债或权益项目。82表表5-15-1货币货币性性项项目目非非货币货币性性项项目目资产库存现金及银行活期存款定期存款投资（优先股和债券）应收账款及应收票据坏账准备职工贷款应收长期账款可用发行债券代替的保证金非合并结算的子公司预付款人寿保险退保金额供货商的预支款（非固定价格合同）递延所得税借项负债应付账款及应付票据应计费用应付现金股利顾客预付款（非固定价格合同部分）购货合同上的应计损失可用发行债券代
45、替的保证金应付债券及应付长期债务债券或应付票据的未摊销溢价或折价可转换的应付债券递延所得税贷项资产存货（不包含已定合同使用部分）普通股上的投资财产、厂房及设备累计折旧购货约定（按固定价格合同支付部分）专利权商品特许权与配方权商誉递延资产取得成本其它无形资产及递延借项负债销货契约（按固定价格合同收取部分）保单义务递延投资贷项83第二节第二节 不变币值会计不变币值会计（2）非货币性项目 在一般物价变动的情况下，由于内含购买力内含购买力相对不变，导致按名义货币表述的金额随着物价水平的涨跌而增加或者减少的资产、负债或权益项目。2、将历史货币单位换算为不变币值货币单位3、计算货币性项目净额上的购买力损益
46、 货币性项目净额货币性项目净额是指企业在某一时日的货币性资产总额与货币性负债总额之间的差额。4、重编不变币值财务报表84第二节第二节 不变币值会计不变币值会计n对不变币值会计的评价对不变币值会计的评价 1、不变币值会计的优点 （1）简便易行、容易理解。（2）所有企业都采用相同的由政府公布的物价指数来换算历史成本报表的数据，其结果具有客观性客观性，增强了不同企业之间财务报表的可比性。（3）克服了历史成本报表计量单位不稳定的弊病，使同一企业不同时期的报表具有可比性可比性，有助于信息使用者进行趋势分析。85第二节第二节 不变币值会计不变币值会计2、不变币值会计的缺点（1）所产生的信息的有用性有用性令
47、人怀疑。（2）所报告的货币性项目净额上的购买力损益购买力损益的意义是模糊的。（3）只是对历史成本数据的重新表述，因此，除了改革了计量单位，它继承了历史成本会计的所有缺陷历史成本会计的所有缺陷。（4）对货币性项目和非货币性项目的分类多少带有主观随意性，造成财务报表不可比财务报表不可比。86第三节第三节 现行成本会计现行成本会计n现行成本的定义现行成本的定义 1、重置成本 指在当前市场条件下，企业按现行市场价格现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物。2、剥夺价值 一项资产的价值是当企业业主被剥夺剥夺了该资产时，他为了获得补偿获得补偿而需收到的现金总额。87第三节第三
48、节 现行成本会计现行成本会计n现行成本会计的基本原理现行成本会计的基本原理 以现行成本现行成本代替历史成本作为财务报表的计量基础，以传统的名义货币为计量单位。n编制现行成本基础的财务报表的基本程序编制现行成本基础的财务报表的基本程序 1、按现行成本调整财务报表数据 2、计算现行成本持有损益 3、编制以现行成本为基础的财务报表88第三节第三节 现行成本会计现行成本会计n现行成本会计综评现行成本会计综评 1、不变币值会计的优点（1）反映了不同的企业以及同一企业里的不同资产和负债受到个别物价变动影响的事实，因此，它所产生的会计信息更具有决策相关性决策相关性。（2）有利于揭示企业的资本保持情况资本保持
49、情况。（3）实行了现行成本会计，可提高企 业内部各分部经营利润的可比性可比性。89第三节第三节 现行成本会计现行成本会计 2、不变币值会计的缺点（1）产生的会计信息缺乏可靠性缺乏可靠性。现行成本的估计主要依赖管理层或会计人员的主要估计，缺乏可验证性。（2）生成现行成本信息的成本太高成本太高。需要估计现行成本的资产大多都很难找到直接可应用的市场价格，收集估计现行成本所需的信息可能需要很高的花费。90第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计不变币值会计n现行成本现行成本/不变币值会计的原理不变币值会计的原理 在现行成本会计的基础上，按不变币值单位对现行成本财务报表进行重述。n编制现行成本编制现
50、行成本/不变币值财务报表的程序不变币值财务报表的程序 1、编制现行成本/名义货币财务报表；2、按不变币值货币单位对现行成本/名义货币财务报表进行重新表述；3、确定货币性项目净额上的购买力损益；91第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计不变币值会计 4、确定剔除了一般物价变动影响的现行成本变动额；5、编制现行成本/不变币值财务报表。n现行成本现行成本/不变币值会计评述不变币值会计评述 1、现行成本/不变币值会计的优点 能够更好更全面地消除物价变动对会计信息的影响，增加了会计信息的决策相关性和可比性。92第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计不变币值会计 2、现行成本/不变币值会计的缺