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1、管理会计(第七版)364页完整版 第一章 绪论 第二章 成本性态分析与变动成本计算 第三章 成本-业务量-利润依存关系分析 第四章 预测分析 第五章 决策分析的相关指标 第六章 短期经营决策分析 第七章 长期投资决策分析 第八章 全面预算 第九章 标准成本法 第十章 责任会计第一章 绪论 第一节 管理会计的形成过程第二节 管理会计的特点第三节 管理会计的基本内容第一节 管理会计的形成过程一、管理会计的形成过程二、管理会计的概念美国人约瑟夫G路德巴克等人说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面”。管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管
2、理为目的，运用科学的方法,通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种决策支持系统。第二节 管理会计的特点一、管理会计与财务会计的联系(一)管理会计与财务会计信息同源 管理会计与财务会计都是以生产经营活动过程或资金运动过程为核算对象。(二)管理会计和财务会计报表内容相互渗透 管理会计工作和财务会计工作双方都需要向企业内部管理部门报告情况第二节 管理会计的特点(一)目的不同 (二)主体不同(三)计算依据不同(四)资料时效不同(五)计量单位不同(六)信息特征不同(七)数据特征不同(八)精确程度不同(九)核算程序不同(十)方法体系不同(十一)编表时间不同
3、(十二)成本结构和计算方法不同二、管理会计与财务会计的区别第二节 管理会计的特点三、管理会计的主要特点（1）侧重于为企业内部的经营管理服务（2）方式方法更为灵活多样（3）同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面（4）面向未来（5）广泛应用数学方法。四、管理会计的目标管理会计的具体目标主要包括以下几个方面:1.正确规划未来2.有效控制现在3.合理考核评价业绩第三节 管理会计的基本内容第一是在成本方面着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。第二是在决策方面主要介绍预测方法、经营决策方法以
4、及投资决策方法。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策和长期投资决策等。第三节 管理会计的基本内容第三是在预算控制方面主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制。第四是责任会计方面在一个企业内部实行经济责任制的会计方法，称为责任会计，与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格。本章完本章完第二章 成本性态分析与变动成本计算第一节 成本的分类第二节 成本性态分析第三节 成本性态分析的应用第四节 变动成本法第一节 成本的分类一、成本按经济职能分类(一)制造成本制造成本是在产品制造过程中发生的,由四种基本要素所组成,即直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用。.直接材料
5、3.直接人工 4.制造费用(1)间接材料 (2)间接人工 (3)其他制造费用2.燃料和动力第一节 成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常性费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用第一节 成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本
6、。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。第一节 成本的分类图2-1 固定成本性态0图2-1 固定成本性态第一节 成本的分类在我国企业制造成本中的固定成本则主要指：制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费等；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、财产保险费、城镇土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本还
7、可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。第一节 成本的分类(二)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内,随着业务量的变动,其总额成正比例变动的有关成本,如直接材料成本、直接人工成本等。其主要特点是:.变动成本总额随产量变动成正比例变动。.单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。第一节 成本的分类图2-2 变动成本性态00第一节 成本的分类l 我国企业
8、通常将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例变动的原材料费、燃料及动力费、外部加工费、外购半成品费用、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。l 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。第一节 成本的分类(三)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本可以进一步划分为:.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其
9、发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。第一节 成本的分类图2-3 半固定成本性态0产量产量产量半固定成本半固定成本半固定成本第一节 成本的分类 .半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图2-4 半变动成本性态0产量产量产量半变动成本半变动成本半变动成本固定成本部分固定成本部分固定成本部分变动成本部分变动成本部分变动成本部分第一节 成本的分类.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增
10、长的成本。图2-5 延期变动成本性态0产量产量产量延期变动成本延期变动成本延期变动成本固定成本部分固定成本部分固定成本部分变动成本部分变动成本部分变动成本部分第一节 成本的分类.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图2-6 曲线式成本性态0产量产量产量曲线式成本曲线式成本曲线式成本第二节 成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。YX,其中：Y表示成本总额;表示固定成本总额;表示单位变动成本;
11、X表示业务量。一、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。第二节 成本性态分析.在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）.计算单位变动成本:.将高点或低点坐标值和值代入直线方程YX，计算固定成本:Y高-X高或 aY低-X低.将求得的、代入直线方程YX，便得到成本性态分析模型。高低点法的具体步骤如下：第二节 成本性态分析例23已知某企业2020年上半年某项混合成本资料见表2-1，要求用高低点法进行成本性态分析。表2-1月份产量X(件)混合成本
12、Y(元)12345668479511011585105120100第二节 成本性态分析(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)单位变动成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元)或 Y低X低85-7457（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y577X第二节 成本性态分析二、散布图法图散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。第二节 成本性态分析散布图法的具体步骤是：.将各期业务量与相应
13、混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。.目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。.在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额。.在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动成本:5.将、值代入下式，得出一般成本性态模型：YX 第二节 成本性态分析例2-4仍依例2-3所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。(1)将期资料的相应坐标点分别标在坐标图上,形成散布图，如图27所示。(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。(3)读出直线截距55元。(4)在直线上任取一点(7,105),则:(5)该项混合成本性态模型为：Y557.14X第二节
14、 成本性态分析成本成本成本(元)0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 产量产量产量(件)55120图2-7 散布图第二节 成本性态分析l三、直线回归法 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。l直线回归法的具体步骤如下：.对已知资料进行加工，计算X、Y、XY、X2、Y2。.计算相关系数，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。第二节 成本性态分析一般来说,只要当接近,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归法。3.通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a、b值公式:或运用简算方法得
15、出a,b值,即解线性方程组:得a,b值同上。.将a、b值代入,得成本性态分析模型:第二节 成本性态分析例2-5仍依例2-3所示资料，要求用直线回归法进行成本性态分析。(1)对已知资料进行加工,计算列表见表2-2。表2-2月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975第二节 成本性态分析(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公
16、式得:(4)得到成本形态分析模型:除此以外还有技术测定法和个别确认法等。第三节 成本性态分析的应用一、成本性态的相关范围(一)固定成本的相关范围图2-8 固定成本的相关范围固定成本固定成本固定成本(元元元)相关范围相关范围相关范围相关范围相关范围相关范围2000100005001000产量产量产量(件件件)第三节 成本性态分析的应用(二)变动成本的相关范围图2-9 变动成本的相关范围变动成本变动成本变动成本相关范围0产量产量产量第三节 成本性态分析的应用二、成本性态分析的程序(一)单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模
17、型。（二）多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。第三节 成本性态分析的应用多步骤分析程序大致经过以下几个步骤：.将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分，分别用、X、Y1表示。.对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态模型：Y1=a1+b1X.将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态模型：Y=(a+a1)+（b+b1）X=A+BX 在实际进行成本性态分析时,可根据总体需要采用单步骤分析程序或多步
18、骤分析程序。第三节 成本性态分析的应用三、成本性态分析的应用(一)通过成本性态分析对计划期总成本进行预测(二)成本性态分析是运用变动成本法的基础变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种成本计算方法，在此方法下，产品成本只包含变动生产成本。(三)成本性态分析是本量利分析的前提第三节 成本性态分析的应用本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间关系分析，它的基本公式是：利润总收入总成本总收入变动成本总额固定成本总额 业务量单价业务量单位变动成本固定成本总额(四)成本性态分析能够简化预算编制(五)通过成本性态分析进行成本控制第四节 变动成本法一、变动成本法的意义及其理论根据变动成本法就是在计算产品
19、的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、燃料和动力、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的名称表述，作为边际贡献的减除项目。变动成本法的理论根据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使其处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期边际贡献的减除项目。第四节 变动成本法l 变动成本法是
20、根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本与固定成本两大类类；其产品成本的内容只包括变动生产成本中的直接材料、燃料和动力、直接人工与变动制造费用四大成本项目。二、变动成本法的特点(一)从成本划分的标准与类别，以及产品成本所包含的内容来看l 全部成本法则根据成本的经济职能把企业的全部成本划分为生产领域的成本、销售领域的成本和管理领域的成本三大类,其产品成本的内容则是指生产领域的直接材料、燃料和动力、直接人工和全部制造费用三大项目。第四节 变动成本法表2-5 两种成本计算法的区别区别的标志成本划分的标准变动成本法全部成本法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生成成本直接材料燃料和动
21、力直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料燃料和动力直接人工全部制造费用销售领域成本管理领域成本销售费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料燃料和动力直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料燃料和动力直接人工全部制造费用第四节 变动成本法(二)从期末产成品和在产品的存货计价来看例2-10仍依前例所列数据，要求按两种成本计算法分别对期末产成品存货进行计价。(1)变动成本法下:期末存货成本单位产品成本期末存货量 6020012 000（元）(2)全部成本法下:期末存货成本单位产品成本期末存货量 75200
22、15 000（元）采用变动成本法,只应包括变动生产成本,而不包括固定制造费用。第四节 变动成本法l l l变动成本法变动成本法:l(1)销售收入总额-变动成本总额=边际贡献总额l(2)边际贡献总额-期间成本总额=税前利润l l全部成本法全部成本法:l(1)销售收入总额-已销售的生产成本总额=销售毛利总额l已销售的生产成本总额=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本l(2)销售毛利总额-营业费用总额=税前利润(三)就计算盈亏的公式来看第四节 变动成本法例2-11仍依前例的资料,要求分别按变动成本法与全部成本法来计算该公司的税前利润。(1)变动成本法下：边际贡献总额销售收入总额-变动成本总额 (
23、1001 800)-(601 80010 0001 000）61 000（元）税前利润边际贡献总额-期间成本总额 61 000-（30 00020 0009 000）2 000（元）第四节 变动成本法(2)全部成本法下：销售毛利总额销售收人总额-已销售的生产成本总额 (1001 800)-（0752 000-75 200）45 000（元）税前利润销售毛利总额-营业费用总额 45 000-(30 00010 000)5 000（元）第四节 变动成本计算法例2-12仍按例2-9的资料，要求分别按变动成本法与全部成本法编制利润表，见表2-7。三、两种成本计算法在编制利润表方面的差别第四节 变动成本
24、法表2-7 利润表按全部成本计算法(职能式)按变动成本计算法(贡献式)摘要金额摘要金额销售收入(1001800)已销售的生产成本：期初存货成本 本期生产成本(752000)可供销售的生产成本减：期末存货成本 (75200)已销售的生产成本销售毛利总额减：财务费用 销售费用 管理费用费用总额税前利润0150000150000300001000018000013500045000400005000销售收入(1001800)变动成本:变动生产成本(601800)变动销售成本 变动管理成本15000变动成本总额边际贡献总额减:期间成本:固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用期间成本总额税前利润108
25、0001000010003000020000900018000011900061000590002000第四节 变动成本法(一)排列的方式不同(二)对固定成本的处理不同(三)计算出来的税前利润不同第四节 变动成本法1.最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则的要求2.能提供最有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务3.便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价4.促进管理当局重视销售环节,防止盲目生产5.简化成本计算，便于加强日常管理四、变动成本法的优点及其局限性(一)变动成本法的优点第四节 变动成本计算法1.不符合传统成本概念的要求2.不能适应长期决策和订价决策的需要3.
26、改用变动成本法计算时，会影响有关方面的利益(二)变动成本计算法的局限性本章完本章完第三章 成本业务量利润依存关系分析第一节 本量利依存关系分析的基本模式第二节 本量利依存关系分析的应用第三节 本量利的因素分析第四节 利润敏感性分析第一节 本量利依存关系分析的基本模式一、损益方程式(一)基本的损益方程式利润销售收入总成本其中：总成本变动成本固定成本 单位变动成本销售量固定成本 销售收入单价销售量假设产量和销量相同，则有：利润单价销售量单位变动成本销售量固定成本第一节 本量利依存关系分析的基本模式例31某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1 000件，每月固定成本为3
27、000元，计算预期利润是多少？利润单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本 181 000 121 0003 0003 000（元）第一节 本量利依存关系分析的基本模式(二)损益方程式的变换形式1.计算销量的方程式2.计算单价的方程式3.计算单位变动成本的方程式4.计算固定成本的方程式第一节 本量利依存关系分析的基本模式l(三)计算净利的损益方程式l利润表的格式可分为单步式和多步式两种：1.单步式利润表 单步式利润表基本格式是：2.多步式利润表l多步式利润表可分两种情况，即在全部成本法下的多步式利润表和在变动成本法下的多步式利润表。(1)全部成本法下多步式利润表的基本格式:销售收入减:成本 利
28、润销售收入减:已销产品成本 毛利减:期间成本 税前净利减:所得税 税后利润第一节 本量利依存关系分析的基本模式根据多步式利润表：税前利润销售收入已销产品成本期间成本为使模型能反映本量利的关系，不仅要分解产品成本，而且要分解销售费用、管理费用等期间成本。分解后，上述方程式为：第一节 本量利依存关系分析的基本模式例3-2某企业每月固定制造成本1500元，固定销售费用200元，固定管理费用150元；单位变动制造成本10元，单位变动销费用1元，单位变动管理费用0.5元；该企业产销一种产品，单价15元；本月计划销售1000件产品，问预期利润是多少？税前利润151000-(10+1+0.5)1000-(1
29、500+200+150)15000115001850 1650（元）第一节 本量利依存关系分析的基本模式(2)变动成本法下多步式利润表的基本格式:即:销售收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本税前利润税前利润所得税税后利润销售收入减:变动成本 边际贡献减:固定成本 税前净利减:所得税 税后净利第一节 本量利依存关系分析的基本模式 例3-3某企业只生产一种产品,单价20元/件,单位变动成本12元,固定成本总额5 000元。该企业所得税税率为25%。计划销售2 000件时,税后利润是多少?当税后目标利润为7 500元时,销售量应为多少?税后利润=2 00020-2 00012-5 000(1-25%
30、)=11 00075%=8 250(元)实现目标利润销量=【5000+7500（1-25%）】（20-12）=1 875(件)第一节 本量利依存关系分析的基本模式(四)多种产品的损益方程式例3-4某企业生产A、B、C三种产品，其销量分别为100、300、500件，三种产品的实物量比例为1：3：5。我们把1个A产品，3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位。企业的总销量为100组即100个联合单位，它是各种产品实物量的最大公约数。每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值：A产品:1001001 B产品:3001003 C产品:5001005第一节 本量利依存关系分析
31、的基本模式税前利润联合单位单价联合单位销量-联合单位变动成本联合单位销量-固定成本联合单位销量100（联合单位）联合单位构成联合单位单价201+153+105115(元)联合单位变动成本151+123+8591(元)税前利润115100-91100-10001400(元)产品ABC合计单价201510单位变动成本15128固定成本1000销售量100300500第一节 本量利依存关系分析的基本模式二、贡献贡献方程式(一)边际贡献 边际贡献，又叫贡献毛益、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额。用公式表示为:例35某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，边际贡献和单位边
32、际贡献各是多少？边际边际边际边际贡献贡献贡献贡献80025800258002580025800158001580015800158000800080008000（元）（元）（元）（元）单位单位单位单位边际边际边际边际贡献贡献贡献贡献252525251515151510101010（元）（元）（元）（元）第一节 本量利依存关系分析的基本模式边际贡献也可具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。用公式表示为:制造边际贡献销售收入制造边际贡献销售收入制造边际贡献销售收入制造边际贡献销售收入-变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本 产品边际贡献制造边际贡献产品边际
33、贡献制造边际贡献产品边际贡献制造边际贡献产品边际贡献制造边际贡献-变动销售和管理费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用通常“边际贡献”是指“产品边际贡献”。例36某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动生产成本4元，单位变动销售费用0.5元，单位变动管理费用1元，销量1000件，则:第一节 本量利依存关系分析的基本模式(二)边际贡献率边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。通常“边际贡献率”是指产品边际贡献率。多种产品的加权平均边际贡献率。计算公式：第一节 本量利依存关系分析的基本模式(三)变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所
34、占的百分比。其计算公式如下：通常“变动成本率”是指产品变动成本率。变动成本率+边际贡献率1 根据例例3-6的资料：变动成本率+边际贡献率55%+45%1第一节 本量利依存关系分析的基本模式(四)基本的边际贡献方程式由于创造了“边际贡献”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。利润销售收入利润销售收入利润销售收入利润销售收入-变动成本变动成本变动成本变动成本-固定成本固定成本固定成本固定成本 边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献-固定成本固定成本固定成本固定成本 销售量销售量销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献-固定成本固定成本固定成本固定成本例3-7某企业只生产甲
35、产品,单价18元,单位变动成本9元,销量500件,固定成本1500元,则:利润(18-9)500-15003000（元）以上方程式，根据需要可变换成其它形式：第一节 本量利依存关系分析的基本模式例3-8某企业生产三种产品A、B、C，固定成本1500元，有关资料如表3-2所示，请计算出该企业的预期利润是多少?联合销量100（联合单位）每联合单位单价=201+153+105=115(元)每联合单位变动成本=151+123+85=91(元)每联合单位边际贡献=115-91=24(元)利润=销量单位边际贡献-固定成本=10024-1500=900(元)产品ABC单价201510单位变动成本15128单
36、位边际贡献532销量100300500表3-2 ABC三种产品明细资料第一节 本量利依存关系分析的基本模式(五)边际贡献率方程式因为 边际贡献销售收入边际贡献销售收入边际贡献销售收入边际贡献销售收入边际贡献率边际贡献率边际贡献率边际贡献率 利润边际贡献利润边际贡献利润边际贡献利润边际贡献-固定成本固定成本固定成本固定成本所以所以 利润销售收入利润销售收入利润销售收入利润销售收入边际贡献率边际贡献率边际贡献率边际贡献率-固定成本固定成本固定成本固定成本根据例3-7的资料：第一节 本量利依存关系分析的基本模式或产品ABC合计单价201510单位边际贡献532销量100300500表3-3 ABC三
37、种产品结构比重表边际贡献50090010002400销售收入20004500500011500边际贡献25%20%20%占总销售比重17.39%39.13%43.48%100%第一节 本量利依存关系分析的基本模式三、本量利图(一)基本的本量利图例3-9假设某企业只生产一种产品，单价10元/件，单位变动成本5元/件，每月固定成本1000元。根据所给资料绘制本量利图，见图3-1。金额500040003000200010000亏损区Q利润区利润Sa+bX变动成本a固定成本100 200 300 400 500 销售量（件）图3-1图3-2Qaa+bXS600050004000300020001000
38、0 1000 2000 3000 4000 5000 6000销售额(元)第一节 本量利依存关系分析的基本模式(二)边际贡献式的本量利图金额50004000300020001000亏损区亏损区亏损区亏损区Q利润区边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献Sa+bXa+bXa+bXa+bX变动成本变动成本变动成本变动成本bXbXbXbX变动成本变动成本变动成本变动成本0 1000 2000 3000 4000 5000 销售额(元)图3-3利润第一节 本量利依存关系分析的基本模式(三)销售量利润图亏损区利润区利润利润利润利润固定成本图3-4利润销售量销售量销售量销售量边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献PXQ
39、0a第一节 本量利依存关系分析的基本模式(三)销售量利润图 图3-5是多种产品企业的销售量利润图,依据的资料见表3-4。500-50图3-5销售额销售额销售额销售额(万元万元万元万元)QA150100150200908060I1A2I2A3I3利润利润利润利润(万元万元万元万元)第一节 本量利依存关系分析的基本模式产品A1A2A3合计销售量(件)200001000010000单价(元)505050销售收入(万元)1005050200表3-4 销售量利润图数据表单位变动成本(元)203040单位边际贡献（元)302010边际贡献(万元)60201090固定成本(万元)50第二节 本量利依存关系分
40、析的应用一、保本点的确定与分析保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。(一)保本销售量利润=单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本0=单价保本销售量-单位变动成本保本销售量-固定成本则有：保本销售量=固定成本（单价-单位变动成本）又因为：单价-单位变动成本单位边际贡献上式又可以写成：保本销售量=固定成本单位边际贡献第二节 本量利依存关系分析的应用例3-10某企业生产一种产品，单价18元/件，单位变动成本10元/件，固定成本总额10000元，计算其保本销售量。如果在生产多品种企业使用上述公式，可用“联合单位”来表示其销售量。例3-1
41、1某企业固定成本6300元，其他有关资料见表3-5。第二节 本量利依存关系分析的应用产品品种单价单位变动成本单位边际贡献计划销售量计划销售收入表3-5A1188105009000A2201283006000A35034161005000联合单位单价518+320+150200（元）联合单位变动成本58+312+134110元）联合单位边际贡献105+83+11690（元）保本销售量630090 70（联合单位）第二节 本量利依存关系分析的应用(二)保本销售额令利润等于零，此时的销售额为保本销售额，即0保本销售额边际贡献率-固定成本 根据例3-10的资料有：第二节 本量利依存关系分析的应用(三)
42、保本作业率保本作业率，是指保本销售量占企业正常销售量的比重。保本作业率的计算公式：第二节 本量利依存关系分析的应用(四)安全边际的确定与分析1.安全边际销售量安全边际销售量，是指企业实际（预计）销售量超过保本点销售量的差额。安全边际销售量=实际(预计)销售量-保本销售量 例3-12某企业实际销售A产品2000件，保本销售量为1250件，问安全边际销售量是多少？安全边际销售量实际销售量-保本销售量 2000-1250750（件）第二节 本量利依存关系分析的应用l2.安全边际销售额安全边际销售额l安全边际销售额是指企业实际（预计）销售额超过安全边际销售额是指企业实际（预计）销售额超过保本销售额的差
43、额。保本销售额的差额。l安全边际销售额安全边际销售额=实际（预计）销售量实际（预计）销售量-保本销售额保本销售额 在在 例例3-123-12中中,假设假设A A产品单价为产品单价为2020元元/件件,则企业的安全边际销售额为则企业的安全边际销售额为:安全边际销售额安全边际销售额=实际销售额实际销售额-保本销售额保本销售额 =2 000 =2 00020-1 25020-1 25020=15 000(20=15 000(元元)第二节 本量利依存关系分析的应用3.安全边际率企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。计算公式如下：表3-6安全边际率安全程度40%以上很安全30%40%安全20%
44、30%较安全10%20%值得注意10%以下危险第二节 本量利依存关系分析的应用4.安全边际销售量与保本点的关系分析正常销售量=保本点销售量+安全边际销售量1保本作业率+安全边际率5.安全边际销售量与利润的关系分析因为 利润销售收入-变动成本-固定成本 边际贡献-固定成本 销售收入边际贡献率-固定成本(销售收入-保本销售收入)边际贡献率所以 利润安全边际销售额边际贡献率第二节 本量利依存关系分析的应用二、各因素变动对保本点影响的分析例3-13设某产品单位售价为9元，单位产品变动成本为6元,固定成本为120000元。计算保本销售量。(一)价格变动对保本点的影响变动后收入图3-6销售收入与成本(元)
45、原收入总成本固定成本销售量(件)030000 40000第二节 本量利依存关系分析的应用(二)单位变动成本变动对保本点的影响图3-7销售收入销售收入与成本(元)原总成本变动后总成本固定成本销售量(件)040000 48000第二节 本量利依存关系分析的应用(三)固定成本变动的影响(四)产品品种构成变动对保本点的影响当企业同时生产多种产品时，综合考虑产、供、销等方面的有关因素，正确确定经济合理的品种构成，也是提高生产经营盈利性的一项重要措施，必须引起足够的重视。图3-8销售收入变动前总成本原固定成本销售量(件)0变动后总成本变动后固定成本销售收入与成本(元)40000 50000第三节 本量利的
46、因素分析一、各因素变动对利润影响的分析 (一)单项因素发生变化时，测定对利润的影响，预计未来期间的利润(二)由于企业内部采取某项行动，将使有关因素发生变动时，测定其对利润的影响，作为评价该行动合理性的尺度。(三)各因素综合变动对利润影响的分析假设例3-15的企业按国家规定普调副食补助，使单位变动成本增加4%，固定成本增加1%，将会导致利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对措施：一是提高价格5，因提价会使销量减少10；二是增加产量20，为使产品能销售出去，要追加500元广告费。第三节 本量利的因素分析1.调工资后，如不采取措施，利润为:利润100010-(61000)(14)-(200010
47、00)(l1)730(元)2.采取第一个措施的预计利润为:利润1000(l10)10(l5)-6(14%)(20001000)(ll%)804(元)3.采取第二个措施的预计利润为:利润1000(l+20)10-6(l4)-(2000+1000)(ll%)+500982(元)第三节 本量利的因素分析二、实现目标利润的措施 (一)采取单项措施以实现目标利润例3-16某企业生产w产品，固定成本10000元，单价24元，单位变动成本14元，销售1800件产品，实现利润8000元。假设企业欲使利润增加50，即达到12000元，企业可以从以下几个方面着手，采取相应的措施：1.减少固定成本 减少固定成本，可
48、使利润相应增加。为使利润增加50，应该减少多少固定成本呢？第三节 本量利的因素分析 假设固定成本为a，目标利润12000元作为已知数，其它因素不变，代入本量利方程式:12000180024-141800-a a6000(元)如果其它条件不变，固定成本从10000元减少到6000元，降低40，可保证实现目标利润。2.减少变动成本 按上述方法，设单位变动成本为b，将其代入本量利方程式：12000180024-1800b-10000 b11.78(元)如果其它条件不变，单位变动成本从14元降低到11.78元，减少16，可保证实现目标利润。第三节 本量利的因素分析 3.提高价格按上述方法，设单位产品售
49、价为R，将其代入本量利方程式：120001800R18001410000 R26.22(元)如果其它条件不变，单位产品的售价从24元提高到26.22元，提高9%，可保证实现目标利润。4.增加销售量按上述方法，设销售量为x，将其代入本量利方程式：12000 24x14x10000 x 2200(件)如果其它条件不变，销售量从1800件增加到 2200件，增加22，可保证实现目标利润。第三节 本量利的因素分析 (二)采取综合措施以实现目标利润 例3-17某企业生产一种产品,单价10元/件,单位变动成本6元/件,固定成本2000元,销售和管理费用(全部固定)1000元,销售1000件,利润为1000
50、元，假设该企业有剩余的生产能力,可以进一步增加产量,但由于售价偏高,使销路受到限制。为了打开销路,企业准备降价10%,争取实现利润1500元。1.计算降价后实现目标利润所需要的销售量如果销售部门认为,降价10%后可使销量达到1500件，生产部门也可以将其生产出来,则目标利润就可以落实了。否则,还需继续分析想办法进一步落实。第三节 本量利的因素分析2.计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为，上述1500件销量达不到，降价10，只能使销量增至1300件。为此，需要在降低成本上挖潜。上面计算告诉我们,为了实现目标利润,在降价10%的同时,还需使单位变动成本从6元降至5.54元