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1、 安徽广播电视大学 第五章第五章 审计程序审计程序本章从审计程序简介、审计准备阶本章从审计程序简介、审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段段、审计实施阶段、审计终结阶段四个方面阐述了审计程序的内容。四个方面阐述了审计程序的内容。同学们应重点掌握审计业务约定书同学们应重点掌握审计业务约定书的内容、审计计划的编制、期后事的内容、审计计划的编制、期后事项的处理等相关内容。项的处理等相关内容。安徽广播电视大学审计程序简介审计程序简介 审计程序即审计工作程序的简称，审计程序即审计工作程序的简称，指审计人员在审计过程中所采取的步指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。骤和行动。-它一般包括三个阶段：它
2、一般包括三个阶段：准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段to 安徽广播电视大学制定年度项目计划制定年度项目计划确定审计重点（具体事项）确定审计重点（具体事项）下达审计通知书、签约下达审计通知书、签约编制计划编制计划实施审计实施审计提出审计报告提出审计报告审定审计报告审定审计报告作出审计结论和决定作出审计结论和决定后续审计后续审计建立审计档案建立审计档案广义广义狭义狭义三种审计的审计程序三种审计的审计程序up 安徽广播电视大学各阶段的工作各阶段的工作审计准备阶段审计准备阶段审计实施阶段审计实施阶段审计终结阶段审计终结阶段进驻被审计单位进驻被审计单位对内部控制进行符合性测试对内部控制进行
3、符合性测试对会计资料及其反映的经济活对会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试动进行实质性测试收集审计证据，形成审计工作收集审计证据，形成审计工作底稿底稿明确审计任务，确定审计重点明确审计任务，确定审计重点下达通知书或签订业务约定书下达通知书或签订业务约定书编制审计计划编制审计计划了解基本情况了解基本情况判断重要性水平判断重要性水平评估审计风险评估审计风险整理、评价审计证据整理、评价审计证据复核审计工作底稿复核审计工作底稿正确处理期后事项正确处理期后事项关注或有负债关注或有负债撰写审计报告撰写审计报告后续审计后续审计 安徽广播电视大学学习的重点学习的重点审计业务约定书的签订审计业务约定书的签订
4、重要性水平的判断重要性水平的判断审计风险的评估审计风险的评估审计计划的编制审计计划的编制期后事项的处理期后事项的处理后续审计与复审后续审计与复审 安徽广播电视大学一、审计业务约定书的签订一、审计业务约定书的签订掌握审计业务约定书的定义和内容。掌握审计业务约定书的定义和内容。审计业务约定书审计业务约定书指民间审计组织与委托人指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。应负责任等事项的书面文件。范例见教材范例见教材P105106。安徽广播电视大学约定书
5、的基本内容约定书的基本内容签约双方名称；签约双方名称；审计目的；审计范围；审计目的；审计范围；双方的责任和义务；双方的责任和义务；（出具审计报告的时间要求；）（出具审计报告的时间要求；）审计收费；审计收费；审计报告的使用责任；审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期间；审计业务约定书的有效期间；违约责任；违约责任；其他有关事项；其他有关事项；签约时间。签约时间。安徽广播电视大学思考题一思考题一【资资料料】2000年年12月月16日日某某会会计计师师事事务务所所主主任任会会计计师师孟孟某某和和助助理理审审计计人人员员侯侯某某应应江江华华公公司司的的邀邀请请，前前往往该该公公司司洽洽谈谈业业务务
6、。孟孟注注册册会会计计师师及及侯侯助助理理对对江江华华公公司司委委托托审审计计的的目目的的、审审计计业业务务的的性性质质、审审计计收收费费、审审计计范范围围是是否否受受到到限限制制、审审计计的的程程度度是是否否能能够够顺顺利利进进行行、江江华华公公司司提提供供的的文文件件、协协助助的的事事项项等等方方面面进进行行了了初初步步了了解解之之后后，双双方方当当即即签签定定了了审审计计业业务务约定书。约定书。要要求求 请请回回答答孟孟注注册册会会计计师师与与江江华华公公司司立立即即签签约是否正确？为什么？约是否正确？为什么？安徽广播电视大学参考答案参考答案不正确。因为：不正确。因为：第一，未考虑审计风
7、险；第一，未考虑审计风险；第第二二，该该事事务务所所尚尚未未确确定定是是否否有有能能力力胜胜任任此此项工作；项工作；第第三三，应应在在详详细细了了解解江江华华公公司司的的如如下下基基本本情情况之后，再确定是否签约。况之后，再确定是否签约。（1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度是否接受过审计；）以前年度是否接受过审计；（4）财务会计工作组织；）财务会计工作组织；（5）其他与签约相关的事项。）其他与签约相关的事项。思考题二 安徽广播电视大学二、重要性水平的判断二、重要性水平的判断重要性被审计单位会计报表中错
8、报或漏重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。影响会计报表使用者的判断或决策。对重要性水平的判定，是注册会计师的一种对重要性水平的判定，是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。表的重要性的判断可能存在差异。安徽广播电视大学企业规模企业规模项目内容项目内容错误性质错误性质重要性水平的判断重要性水平的判断a a、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；b b、可能引起履行合同义务的错报或
9、漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报；c c、影响收益趋势的错报或漏报；影响收益趋势的错报或漏报；d d、不期望出现的错报或漏报；不期望出现的错报或漏报；重要性水平与审计证据是反向关系。重要性水平与审计证据是反向关系。重要性水平与审计风险是反向关系。重要性水平与审计风险是反向关系。审计人员应合理确定重要性水平。审计人员应合理确定重要性水平。安徽广播电视大学三、审计风险的评估三、审计风险的评估审计风险审计风险指会计报表存在重大错误指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。审计风险审计风险固有风险固有风险控制
10、风险控制风险检查风险检查风险 安徽广播电视大学806015AR8060157.2 安徽广播电视大学 假设审计人员可接受的风险定为假设审计人员可接受的风险定为5，在，在审查存货项目时，审计人员将固有风险和控审查存货项目时，审计人员将固有风险和控制风险分别评估为制风险分别评估为70和和60，则，则检查风险与固有风险是一种检查风险与固有风险是一种反向反向关系。关系。控制风险包括信赖不足和信赖过度两种风险。控制风险包括信赖不足和信赖过度两种风险。安徽广播电视大学新国际审计风险准则中将审计风险新国际审计风险准则中将审计风险定义为定义为“当财务报表存在重大错报当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计
11、意见的而审计人员发表不适当审计意见的可能性可能性”。审计风险是重大错报风。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险。险和检查风险的综合风险。即即审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风检查风险险 安徽广播电视大学四、审计计划的编制四、审计计划的编制审计计划有总体审计计划和具体审计计划。审计计划有总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划指审计人员对审计的预期范围总体审计计划指审计人员对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。内容的综合计划。具体审计
12、计划指对各具体审计事项的审计目具体审计计划指对各具体审计事项的审计目的、审计步骤所做的计划与说明，也称为审的、审计步骤所做的计划与说明，也称为审计程序计划。计程序计划。安徽广播电视大学审计计划的内容审计计划的内容总体审计计划的内容总体审计计划的内容：被审计单位概况；审计目的和范围；被审计单位概况；审计目的和范围；重要性水平的确定和审计风险的评估；重要性水平的确定和审计风险的评估；重要审计领域和财务账户；重要审计领域和财务账户；审计工作日程和时间安排；审计工作日程和时间安排；审计人员的指派；其他有关内容。审计人员的指派；其他有关内容。范例范例具体审计计划的内容具体审计计划的内容：审计目标；审计程
13、序；审计目标；审计程序；执行人及执行时间；执行人及执行时间；审计工作底稿及索引号；审计工作底稿及索引号；其他有关内容。其他有关内容。范例见范例见P110 安徽广播电视大学五、期后事项的处理五、期后事项的处理期后事项期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。审计会计报表的日期。资产负债表日资产负债表日会计报表公
14、布日会计报表公布日外勤工作结束日外勤工作结束日审计报告日审计报告日2001.12.312002.2.152002.2.25 安徽广播电视大学期后事项有期后事项有两类两类：对会计报表有直接影响需要调整的事对会计报表有直接影响需要调整的事项；项；对会计报表没有直接影响但应予以披对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。露的事项。安徽广播电视大学第一类事项的第一类事项的主要情况发生在资产负债表日前主要情况发生在资产负债表日前，是为资产负债表日已存在情况提供补充证据，是为资产负债表日已存在情况提供补充证据，需要被审计单位在会计报表上反映，如需要被审计单位在会计报表上反映，如:资产负债表日被审计单位认为
15、可以收回的资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；破产而无法收回；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；失；安徽广播电视大学 被审计单位资产负债表日后不久有大批被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；产成品经验收不合格；被审计单位于资产负债表日前将未使用被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格对外投资，的设备以低于当期账面价值的价格对外投资，而资产负
16、债表日后双方签订的投资协议中该项而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；设备的投资作价又高于其当期账面价值；被审计单位于资产负债表日前签发的支被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回。票，在日后因透支而被开户银行退回。安徽广播电视大学第二类事项的第二类事项的主要情况发生在资产负债主要情况发生在资产负债表日后表日后，它虽不影响会计报表金额，但，它虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解，需要可能影响对会计报表的正确理解，需要被审计单位在会计报表附注中披露，如：被审计单位在会计报表附注中披露，如：被审计单位合并；被审计单位合
17、并；应付债券的提前兑付；应付债券的提前兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；价严重下跌；发行债券或权益性证券；发行债券或权益性证券；安徽广播电视大学 由于政府禁止继续销售某种产品所由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；支付大笔现金；对某企业的巨额投资；对某企业的巨额投资；汇率发生较大变动；汇率发生较大变动；偶然性的大笔损失等。偶然性的大笔损失等。安徽广播电视大学思考题三思考题三资资料料：假假设设审审计计人人员员于于2002年年2月月对对华华光光公公司
18、司2001年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时，审审查查发发现现华华光光公公司司2001年年5月月销销售售给给B企企业业一一批批产产品品，价价款款为为58000千千元元（含含应应向向购购货货方方收收取取的的增增值值税税额额），B企企业业于于6月月份份收收到到所所购购物物资资并并验验收收入入库库。按按合合同同规规定定B企企业业应应于于收收到到所所购购物物资资后后一一个个月月内内付付款款。华华光光公公司司于于12月月31日日编编制制2001年年度度会会计计报报表表时时，已已为为该该项项应应收收账账款款提提取取坏坏账账准准备备2900千千元元（假假定定坏坏账账准准备备提提取取比比例例为为5%
19、），12月月31日日资资产产负负债债表表上上“应应收收账账款款”项项目目的的余余额额是是80000千千元元，“坏坏账账准准备备”项项目目的的余余额额是是4000千千元元，该该项项应应收收账账款款已已按按58000千千元元列列入入资资产产负负债债表表“应应收收账账款款”项项目目内内。华华光光公公司司于于2002年年2月月1日日收收到到B企企业业通通知知，B企企业业已已进进行行破破产产清清算算，无无力力偿偿还还所所欠欠部部分分货货款款，预预计计华华光光公公司司可可收收回回应应收收账账款款的的40%。该该事事项项属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项中中的的调调整整事事项项，但但华华光光公公司
20、司未未予调整。予调整。要求要求：指出审计人员对此事项的处理意见。：指出审计人员对此事项的处理意见。安徽广播电视大学参考答案参考答案 华华光光公公司司于于2002年年2月月1日日收收到到B企企业业通通知知，B企企业业已已进进行行破破产产清清算算，无无力力偿偿还还所所欠欠部部分分货货款款，预预计计华华光光公公司司可可收收回回应应收收账账款款的的40%。按按照照企企业业会会计计制制度度的的规规定定，应应当当作作为为资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的调调整整事事项项处处理理，但但华华光光公公司司却却没没对对其其进进行行日日后后调调整整。审审计计人人员员应应要要求求华华光光公公司司进进行行如如下下
21、账账务务调调整整：（金金额额单单位：千元）位：千元）（1）补提坏账准备）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元）（千元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税）调整应交所得税 借借：应应交交税税金金应应交交所所得得税税(3190033%)10527 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10527 安徽广播电视大学（3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 （3190010527）21373 贷：以前年度损益
22、调整贷：以前年度损益调整 21373（4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 （2137315%）3205.95 安徽广播电视大学（5）调整）调整2001年度会计报表相关项目的数字年度会计报表相关项目的数字资资产产负负债债表表项项目目的的调调整整：调调增增坏坏账账准准备备31900千千元元；调调减减应应交交税税金金10527千千元元；调调减减盈盈余余公公积积3205.95千元；调减未分配利润千元；调减未分配利润18167.05千元。千元。利利润润表表及及利利润润分分配配表表项项目目的的调调整整：调调
23、增增管管理理费费用用31900千千元元；调调减减所所得得税税费费用用10527千千元元；调调减减提提取取法法定定盈盈余余公公积积2137310%=2137.3（千千元元）；调调 减减 提提 取取 法法 定定 公公 益益 金金213735%=1068.65（千千元元）；调调减减未未分分配配利利润润213733205.95=18167.05（千元）。（千元）。安徽广播电视大学一是签署双重报告日期，一是签署双重报告日期，即保留原即保留原定审计报告日，并就该期后事项注定审计报告日，并就该期后事项注明其新的审计报告日；明其新的审计报告日；二是更改审计报告日期，二是更改审计报告日期，即将原定即将原定审计报
24、告日推迟至完成追加审计程审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。序时的审计报告日。如何签署报告日期如何签署报告日期资产负债表日资产负债表日会计报表公布日会计报表公布日外勤工作结束日外勤工作结束日审计报告日审计报告日2001.12.312002.2.152002.2.252.21 安徽广播电视大学上述确定审计报告日期的两种方式，上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告日期的方响有所不同。签署双重报告日期的方式，仅在反映有关的特定项目方面扩式，仅在反映有关的特定项目方面扩大了审计人员的责任范围。而更改审大了审计
25、人员的责任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面扩大了审计人员的责任计范围内全面扩大了审计人员的责任范围。范围。安徽广播电视大学六、后续审计与复审六、后续审计与复审后续审计由原国家审计机关进行；复审由上后续审计由原国家审计机关进行；复审由上一级审计机关进行。一级审计机关进行。后续审计的范围一般限于审计结论和决定所后续审计的范围一般限于审计结论和决定所涉及的范围；复审的范围与原审计范围一致，涉及的范围；复审的范围与原审计范围一致，但重点放在有争议的问题上。但重点放在有争议的问题上。后续审计涉及的期间是被审计单位执行审计后续审计涉及的期间是被审计
26、单位执行审计结论情况的这段时间；复审涉及的期间与原结论情况的这段时间；复审涉及的期间与原审计一样，主要对原有审计工作底稿进行检审计一样，主要对原有审计工作底稿进行检查。查。复审期间，原审计结论和决定照常执行。复审期间，原审计结论和决定照常执行。安徽广播电视大学思考题四思考题四 审审计计人人员员在在审审查查某某股股份份有有限限公公司司2002年年12月月31日日资资产产负负债债表表的的长长期期应应付付款款项项目目时时，发发现现该该公公司司该该年年度度1月月初初以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入设设备备一一台台，已已投投入入使使用用，经经协协商商议议定定租租金金为为200000元元，租租期期为为
27、5年年，使使用用年年限限为为10年年，折折旧旧方方法法采采用用直直线线法法。租租赁赁期期满满后后，该该项项设设备备即即归归公公司司所所有有。据据租租约约规规定定，租租金金从从第第二二年年起起支支付付，四四年年内内付付清清。该该公公司司财财务务经经理理认认为为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求要求：审计人员能否同意该公司的会计处理：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理应建议该公司如何进行会计处理?安徽广播电视大学参考答案参考答案审审计计人人员员不不能能同同意意该该公公司司的的会会计计处处理理。按按照照财财务务会会计计制制度度规
28、规定定，第第一一年年虽虽然然没没有有支支付付租租金金，但但仍仍应应计计提提折折旧旧。支支付付租租金金的的方方式式，应应不不影影响响融融资资租租入入固固定定资资产产折折旧旧的的计计提提。审审计计人人员员可可建建议议该该公公司司在在该该年年度度应应提提折折旧旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录：元，并作如下会计分录：借：制造费用借：制造费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧融资租入固定资产融资租入固定资产 20 000 安徽广播电视大学资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于务进行审查时，发现该公司于200
29、1年年4月月1日向日向海淀工行取得流动资金借款海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是元，期限是3个月，借款月利率为个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款 2000004月、月、5月、月、6月底预提利息时：月底预提利息时：借：营业外支出借：营业外支出 1100 贷：短期借款贷：短期借款 1100思考题五思考题五 安徽广播电视大学6月底归还借款时：月底归还借款时：借：短期借款借：短期借款 203300 贷：银行存款贷：银行存款 203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。
30、分要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响析该公司对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益状况，并进行相应的账项调整。该年度的损益状况，并进行相应的账项调整。安徽广播电视大学参考答案参考答案 （1）该公司对预提借款利息每月）该公司对预提借款利息每月1100元元的会计处理不当。按企业会计制度的规的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提定，每月预提1100元的借款利息的入账元的借款利息的入账会计分录为：会计分录为：借：财务费用借：财务费用 1100 贷：预提费用贷：预提费用 1100 因因此此，该该公公司司三三个个月月共共少少记记财财务务费费用用和和预预提提费费用用各各3300元元，同同时时又又错错误误地地多记营业外支出和短期借款各多记营业外支出和短期借款各3300元。元。安徽广播电视大学（2）因因为为无无论论把把利利息息费费用用记记入入“营营业业外外支支出出”，还还是是“财财务务费费用用”科科目目，其其数数额额都都在在该该年年度度损损益益中中抵抵减减。因因此此，尽尽管管该该公公司司的的会会计计分分录录中中使使用用的的科科目目不不对对，但不会影响该企业该年度的损益。但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：）账项调整：借：财务费用借：财务费用 3300 贷：营业外支出贷：营业外支出 3300