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1、会计中级职称论文论管理会计的定位在我国，长期以来企业会计工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去研究和ffi:用管迎会计。此后，虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号，但都没有与资权利原则相结合，在中夺定的竞争欠公平的市场环境下，经营者还是将心术指向政府和政府部门，要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难以顾及企业的长远利益，管现会计自然被旁落了。；放H良当今世界，经济全球化是大趋势，llTD接纳了中国，这表明中国经济步入了一个崭新的起点。在这种形势下，笔者认为极有必要对管理会计篮
2、新加以定位，本文对此提出一些浅的看法，以供同仁参考。一、管现会计的本质管迦会计的总目标是通过这用财务会计系统所提供的资料避行再加工、再提t1；、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划l未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益，：在市场经济大潮中图谋发展。它的本质是一种全同性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并，贝，篮子企业内部的各责任单位，li!ll向企业内部各责任单位提供特定的管迦信息二、管迦会计定位w要考虑的囚絮1.管理会计；是一个“特殊”的信息系统。20世纪50年代，管迦会i十从传统会计中独立出来，
3、成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会AAA下属的管现会计委员会C以对管迦会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管迦当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标f故出合迦自甘泱策为目自甘应用的信息财务和经营的i挂行鉴定、计f量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。，由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计栩比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管迎会计一方丽要提供信息，一方丽姿帮助管理当局和l定
4、计划，做出合现的快策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。2.环境囚索与管迦会计。环境因素包指影响管现会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。管迦会计不管如何定位，其工作回绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息姿付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大子所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括生产者所发生的材料费纸张、软件等，生产者的房屋及各项设备的折旧货、修理舒；生产者为了取得本系统以外的信息而发生的费用搜集数据、咨询费等，生产者的人工费用，flll人力资源在利用专业知
5、识达成信息所得到的补偿，使用者在接受或使用信息时所付出的代价，其他费用。信息价值的高低取泱于决策的预期值与信息成本，随着环埃因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的提高会力I I大第4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能院低第5项支出。i毫不失为提高管理会计信息价值的有效途径。3管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管现会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环镜之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境手日本身的w耍。企业管理会计H只
6、能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注篮个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范回以外的事，人们普遍采取多一惑不如少一辜的处世态度。如果管迦当局重视管迎会计，其目只能的发挥程度取决于管理会计人员提供信息的质量及其帮助管迦当局进行决策的能力。三、管迦会i十定位的逃择管迎会计的定位选择有以下两种情形第一，定位于企业的职能管划部门，管理会计人员既是信息坐产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管迎部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要索是具有管迎会计专业知识
7、和管理能力的管迎会计人员，并具有收集信息、进行泱策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息坐产者。笔者认为，从我国现实的悄况出发，考虑管迦会计长远的发展，管现会计定位于后者更恰当些。因为1.从管现会计的产主I:.;a现实的观察都表明，管迦会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管迦会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。2.我国己加入了世界贸易组织，这将带动我国企业管迎工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息坐产者的知识利
8、用发挥着越来越重要的作用，因此，管迎会计信息的提供者必须是具有专业知识的管迦会计人员。3.将管现会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业而l临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管现会计人员不仅耍随会计专业知识，而且要馈生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对孩个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管迦会i十人员的管理能力会越来越强，由
9、专业型培养成为通用型成为必要。将管理会计人员定位于且只能管迦部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而遂行的组织系统设盟的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要索发生了质的变化，即管迦会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管迎会i十人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。4.定位于会计部门对信息价值的消极影响。管现会计定位于信息、生产者，f;!iJ决策干系统
10、与泱策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方丽要履行财务会计的职责，即按公认的会i十原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计报告，另一方丽要履行管现会计职责，即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息，帮助管迦当局做出正确的选择。决策干系统f;!iJ目前的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为铺，会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。四、我国应用管理会计的深层思考我国引入西方管迦会i十理论知识已有力多年的历史
11、，但管现会计在我国的应用范围不广，水平不高，表而上看原因是多方丽的，如管理会计迦论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不篮视等，但笔者认为，其根源在于企业缺乏对管也会计应用的内在需求。具体表现有管理当局根本不姿求会计人员提供管迦会计信息，企业内部能否存在应用管迎会计的市求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响，人们普遍奉行的是多一事不如少一辜的行事原则，因此，对管理当局不篮视的企业是很难形成应用管现会计需求的。管理当局有市求，但管迦会it未成为专门职业，会i十人员会因工作繁f亡而影响其向管理当局提供信息的质量，最终会导致企业应用管迦会计内在需求的陈低。会计信息的提供者不承
12、担其所提供信息所带来的经济后果的法律责任，会计人员提供管理会计信息并帮助管迦当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响企业应用管理会计的内在需求。管础会计的技术方法脱离实际，使管理会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。在现代企业制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产主t应用管迎会计的主观愿望。企业是否应用管础会计是基于市场经济运行规则的姿求所决定的一个主动的过程，在产权不明晰的企业制度下，委托人与代理人之间的关系混乱，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可以不把心思放在管迎上。随着改革的不断深入，尤其是现代企业制度的边立，企业的委托人与代理人之间形成了相互制约的制
13、衡机制，这种机制l要求企业按照市场经济的法则来运行，企业只有使其稀缺的资源得以发挥最大的效用，才能具有长远的华命力，才能获利。显然，代迎人目标的实现依赖于企业的长期决策行为，而长期决策的正确与否关键在于信息价值的高低，应用管础会计正是发挥这一作用的最有效措施，应该说在现代企业制度下，代迎人会基于市场经济运行规则要求而产主t应用管迎会计的主观愿望，引起管迦当局11!视管迦会计的应用。把管迦会计定位于且只能管理部门，就可以降低上述囚索对管迦会计的负而影响，从而提高信息价值，使企业把应用管迦会计的主观愿望变成现实的信求。基于这种定位，在我国的高校教学中，应注意通用型人才的培养。通过学校教育，是人们获
14、取管理会计知识的主要途径，目前我国开设管理会计课程的对象主要是会计专科以上学历的学鱼，应增加生产组织管理、企业运筹学等课程。目前已实行按大类招生的院校，在后两年专业的划分上对于管迎类工商管理专业的学生可增加管迦会计及相关的会计课程。通过会计教学，从中孕育出具有扎实管迦会计专业知识和管理能力的通用型人才，为向职能管迎部门迈进创造了极好的机会。结合我国的实际情况，当前要建立管理会计师协会组织，f住行管理会计师考试制度。管现会计而11备挑战2021年，美国管迎会计师协会Instituteof M anagement Ace。untants,IMA组成研究组，对中国12个制造企业的成本计算和成本管迎，
15、做了两次“访谈之旅”，历时一个半月。其间，IN队的研究部主任RaefLawson教授曾在武汉和北京做过此行观感的报告。报告中提到管理会计在美国确有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计篮耍，在学术界中尤其如此。但从企业界的调查结果来看，管理会计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。在两次旅途中我们经常交谈，许多看法是一致的。现把Laws。n梅士两个报告的提纲和我们交谈的一部分内容整迦在一起，卫在成此文。由于 语言咀隔，不可能全部译出请他过目，所以本文虽然代表我们两个人的意见，但错误之处应由笔者杨继良负责。管迎会计衰落的迹象提到管迦会计，大家都会说，这是西方定义的会计学两大学
16、科中的一项，是现代会计学的一项新发展、意义E且大等。另一方面，又会立刻想到这门学科目前的处境不佳，学术界中许多过去从事这门学科的人，不少弃之而去，给人以日益衰落的感觉。这种情况并不只存在于美国，在中国也是如此。也许可以说，这是全球性的普遍现象。管理会计“日益衰落”，当我们把管理会计与财务会计栩对比时，这种感觉尤其明显。在美国，当提到j会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计，而不是管理会计，提到会计专业考试时，往往指的是注册会计师CPA的考试，而不是执证管迦会计师CMACertified m anagement accountant，有译为“注册管现会计师”的，实际上只是通过了I队组织的考
17、试，自IMA发给证件，并没有向政府“注册”的意思。实际上CPA也同样是“执证”而不是“注册”。美国的CPA协会AICPA与IMA同样都是民间机构。中国的情况不完全相同，故称CPA为注册会计师，此处按中国习惯译CPA为“注册会计帅”考试。我们这次讲闷的中国企业，半数是具相当规模的大型企业。和新参加工作的大学本科生和研究生交谈，利几所大学会计学院的青年老师和研究生座谈，给我们的印象是，在当前的就业环境下，会计硕士研究1:毕业后，如果还没有取得CPA资格，第一件事就是要通过CPA考试。有一位刚参加工作的会计硕士说，CPA资格对就业有决定性作用；通过一些外国的会计资格考试，只能帮助取得而试的机会而已。
18、相比之下，成本太高划不来。CPA资格是在会计事务所工作所必需。在美国，在会计事务所就业的会计人员只占5%一10毡，其余90也以上的会计人员是在企业内部工作。那么，为什么大家还是会认为只有通过了注册会计师考试，取得执业资格，才算是一个合格的会计师l呢？分析其原因，美国和中国有很多相似之处。首先，是经济环境起了很大的变化，通过证券市场和资本运作来融资越来越成为一种趋势。这一趋势在安然事件2001年初以后更加明显。人们把注意力从管理会计转移到财务会计上。中国的许多企业盼望上市，w要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一孩套会计准则，使企业财务会计在2021年时做到j与国际
19、金丽接轨。在这种精况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注，也是容易理解的。从报刊发袭的文章和报道、从等待就业的学子的观点来看，人们对财务会计的关注超过管理会计，在美国和中国都是如此，这似乎成了一种国际趋势。但是，从企业的角度来分析，却显出管迎会计对提高企业的竞争力极为111耍，在管础会计的方法上盈待充实提高。近年进行的两项大规模调查一项是I岛队与安永会计公司合作的调查，另一项是IBM公司对其全球900家分公司CFO的调查都得出同样的结论。IMA与安永会计公司合作的调查从报刊杂志所登载的文章看，对管现会计态度趋于淡漠的现象最迟应该是在2001年便被注意到了。作为美国管理会计师团体的I队，深感
20、对于管理会计当前竞争力的问题需要一个有说服力的调查，遂于2002年下半年与“四大”国际会计公司之一的安永合作，做了一次较大规模的调查。调查通过网络通讯边行，共发出23034份问卷，回收2000份，约占9%，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均职工1750人，年销售收入3亿美元，40%属于制造业。卷者中31%是带有“总C”字头衔的，在报告书中称之为“决策者”，其余称为“决策参与者”。36%的卷来自大企业，具有10亿美元年销售额，相当于财富1000强的规模。报告书fl：头第一句话是“管迎会计正处在关键时刻cri ticaljuncture”。党争和经营条件的不稳定性加剧，促使出现许多管迦会计
21、的方法和技术。那么，究竟哪些是在实务中被应用的昵？这次调查的目的就是要寻求这个问题的答案。调查结果有6项发现：1.成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81%的答卷者认为，成本管理对他的企业的总体战略目标至关蓝姿。其原因首先是当前经济滞缀，促使对成本管理和成本透明度的常要增加75弛。其次，管理会计师更多地被看作是合伙人，56%的答卷者认为管理E会计师关心的核心是战略性iJ膛。可见，管础会计师仍然是决策者的战略参与者。2.决策者和决策参与者都认为，最重要的是：l获得可以据以采取行动的成本信息占答卷者的82%,2降低成本、提高效率占70%以上。3.有一些因素佼成本的“能见度visibi lity
22、”受到损窑，HfJ.ff在障碍。98%的答卷者认为布在扭曲成本的因素，38%认为有些因素甚至引起盟大扭曲。扭曲的原因：30%认为是间接费用的分配，20如认为是共学服务的分自己，19%认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34%到42弛，这部分成本的分配出了偏差，所以造成比较大的扭曲。4在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要优先考虑的事。答卷着不论其所在公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的现由是，企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及占23%-24%的是ERP、新的
23、编制预算和编制报表的软件。但一些一度相当普及的软件现在仍然被认为是篮要方法的己院低到15%-16%,如作业成本法ABC和客户关系管理C阻。当一个公司考虑采用新的成本管迎工具时，72%的答卷者来自大企业的称他们要使用本公司自己开发的电脑系统，其余28%:Jf算采用已经成名的系统或ERP。因此，调查的组织者认为，盈然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解泱这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。5.传统的成本会计方法仍被广泛采用。76%的答卷者采用定量技术和传统的成本计算方法如全部吸收成本法，其次为编制经营预算占75%、基本上按直接人工分配间接费用
24、的做法占70%。愿意采用比较新的成本管迦技术的不多：目标成本法占26%：，增值管理占25%;约束论分析占22%。这些新的方法可谓尚在挣孔、谋求采用。6.一些被认为能解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者伯仲相当，在作肯定回答的人中占84%-86%。但在做负而回答的入中，认为领导层支持不够的占40%，这是就大企业而言的；在小企业中，缺少技术成了最fil大创限制l条件。这个问题值得注意，因为近来：浴有议论，说领导重视是关键所在。因此，关键问题在于如何在布要较好信息和现实限制l之间搭起桥梁。对这个问题有多种说法：1采用某一种最俊软
25、件并不是解决管理会计问题的“万灵药”，他们只愿意根据自己的实际情况采用较好的方法。用户信要更适合自己特殊情况的软件，不只是现成的通用软牛。2.在目前价格昂贵的软件并不一定适用的情况下，传统的奇lj表软件也可以适用于新的计算市耍。3.目前经济状况低迷，在不能明确认定某种边议有清楚的成本节约价值之前，企业领导不会愿意花钱购买新的管理软件。尽管一般都认为成本扭曲普遍“是常态而非例外”，各公司仍不愿意改变传统的管理会计方法。在许多情况下，公司已经部分地暂时地回复到比较，！规的管理会计方法。这说明，决策者必须充分了解企业的关键需要和目前的系统现状，对症下药，不宜盲目求新求变。IBM公司的调查结果IBM公
26、司2021年在全球范围内对各地分公司任CFO之职的900位高级经迎做了一次调查。调查结果表明，从1999年J预计的2021年这10年中，CFO需要在处理日常事务一-l!ll料迎账务和报袋中花费的时间正急剧l减少从1999年的65%减少董lj2021年的48%,预计2021年将进一步减少到35%以、事控制管理工作所花费的时间从20%提高到26%一27%；而向领导者提供决策所需信息花费的时间已有大幅度的增加，从1999年的15%提高到2021年的27%，预计2021年将进一步提高到40%！详见阁l。在同一个调查中，这些CFO还认为，就其所从事的各项工作而言，E且要性比较低的是“满足规章制度的要求”
27、57%，然后依次为“从财务角度加强内部控制”59%、“不断改进业务的经蕾”61%、“自己合本公司的领导确定发展规划并加以实施”6川、和“衡量和监督业绩的完成情况”69%。这个调查的结果表明，企业CFO正处于急剧的“角色转变”过程中。也可以说，企业财会人员整体处于角色转变过程之中。满足规章制度的要求，属于财务会计的内容，仍然是篮婆、不可缺少的。但加强内部控制、参与实施业绩考核和向领导提供决策所需要的信息，属于管迦会计的范围，其在企业财会人员的职责中已J.:lifiJJ了算账、记账的职责。学术界的困惑和对学生的误导现在，让我们再回过头来看一下美国会计学术界的状况。美国会计博士近年来匮乏的现象随处可
28、见。与过去相比，近来每年获得会计博士的人数大约只有10年前的一半。2021年夏，美国会计学会年会上，每一位寻求职位的新科会计博士有3-4个现成的空缺等待着他申请。这种短缺现象必然引起这个学科能够开的课程和研究都有所减少。财务会i十涉及会计领域以外的课程较少，而管理会计却涉及许多与会计没有直接联系的课程。换句话说，大学的会计系在课程的设置上，似jffi:于财务会计，其原因与教师缺乏有关。课程设置也受政府干预的影响。在美国，虽然各大学在组织教学中都享有自主权，但实际上在确定本科生的课程时，还得接受政府部门的意见。例如，flii阳市的教育部门对大学的资格认证有篮大影响。而这些部门都会要求把对外会it
29、财务会计所需要的内容包括在课程之中，忽略管理会计方丽的内容。其结果是大学本科课程往往以财务会计内容为导向。教授们也把最好、最聪明的学生向财务会计方向引导。有志于以会计为终生职业的学垒，也往往相信他们的前程在于当一个注册会计师，不会选择其他方向作为自己的职业生派。教师的研究方向更是一个严重的问题。在学术界人士中，i选定管理会计为其研究方向的往往处镜维艰。P.!l说，案例研究是管理会计研究的重要方法。20年多前，卡普兰号召学术界人士走出“象牙塔”，多从事：这一类研究。他自己也确实身体力行，并取得了相当丰硕的成果。然而，反响并不很热烈，大部分学术界人士仍然只推崇实证研究，常常看低案例研究。这是一种偏
30、见。事实上，由IMA资助所作的一项案例研究，在2021年的AAA年会上获得“卓越会计文献”奖。可见，案例研究是一种很有价值的研究方法。当然从事案例研究是很难的，“成本”很高，学术界人士视为畏途进而贬低它的价值，在美国成了一种普遍现象。在中国所见对于从未来过中国的美国人，中国似乎是天文学上的“黑洞”承认其客观布夜，却不知其内容究竟是些什么东西。于是，有各种错误的猜测也是免不了的。我RaefLawson今年两次来中国，访问 了12 a家企业，历时一个半月。从所花费的时间和访谈的范围来看，也许算是美国会计学术界中对中国企业的实际情况了解最多的人。访谈中，涉及最多的是中国企业成本管现的实际情况。这是一
31、堂很好的课，我Raef的意外收获，用一句话来总掘，是“想不到有一些在美国认为是了不起的管理会计方丽的新创举，在中国早就存在。”虽然还有待完善，有的还只是一个雏形，但不能不说中国企业的努力方向是正确的，而且是很有创见的。下而是对美国提出的一些成本计算和控制方法，与我们在中国企业所见的做法作的比较，见表l。表l西方管迦会计方法中国企业的做法责任会计responsibilityace。unting成本或内部利润考核制度成本利润中心cost/profitcenters成本或利润核算单位仪表板记分卡dashboards/sc。recards在考核业绩时，混合采用主要财务指标和非财务指标以市场为基础确定内
32、部结算价格market-basedtransfer prices按价值链的顺序确定内部转移价格这望提到的，实际上是郎单钢铁公司的“模拟市场”的做法超越预算bey。ndbudgeting其运行的原理，与这一行的右侧所示我们在一个中国企业所见相同把预算的计划和考核职能，力1 1以分割，使预算只作计划之用，业绩考核贝lj采用另外一套指标。我们在此次对中国企业的访问中，就看到这样的实例目标成本targetc。sting中国企业也应用了相似的基本概念值得专门一提的是，在中国企业中，内部利润成本考核制度始于上世纪50年代。然而因为会计学者却往往把他们近年在中国所见说成是在中国雄行了西方责任会计方法的结果。
33、2000年在一本“顶尖”会计杂志管迎会计研究ManagementAce。untingResearch)上，就发表了一篇文章，说中国企业所做，“是西方管迦会计实务在中国的一种应用。”类似的说法，屡见不鲜。笔者自己在20年前也有过这样的作为。我们在访谈中，曾经向这些中国企业的总会计师或财会部门负责人询及他们是从什么时候开始实行这些方法的。例如，与西方的“标住成本，几乎目同自甘“i十戈lj成本有自甘企业也改1司：为“标J能成本”，他们的回谷是“一向如此纪90年代提出斗L衡记分卡i告！Jl变，提倡多指标评估业绩。然而我们所到的具规模的中国企业都有类似的做法。这些企业不但实施多指标考核，还把这些指标层层
34、分解、落实到最基层，而且有一套中国称为“原始记录”的统计制度来保证其实施，各企业还设有专门的职能机构通常称为技术部或生产技术部来管理这些技术经济指标的实现和考核。当被杨继良问及难道美国企业垦没有这样的制度，以至于平衡记分卡提出多指标考核时，会被看乍一种“创见”时，Raef的回答是，多数美国公司热衷于迫求近期的利润，往往单纯以年度利润为目标，这也许是美国经济制度的局限性使然吧。在对中国企业进行访谈时，我们明显地感觉到会计电第化已经相当普遍。有些大企业采用了孩套的SAP管迎软件，企业财会人员的工作篮点不再是记账、算账了。对成本、资金的控制管础和业绩考核是9！才会部门的工作篮点，这利上文提到的IBM
35、公司的调查结果相同。中国企业看来还是沿用着传统的成本方法，这并不能说他们在管理会计上是落后了，这与上文提到的I队与安永公司合作对美国大企业的调查结果，也是吻合的。企业的CFO是不是参与了最高管理当局的泱策，事：关企业的机密，我们不便多闷，但从中国政府最近对固有企业总会计师地位的再次确认来看，中国企业管理也是在向这个方向迈进。因此，从企业实务的角度看，管理会计；在中国企业中并没有衰落。结束语围绕管现会计呈现衰落迹象的问题还有很多。例如，管迦会计和成本会计、财务管迦如何分界，是不是需要有一个明确的界线？这门学科如何走向全球化？IMA近年着力介绍德国的成本方法，并且提出“与会计保持距离”、奢谈管理迦论的方向不完全正确，这些做法是不是有普遍的参考意义。我们有太多的基础性问题，市姿把全球对管迎会计有兴趣的同行组织起来，共同商讨、共同努力。这是一项真正任亟而遥远的事业。的人还看感谢您的阅读，祝您生活俞快。