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1、 购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表第七章第七章 企业合并会计企业合并会计主要主要主要主要内容内容内容内容合并财务报表概述合并财务报表概述控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制 第一节第一节 第二节第二节本章重点本章重点合并财务报表的范围；合并财务报表的范围；了解合并会计报表的编制程序；了解合并会计报表的编制程序；掌握同一控制与非同一控制下的合并资掌握同一控制与非同一控制下的合并资产负债表的编制；产负债表的编制；掌握合并抵销分录的编制掌握合并抵销分录的编制第一节第一节 概述概述主要知识点主要知识点u合并财务报表的特点合并财务报
2、表的特点u合并财务报表的种类合并财务报表的种类u如何确定合并范围如何确定合并范围u如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的特点一、合并财务报表的特点二、合并报表的合并理论二、合并报表的合并理论三、合并范围的确定三、合并范围的确定 四、合并财务报表种类四、合并财务报表种类五、编制原则和方法五、编制原则和方法一、合并财务报表的特点一、合并财务报表的特点合并报表是以母公司和子公司组成的企业合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部交编制的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编
3、制的反映易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。企业集团的财务信息的报表。特点特点合并报表主体是报告主体合并报表主体是报告主体编表主体是母公司编表主体是母公司以个别报表为基础编制以个别报表为基础编制有独特的编制方法有独特的编制方法与单个报与单个报表比较表比较反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）工作
4、底稿法，编制调整工作底稿法，编制调整/抵销分录抵销分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）与汇总报表比较与汇总报表比较(1)(1)编制的目的不同编制的目的不同汇总报表汇总报表:满足行业管理的需要满足行业管理的需要合并报表合并报表:满足企业集团报表使用人的需要满足企业集团报表使用人的需要(2)(2)确定编报范围的依据不同确定编报范围的依据不同汇总报表汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据以财务隶属关系作为编制依据合并报表合并报表:以控制关系作为编制依据以控制关系作为编制依据(3)(3)编制方法不同编制方法不同汇总报表汇总报表:采取简单相加的方法采取简单相加的方法合并报表合并报表:
5、有一套专门的方法和程序有一套专门的方法和程序二、合并财务报表的合并理论二、合并财务报表的合并理论合并理论的关键在于基于什么角度看待合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。业集团之间的关系。合并理论之间的差异只有在母公司没有合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（完全控股（100100）子公司的情况下才能）子公司的情况下才能表现出来。表现出来。合并理论之间的差异主要表现在如何处合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。理子公司的少数股东所持有的权益。由于会计信息服务的主体不同，所以合并报由
6、于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论表也有不同的基本理论:1 1、所有权理论（、所有权理论（Proprietorship Proprietorship theorytheory）2 2、主体理论（、主体理论（Entity theoryEntity theory）3 3、母公司理论（、母公司理论（Parent company Parent company theorytheory）理论要点理论要点1.1.所有权理论：所有权理论：认为母子公司之间认为母子公司之间的关系是拥有与被的关系是拥有与被拥有的关系，合并拥有的关系，合并财务报表反映的是财务报表反映的是母公司股东所拥有母公司
7、股东所拥有的经济资源的经济资源2.2.实体理论：实体理论：认为编制合并财务报认为编制合并财务报表是为满足合并主表是为满足合并主体全体股东信息需体全体股东信息需求。反映控股股东和求。反映控股股东和少数股东各自控制少数股东各自控制企业集团经济资源。企业集团经济资源。3.3.母公司理论：母公司理论：它是所有权理论和经它是所有权理论和经济实体理论的折衷和济实体理论的折衷和修正。认为编制合并修正。认为编制合并报表的目的是为了满报表的目的是为了满足母公司股东信息需足母公司股东信息需求，反映母公司股东求，反映母公司股东所控制的经济资源。所控制的经济资源。1 1、母公司理论、母公司理论站在母公司股东的角度；站
8、在母公司股东的角度；合并报表反映母公司的利益；合并报表反映母公司的利益；子公司不被视为独立的法人，而是母公司子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构；的附属机构；少数股东被视为集团外的利益群体；少数股东被视为集团外的利益群体；以是否形成控制作为确定合并范围的标准。以是否形成控制作为确定合并范围的标准。2 2、实体理论、实体理论站在集团的角度，强调单一管理机构对一站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制；个经济实体的控制；合并报表反映集团的利益；合并报表反映集团的利益；子公司净资产被区分为控股股权和少数股子公司净资产被区分为控股股权和少数股权；权；少数股权也属于集团的所有者权益
9、；少数股权也属于集团的所有者权益；合并净利润包括子公司少数股东所持有的合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。子公司净利润。3 3、所有权理论、所有权理论着眼于母公司在子公司所持有的所有权。着眼于母公司在子公司所持有的所有权。该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济系，也不强调企业集团各成员
10、企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生行控制或产生“重大影响重大影响”，它主张采用比例合，它主张采用比例合并法编制合并报表并法编制合并报表。三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围合合并并范范围围含义：含义：是指纳入合并报表的是指纳入合并报表的企业范围企业范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表
11、信息相关性确定基础：控制确定基础：控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：认定原则：具体认定：具体认定：母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权。表决权。实质重于形式实质重于形式（二）投资方拥有被投资单位半数或者半（二）投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形：数以下
12、的表决权而能控制被并方的情形：1 1通过与被投资单位其他投资者之间的协通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。议，拥有被投资单位半数以上表决权。2 2根据公司章程或协议，有权决定被投根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。资单位的财务和经营政策。3 3有权任免被投资单位的董事会或类似有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。机构的多数成员。4 4在被投资单位的董事会或类似机构占在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。多数表决权。（三）特殊目的主体（三）特殊目的主体 特殊目的主体，是指发起人为了实现某特殊目的主体，是指发起人为了实现某一特殊目
13、的一特殊目的(如完成资产证券化等如完成资产证券化等)而设而设立的一种特殊的主体立的一种特殊的主体,这些实体可以由主这些实体可以由主要受益者设立要受益者设立,也可以由其他投资者设立。也可以由其他投资者设立。特殊目的主体的主要受益者，享有和承特殊目的主体的主要受益者，享有和承担该实体经营活动所引起的主要收益和担该实体经营活动所引起的主要收益和风险，而其他参与者（如其他投资者）风险，而其他参与者（如其他投资者）则只提供资金并按协议或约定获得一定则只提供资金并按协议或约定获得一定的报酬。的报酬。（四）不纳入合并财务报表的范围（四）不纳入合并财务报表的范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不下列被投资单
14、位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：应当纳入合并范围：1.1.已准备关停并转的子公司；已准备关停并转的子公司；2.2.已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告被清理整顿的原子公司；3.3.非持续经营的所有者权益为负数的子非持续经营的所有者权益为负数的子公司公司4 4、母公司不能控制的其他被投资单位、母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业。如联营企业、合营企业。5 5、母公司不在控制、母公司不在控制四、合并会计报表的种类四、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合
15、并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不合并类型不同，合并报同，合并报表也不同表也不同两种分类标准两种分类标准五、合并财务报表编制的原则和方法五、合并财务报表编制的原则和方法（一）编制原则（一）编制原则1 1、真实性、真实性2 2、完整性、完整性3 3、及
16、时性、及时性4 4、以个别财务报表为基础、以个别财务报表为基础5 5、一体性原则一体性原则6 6、重要性原则、重要性原则（二）编制方法（二）编制方法同一控制下采用权益结合法，非同一控制同一控制下采用权益结合法，非同一控制下采用购买法下采用购买法购买法：购买法：1 1、子公司的可辨认资产与负债按控制权、子公司的可辨认资产与负债按控制权取得日的公允市价反映；取得日的公允市价反映；2 2、母公司本身的净资产按账面价值反映。、母公司本身的净资产按账面价值反映。权益结合法：在抵消有关项目后将各公权益结合法：在抵消有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。司的资产和负债的账面价值直接相加。基础工作
17、基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表 合合并并程程序序基础工作基础工作子公司向母公司提供有关资料；子公司向母公司提供有关资料；统一母子公司的财务报表决算日和会统一母子公司的财务报表决算日和会计期间；计期间；以母公司和其他子公司的财务报表以以母公司和其他子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。并有关项目的数额编制。项项目目P公司公司S公司公司合合计计调整调整（
18、抵消）（抵消）分录分录少数少数股东股东权益权益合合并并金金额额合并工作底稿合并工作底稿关于调整分录关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作为统一会计政策、统一会计期间所作的调整的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整法结果按权益法进行调整实现抵销前数据基础可比性实现抵销前数据基础可比性满足所选择合并理念
19、的要求满足所选择合并理念的要求满足实务中长期以来对抵满足实务中长期以来对抵销分录编制基础惯性思维销分录编制基础惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合第二节第二节 控制权取得日合并报表的编制控制权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表合并财务报表合并财务报表种类不同合并财务报表种类不
20、同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵销合并时的股权投资主要抵销合并时的股权投资重点关注重点关注：一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差差确认为商誉，或计入留存收益确认为商誉，或计入留存收益
21、基本方法：购买法基本方法：购买法投资建立全资投资建立全资子公司子公司购买子公司全购买子公司全部股权部股权购买子公司购买子公司部分股权部分股权母公司拥有子公司全部股权母公司拥有子公司全部股权母公司拥有部分股权母公司拥有部分股权母公司拥有子公司母公司拥有子公司控制权的情况控制权的情况将母公司的将母公司的“长期股权投资长期股权投资”账户余额与子公账户余额与子公司全部所有者权益抵消司全部所有者权益抵消（一）母公司拥有子公司全部股权（一）母公司拥有子公司全部股权1 1、投资建立全资子公司投资建立全资子公司 抵消分录抵消分录 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）资本公积
22、（子公司）资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司所获股权）贷：长期股权投资（母公司所获股权）2 2、购买子公司全部股份、购买子公司全部股份支付的购支付的购买价与子买价与子公司账面公司账面价值比较价值比较三种情况三种情况2.2.购买价购买价等于子等于子公司账公司账面价值面价值1.1.购买价购买价高于子高于子公司账公司账面价值面价值3.3.购买价购买价低于子低于子公司账公司账面价值面价值等于公允价值等于公允价值高于公允价值高于公允价值低于公允价值低于公允价值（1 1）母公司购买成本等于子公司账面价值）母公司购买成本等于子公司账面价值 将母公司的将母公司的“长期股权投资长期股权投资”账户余额与子
23、公账户余额与子公司全部所有者权益抵消司全部所有者权益抵消确认分录确认分录借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款抵消分录抵消分录 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）资本公积（子公司）资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司获得股权）贷：长期股权投资（母公司获得股权）（2 2）母公司购买成本高于子公司账面价值）母公司购买成本高于子公司账面价值购买成本等于子公司公允价值购买成本等于子公司公允价值确认分录确认分录借：长期股权投资借：长期股权投资 （母公司所获股权）（母公司所获股权）贷：银行存款贷：银行存款 （母公司）（母公司）抵消分录抵消分录
24、 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）资本公积（子公司）资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司获得股权）贷：长期股权投资（母公司获得股权）等于子公司净等于子公司净资产公允价值资产公允价值购买成本大于子公司公允价值购买成本大于子公司公允价值确认分录确认分录借：长期股权投资（所获股权公允价值）借：长期股权投资（所获股权公允价值）商誉商誉 （成本与公允价值差额）（成本与公允价值差额）贷：银行存款贷：银行存款 （成本）（成本）抵消分录抵消分录I I借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）资本公积（子公司）资本公积（子公司）贷：长期
25、股权投资（获得股权公允价值）贷：长期股权投资（获得股权公允价值）抵消分录抵消分录借：股本（公允价值与账面价值差额）借：股本（公允价值与账面价值差额）盈余公积（公允价值与账面价值差额）盈余公积（公允价值与账面价值差额）资本公积（公允价值与账面价值差额）资本公积（公允价值与账面价值差额）贷：商誉贷：商誉购买成本小于子公司公允价值购买成本小于子公司公允价值确认分录确认分录借：长期股权投资（母公司所获股权公允价值）借：长期股权投资（母公司所获股权公允价值）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入抵消分录抵消分录借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）资本公积（子公
26、司）资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司获得股权）贷：长期股权投资（母公司获得股权）例：被合并方可辨认净资产账面价值例：被合并方可辨认净资产账面价值500500万，其万，其中股本中股本400400万，留存收益万，留存收益100100万，公允价值分别万，公允价值分别为为405,115405,115。合并方支付的合并对价。合并方支付的合并对价450450万，取万，取得被并方得被并方100%100%的控股权。的控股权。确认记录确认记录借：长期股权投资借：长期股权投资 520520万万 贷：银行存款贷：银行存款 450450万万 营业外收入营业外收入 7070万万抵消分录抵消分录借：长期股权投资
27、借：长期股权投资 520520万万 贷：股本贷：股本 405405万万 留存收益留存收益 115115万万（3 3）母公司购买成本低于子公司账面价值）母公司购买成本低于子公司账面价值母公司投资成本低于子公司账面价值的母公司投资成本低于子公司账面价值的差额作为差额作为“商誉商誉”（负数）处理（负数）处理确认分录确认分录借：长期股权投资借：长期股权投资 （母公司购买成本）（母公司购买成本）贷：银行存款贷：银行存款抵消分录抵消分录借：股本借：股本 （公允价值）（公允价值）资本公积资本公积 （公允价值）（公允价值）盈余公积盈余公积 （公允价值）（公允价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （母公司购买
28、成本）（母公司购买成本）商誉商誉 （公允价值与成本差额（公允价值与成本差额)抵消分录抵消分录借借：（资产负债项目账面价值与公允价值调整额）：（资产负债项目账面价值与公允价值调整额）贷：商誉（调整额总计）贷：商誉（调整额总计）（二）母公司购买子公司部分股权（二）母公司购买子公司部分股权 一家公司尚未取得一家公司尚未取得100%100%的股权，子的股权，子公司的普通股中有一部分为母公司公司的普通股中有一部分为母公司之外的股东所持有，这部分称为少之外的股东所持有，这部分称为少数股权，需另设数股权，需另设“少数股东权益少数股东权益”项目。项目。（1 1）以账面价值购入子公司部分股权）以账面价值购入子公
29、司部分股权将母公司对子公司的投资与子公司股权中将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，子公司股中属于母公司权益的部分抵消，子公司股东权益中属于少数股东的部分转为少数股东权益中属于少数股东的部分转为少数股东权益东权益确认分录确认分录借：长期股权投资（属于母公司的部分）借：长期股权投资（属于母公司的部分）贷：银行存款贷：银行存款抵消分录抵消分录借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积贷：长期股权投资（属于母公司的部分）贷：长期股权投资（属于母公司的部分）少数股东权益少数股东权益按比例属于按比例属于母公司部分母公司部分（）高于账面价值的成本购入子公司部分（）高于账面价
30、值的成本购入子公司部分股权股权将母公司对子公司的投资与子公司股权中将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，按出资比例中属于母公司权益的部分抵消，按出资比例将子公司资产负债部分账面价值调整为公允将子公司资产负债部分账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值差额确认为商誉价值，公允价值与账面价值差额确认为商誉确认分录确认分录借：长期股权投资（属于母公司的部分）借：长期股权投资（属于母公司的部分）贷：银行存款贷：银行存款抵消分录抵消分录借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积商誉商誉贷：长期股权投资（属于母公司的部分）贷：长期股权投资（属于母公司的部分）抵消分录抵消分
31、录借：（借：（资产负债账面价值与公允价值的差额）资产负债账面价值与公允价值的差额）贷：商誉贷：商誉按比例属于按比例属于母公司部分母公司部分（3 3）以低于账面价值的成本购入子公司部）以低于账面价值的成本购入子公司部分股权分股权将母公司对子公司的投资与子公司股权中将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，按出资比中属于母公司权益的部分抵消，按出资比例将子公司资产负债部分账面价值调整为例将子公司资产负债部分账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值差额确认公允价值，公允价值与账面价值差额确认为商誉为商誉确认分录确认分录借：长期股权投资（属于母公司的部分）借：长期股权投资（属于
32、母公司的部分）贷：银行存款贷：银行存款抵消分录抵消分录借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积贷：长期股权投资（属于母公司部分）贷：长期股权投资（属于母公司部分）商誉商誉抵消分录抵消分录借：（借：（资产负债账面价值与公允价值的差额）资产负债账面价值与公允价值的差额）贷：商誉贷：商誉按比例属于按比例属于母公司部分母公司部分例：例：206206年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向S S公司的原股东增发了公司的原股东增发了10001000万股本公司普通股（每股面值万股本公司普通股（每股面值1 1元，市价为元，市价为8.758.75元）对元）对S S公司进行合并，并于当日取得对公司
33、进行合并，并于当日取得对S S公司公司70%70%的股权（两家的股权（两家公司在合并前为非关联方）。合并日，公司在合并前为非关联方）。合并日，S S公司的资产负公司的资产负债表有关项目如下：债表有关项目如下：存货：存货：账面价值账面价值255255万万 公允价值公允价值450450万万长期投权投资：账面价值长期投权投资：账面价值21502150万万 公允价值公允价值38003800万万固定资产：固定资产：账面价值账面价值30003000万万 公允价值公允价值55005500万万无形资产：无形资产：账面价值账面价值500500万万 公允价值公允价值15001500万万其他资产及负债项目账面价值等
34、于公允价值，所有者其他资产及负债项目账面价值等于公允价值，所有者权益项目账面价值分别为实收资本：权益项目账面价值分别为实收资本：25002500万、资本公万、资本公积：积：15001500万、盈余公积：万、盈余公积：500500万、未分配利润：万、未分配利润：10051005万，在购买日，万，在购买日，S S公司所有者权益合计数为账面价值公司所有者权益合计数为账面价值55055505万元，公允价值万元，公允价值1085010850万元（加上前面资产公允万元（加上前面资产公允价值增加的部分）价值增加的部分）P P公司在合并日合并财务报表的编制公司在合并日合并财务报表的编制（1 1）计算确定商誉）
35、计算确定商誉合并成本合并成本=8.751000=8750=8.751000=8750万元万元合并中取得被购买方可辨认净资产公允价合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值值=10850=10850万元万元合并商誉合并商誉=企业合并成本企业合并成本-合并中取得被购合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额买方可辨认净资产公允价值份额=8750-=8750-1085070%=11551085070%=1155万元万元（2 2）编制抵销分录）编制抵销分录 借：存货借：存货 195 195 长期股权投资长期股权投资16501650 固定资产固定资产 2500 2500 无形资产无形资产 1000 1000
36、 实收资本实收资本 2500 2500 资本公积资本公积 1500 1500 盈余公积盈余公积 500 500 未分配利润未分配利润 1005 1005 商誉商誉 1155 1155 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8750 8750 少数股东权益少数股东权益 3255 3255（10850 30%10850 30%）二、同一控制下企业合并控制权取得日合并二、同一控制下企业合并控制权取得日合并报表的编制报表的编制编制要点：编制要点：基本方法：权益结合法基本方法：权益结合法为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进
37、行调整对子公司净资产按其账面价值报告对子公司净资产按其账面价值报告主要考虑发行交换股票形式主要考虑发行交换股票形式母公司按面值确认股本增加，将子公司权母公司按面值确认股本增加，将子公司权益中属于自己的部分确认为母公司股权；益中属于自己的部分确认为母公司股权；将母公司将母公司“长期股权投资长期股权投资”属于子公司属于子公司部分与子公司股权中属于母公司部分抵消，部分与子公司股权中属于母公司部分抵消，其余部分确认为少数股东权益其余部分确认为少数股东权益获得子公司全部股份获得子公司全部股份获得子公司部分股权获得子公司部分股权主要方式主要方式（一）母公司获得子公司全部股权（一）母公司获得子公司全部股权
38、将母公司对子公司的投资与子公司全部股东将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益抵消权益抵消 确认分录：确认分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 （母公司所获股权）（母公司所获股权）贷：股本贷：股本 （发行股票面值）（发行股票面值）资本公积资本公积 （发行股票面值与获得之差）（发行股票面值与获得之差）盈余公积盈余公积 （子公司账面原值）（子公司账面原值）抵消分录抵消分录借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资（母公司所获股权）贷：长期股权投资（母公司所获股权）子公司账面子公司账面原值原值（二）获得子公司部分股份（二）获得子公司部分股份 将母公司对子公司的投资与子
39、公司全部将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益抵消；同时将其余股权确认为少股东权益抵消；同时将其余股权确认为少数股东权益数股东权益确认分录：确认分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 （母公司所获股权）（母公司所获股权）贷：股本贷：股本 （发行股票面值）（发行股票面值）资本公积资本公积 （股票面值与获得之差）（股票面值与获得之差）盈余公积盈余公积 （属于母公司比例部分）（属于母公司比例部分）抵消分录抵消分录借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资（母公司所获股权）贷：长期股权投资（母公司所获股权）少数股东权益少数股东权益三、同一控制下与非同一控制下编制合并三、
40、同一控制下与非同一控制下编制合并报表的比较报表的比较 购买法下，按公允价值调整账面价值，差购买法下，按公允价值调整账面价值，差额作为商誉；额作为商誉；权益结合法下，按股票面值或资产账面权益结合法下，按股票面值或资产账面价值确认，不存在商誉。价值确认，不存在商誉。购买法下，母公司不讲子公司留存收益作购买法下，母公司不讲子公司留存收益作为自己的留存收益；为自己的留存收益；权益结合法下，子公司留存收益在合并时权益结合法下，子公司留存收益在合并时部分或全部列入母公司留存收益。部分或全部列入母公司留存收益。例：例：A A公司以一项账面公司以一项账面价值为价值为280280万元的固万元的固定资产（原价定资
41、产（原价400400万万元，累计折旧元，累计折旧120120万万元）和一项账面价元）和一项账面价值为值为320320万元的无形万元的无形资产为对价取得同资产为对价取得同一集团内另一家全一集团内另一家全资企业资企业B B公司的公司的l00%l00%股权。合并日，股权。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者公司的所有者权益构成如下：权益构成如下：A A公司公司 B B公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本36003600股本股本200200资本资本公积公积 100 100资本资本公积公积 200200盈余盈余公积公积 800 800盈余盈余公积公积300300未分未分配利配利润润
42、20002000未分未分配利配利润润300300合计合计 65006500合计合计10001000A A公司在合并日应进行的会计处理（公司在合并日应进行的会计处理（A A公司的账公司的账簿上）簿上）借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 1 000 累计折旧累计折旧 120 120 贷：贷：固定资产固定资产 400 400 无形资产无形资产 320 320 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 400 400A A公司在合并日合并报表编制的调整分录公司在合并日合并报表编制的调整分录 借：借：股本股本 200 200 资本公积资本公积 200 200 盈余公积盈余公积 300 300 未分配
43、利润未分配利润 300 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1000 1000 借：资本公积借：资本公积 股本溢价股本溢价 500 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 250=500300/600 250=500300/600 未分配利润未分配利润 250=500300/600 250=500300/600本章小结本章小结合并财务报表概述合并财务报表概述 合并理论；合并范围的确认；报表编制方法；编制程序控制权取得日合并报表的编制控制权取得日合并报表的编制 同一控制下和非同一控制下合并报表的编制，主要是抵消分录的确认1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/3/72023/3/7T
44、uesday,March 7,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/3/72023/3/72023/3/73/7/2023 9:02:21 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/3/72023/3/72023/3/7Mar-2307-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/3/72023/3/72023/3/7Tuesday,March 7,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/73/7/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 三月 20
45、232023/3/72023/3/72023/3/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。三月 232023/3/72023/3/72023/3/73/7/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/3/72023/3/707 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/3/72023/3/72023/3/72023/3/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/7/2023 9:02:21 AM2023/3/707-3月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/7/2023 9:02 AM3/7/2023 9:02 AM2023/3/72023/3/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Mar-2307 March 20232023/3/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Tuesday,March 7,202307-Mar-232023/3/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/3/72023/3/707 March 202309:02谢谢大家谢谢大家