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1、LOGO学习情境学习情境学习情境学习情境8 8 事业单位负债的核算事业单位负债的核算事业单位负债的核算事业单位负债的核算v负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。v特征：(1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任。(2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。(3)负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。(4)负债一般都有确切的债权人和到期日。Company Logo情境导入情境导入v某文化事业单位某文化事业单位2012年年1月月1日向银行借入日向银行借入80万元用于临时周转，期限万元用于临时周转，期限9个月，年利率个月，年利率4.5%，到
2、期还本付息。，到期还本付息。v假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款事项进行核算。事项进行核算。Company Logo18 2001 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2301 应付票据 24 2302 应付账款 25 2303 预收账款 26 2305 其他应付款 27 2401 长期借款 28 2402 长期应付款 事业单位负债类会计核算科目事业单位负债类会计核算科目Co
3、mpany Logo事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期借款。借款。在进行借款时，一是要根据实际需要和偿还能在进行借款时，一是要根据实际需要和偿还能力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期偿还。偿还。子情境子情境8.1 事业单位借入款项的核算事业单位借入款项的核算Company Logo8.1.1 短期借款的核算短期借款的核算v短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。的各种借款。主要有临时借款、结算借款
4、、票据贴现借款等。主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。属于流动负债。与之相对的是属于流动负债。与之相对的是长期借款长期借款。（一）科目设置（一）科目设置v核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年限在一年以下（含一年)的各种借款。的各种借款。v按照贷款单位和贷款种类进行明细核算按照贷款单位和贷款种类进行明细核算Company Logo 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 归还短期借款 1借入各种短期借款 事业单位负债事业单位负债的核算的核算2银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的 事业单位尚未偿还的短期借款本金 Company
5、Logo（二）短期借款的主要账务处理（二）短期借款的主要账务处理（1）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据应付票据”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。（3）支付短期借款利息时，借记）支付短期借款利息时，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。（4）归还短期借款时，借记本科目，贷记）归还短期
6、借款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。Company Logov 短期借款的核算短期借款的核算主要包括三个方面的内容：主要包括三个方面的内容：第一，取得借款的核算；第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第二，借款利息的核算；第三，归还借款的核算。第三，归还借款的核算。v短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。取得的金额入账。v短期借款短期借款利息支出利息支出，是事业单位开展非业务活动，是事业单位开展非业务活动而发生的耗费，应计入其他支出而发生的耗费，应计入其他支出利息支出科目。利息支出科目。Company Lo
7、gov例（例（1）1月月1日，向银行借入日，向银行借入80万元，期限万元，期限9个月，年个月，年利率利率4.5%；10月月1日到期还本付息。根据借款等有关日到期还本付息。根据借款等有关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：v1月月1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000v10月月1日偿还借款本金时：日偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000Company Logov支付利息时：支付利息时：v利息额利息额=800 0004.5%/129=27 000元元v借
8、：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000Company Logo8.1.2 长期借款的核算长期借款的核算（一）科目设置（一）科目设置v核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上还期限在一年以上(不含一年不含一年)的各项借款。的各项借款。v本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。行明细核算。Company Logo借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 归还长期借
9、款数额 发生长期借款 数事业单位负债事业单位负债的核算的核算事业单位尚未偿还的长期借款本金【小提示小提示】事业单位借入款项不预计利息支出；事业单位借入款项不预计利息支出；实际支付利息时，计入其他支出。实际支付利息时，计入其他支出。Company Logo（二）长期借款的主要账务处理（二）长期借款的主要账务处理 1借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。2为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：（1）属于工程项目建设期间支付的，计
10、入工程成本，按照支付的利息，借）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目；同时，科目；同时，借记借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记本，按照支付的利息，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。3其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记其他长期借款利息，按
11、照支付的利息金额，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。4归还长期借款时，借记本科目，贷记归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。Company Logo 例例（1）为承付）为承付2011年年10月购置的设备款，该单位于月购置的设备款，该单位于1月月3日向银行日向银行借入款项借入款项50 0000元，借款合同规定：年利率为元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，到期年到期，到期一次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制一次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制会计分录如下：会计分录如下：实
12、际借入款项时：实际借入款项时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000到期还本时：到期还本时：借：长期借款借：长期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000支付利息时：支付利息时：按单利计算利息：按单利计算利息：500 00010%5=250 000元元借：借：其他支出其他支出 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000BACKCompany Logo子情境子情境8.2 事业单位应缴款项的核算事业单位应缴款项的核算v应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政
13、专户的款项、应缴包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。款项。Company Logo8.2.1应缴国库款应缴国库款（一）概念及内容应缴国库款（一）概念及内容应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的款项。包括：包括：1.行政性收费收入 2.罚没收入 3.应上缴国库的无主实物变价款。4.执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。5.其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。Company Logo（二）管理要求1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。
14、2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。Company Logo（三）科目设置（三）科目设置v核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）费除外）v本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细账。账。Company Logo事业单位负债的核算事业单位负债的核算借借贷贷取得应缴国库的款项 余额余额应缴国库款应缴国库款 上缴款项 事业单位的
15、应缴未缴款项年度终了，本科目一般应无余额。Company Logo（四）（四）应缴国库款的主要账务处理（1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。时，借记有关科目，贷记本科目。（2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢待处置资产损溢”科科目。目。（3）上缴款项时，借记本科目，贷记）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。Company Logo例例1 1：收到应上缴国库的罚没款：收到应上缴国库的罚没款
16、2 0002 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 20002000例例2 2：将按规定收取的行政性收费款：将按规定收取的行政性收费款5 0005 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 50005000例例3:3:将本年应缴预算款将本年应缴预算款 10 00010 000元上缴财政。元上缴财政。借：应缴国库款借：应缴国库款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000Company Logo8.2.2应缴财政专户款的核算 v
17、应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。主要包括教育收费等。主要包括教育收费等。v所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金，所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金，由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我国的财政专户主要有以下四类：国的财政专户主要有以下四类：Company Logo（二）应缴财政专户款科目的设置v核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。核
18、算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。v按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。Company Logo事业单位负债的核算事业单位负债的核算借借贷贷 余额余额应缴财政专户款应缴财政专户款 实际上缴都款项 年度终了，本科目一般应无余额。收到的应上缴财政专户的各项款项应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。Company Logo（三）应缴财政专户款的主要账务处理（三）应缴财政专户款的主要账务处理 1.取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目。2.上缴款项时，借记本科目，贷记上缴款项时，借记本科目，贷
19、记“银行存款银行存款”科目。科目。Company Logov例：某事业单位实现的教育收费例：某事业单位实现的教育收费1000010000元。元。全额上缴全额上缴v 收到款项时，借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 1000010000v 实际上缴时，借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000Company Logo 按比例上缴（假定上缴比例为按比例上缴（假定上缴比例为20%20%）v 收到款项时：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2
20、0002000 事业收入事业收入 80008000 v 实际上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000Company Logo 结余上缴，假定结余上缴，假定70007000元已列支，结余元已列支，结余30003000上缴。上缴。v 收到款项时：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：事业收入贷：事业收入 1000010000v 支付有关费用时：借：事业支出借：事业支出 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 70007000v 计算出结余3000元，应上缴财政专户：借：事业收入借：事业收入 30003000 贷：应
21、缴财政专户款贷：应缴财政专户款 30003000v 实际上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000Company Logo 8.2.3应交税费 应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。Company Logo（一）科目设置v核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。v本科目应当按照应缴纳的本科目应当按照应缴纳的税费种类税费种类进行明细核算。进行明细核算。v属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中属于增
22、值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“进进项税额转出项税额转出”等专栏。等专栏。v事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。v事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直接通过“其他支出（税费支出）”科目核算，不在本科目核算。Company Logo借方借方 应缴税费应缴税费 贷方贷方 实际缴纳时计算出应缴的各种税费事业单位负债事业单位负债的核算的核算反映事业单位多缴纳的税费金额 本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算反映事业单位应缴未缴的税费金
23、额。Company Logo（二）应缴税费的主要账务处理（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入”科目科目出售不动产出售不动产应缴的税费应缴的税费或或有关支出有关支出科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v实际缴纳时，借记本科目，贷记实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。Company Logo（2）属于）属于增值税一般纳税人增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，的事业单位购入非自用材
24、料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税目（应缴增值税进项税额），按实际支付或应付的金进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。v属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定定不得从增值税销项税额不得从增值税销项税额中
25、抵扣进项税额的，将所购进中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待待处置资产损溢处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记科目，按材料的账面余额，贷记“存货存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税增值税进项税额转出）。进项税额转出）。Company Logov属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按
26、包含增值税的价款总额，借记提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营经营收入收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税销项税额）。销项税额）。v属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税时，借记本科目（应缴增值税已交税金），贷记已交税金），贷记“银行存款银行存款”科目。
27、科目。Company Logov属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按实际收到或应收价款等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入经营收入”等科目，按应缴等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。v实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷
28、记“银银行存款行存款”科目。科目。（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。v实际缴纳时，借记本科目，贷记实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。Company Logo（4）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记个人所得税金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v实际缴纳时，借记本科目，贷记实际
29、缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（5）发生）发生企业所得税纳企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记金数额，借记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v实际缴纳时，借记本科目，贷记实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。关科目，贷记本科目。v实际缴纳时，借记本科目，贷记实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。Compan
30、y Logov例例:根据本月应发工资表，按税法规定计算的个人所得税根据本月应发工资表，按税法规定计算的个人所得税额为额为5 000元，根据有关凭证，编制会计分录如下：元，根据有关凭证，编制会计分录如下：v代扣时：代扣时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬个人所得税个人所得税 5 000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 5 000v代缴时：代缴时：借：应缴税费借：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000Company Logov例例:该单位经营业务收入属于应税收入，根据税法规定，应该单位经营业务收入属于应税收入，根据税法规定，应缴
31、纳企业所得税。缴纳企业所得税。3月末经营收入为月末经营收入为500 000元，根据有关元，根据有关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：v按税法规定计算的应缴税金数额为：按税法规定计算的应缴税金数额为：应纳所得税额应纳所得税额500 00025%125 000（元）（元）借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 125 000 贷：应缴税费贷：应缴税费企业所得税企业所得税 125 000v实际缴纳时实际缴纳时 借：应缴税费借：应缴税费企业所得税企业所得税 125 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000Company Logo 例：某事业单位转让一项专利权，取得转让收入例
32、：某事业单位转让一项专利权，取得转让收入1010万元，款项存入银行。该转让适用营业税税率万元，款项存入银行。该转让适用营业税税率5%5%，城市维护建设税税率，城市维护建设税税率7%7%。根据以下业务做会。根据以下业务做会计分录：计分录：取得转让收入取得转让收入月末计算出应缴纳的税金及附加时月末计算出应缴纳的税金及附加时缴纳税金及附加时缴纳税金及附加时事业单位会计负债事业单位会计负债的核算的核算Company Logo 取得转让收入：取得转让收入：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：事业收入贷：事业收入 100000100000 月末计算出应缴纳的税金及附加时：月末计算出应缴
33、纳的税金及附加时：应交营业税应交营业税=1000005%=5000=1000005%=5000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税=5000 7%=350=5000 7%=350 借：其他支出借：其他支出 53505350 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 50005000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350350 缴纳税金及附加时：缴纳税金及附加时：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 50005000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税350350 贷：银行存款贷：银行存款 5350 5350 Company Logo子情境子情境8.3 事业单位应付及预收
34、款项的核算事业单位应付及预收款项的核算v应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。为了全面其他应付款等应付款项和预收账款。为了全面说明事业单位各项应付款的核算，本子情境中说明事业单位各项应付款的核算，本子情境中包含应付职工薪酬和长期应付款的核算。包含应付职工薪酬和长期应付款的核算。Company Logo8.3.1 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 v应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴
35、补贴等。包括基本工资、绩效工资、资、津贴补贴等。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。公积金等。Company Logo（一）应付职工薪酬科目的设置（一）应付职工薪酬科目的设置v为了核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各为了核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，在负债要素类设置种薪酬，在负债要素类设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账科目。总账科目。v本科目贷方登记计算当期应付职工薪酬、代扣代缴个人所得本科目贷方登记计算当期应付职工薪酬、代扣代缴个人所得税、缴纳职工社会保险费和住房公积金等；税
36、、缴纳职工社会保险费和住房公积金等；v借方登记向职工支付工资、津贴补贴等薪酬；期末贷方余额，借方登记向职工支付工资、津贴补贴等薪酬；期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。反映事业单位应付未付的职工薪酬。v本科目应当根据国家有关规定按照本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明细核算。等进行明细核算。Company Logo事业单位负债的核算事业单位负债的核算借借贷贷计算当期应付职工薪酬计算当期应付职工薪酬余额余额应付职工薪
37、酬应付职工薪酬 向职工支付工资、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬津贴补贴等薪酬 事业单位应付未事业单位应付未付的职工薪酬付的职工薪酬 年度终了，本科目一般应无余额。Company Logo（二）应付职工薪酬的主要账务处理（二）应付职工薪酬的主要账务处理 （1）计算当期应付职工薪酬，借记）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财财政补助收入政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科等科目
38、。目。（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴应缴税费税费应缴个人所得税应缴个人所得税”科目。科目。（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记本科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政财政补助收入补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款
39、”等科目。等科目。Company Logov例：例：11月月5日按规定标准、范围计算出日按规定标准、范围计算出11月份工资月份工资157 800元，其中元，其中工资（离退休费）工资（离退休费）130 000元、地方（部门）津贴补贴元、地方（部门）津贴补贴16 000元，其元，其他个人收入他个人收入11 800元。元。11月月8日收到财政直接支付统发工资日收到财政直接支付统发工资137 800元，单位代扣个人住房公积金元，单位代扣个人住房公积金12 000元，社会保险元，社会保险3 000元，个元，个人所得税人所得税5 000元。根据工资计算单、财政直接支付凭单等，编制会计元。根据工资计算单、财
40、政直接支付凭单等，编制会计分录如下：分录如下：v11月月5日计算当期应付职工薪酬时：日计算当期应付职工薪酬时：借：事业支出借：事业支出 157 800 贷：应付职工酬金贷：应付职工酬金工资（离退休费）工资（离退休费）130 000 地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴 16 000 其他个人收入其他个人收入 11 800Company Logov11月月8日发工资时：日发工资时：借：应付职工酬金借：应付职工酬金工资（离退休费）工资（离退休费）130 000 地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴 16 000 其他个人收入其他个人收入 11 800 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直
41、接支付财政直接支付 137 800 应付职工酬金应付职工酬金社会保险费（个人）社会保险费（个人）3 000 住房公积金（个人）住房公积金（个人）12 000 个人所得税个人所得税 5 000Company Logov收到财政拨款时：收到财政拨款时：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付 20 000v支付保险费、住房公积金时：支付保险费、住房公积金时：借：应付职工酬金借：应付职工酬金社会保险费（个人）社会保险费（个人）3 000 住房公积金（个人）住房公积金（个人）12 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000v代扣个人所得税时：
42、代扣个人所得税时：借：应付职工酬金借：应付职工酬金个人所得税个人所得税 5 000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 5 000v代缴个人所得税时：代缴个人所得税时：借：应缴税费借：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000Company Logo八、应付账款八、应付账款v应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。（一）科目设置（一）科目设置v核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项。核算事业单位因
43、购买物资或服务等应付的款项。v本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。Company Logo8.3.2 应付账款的核算应付账款的核算v应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务等而应付的款项。主要是由于取得货物受劳务等而应付的款项。主要是由于取得货物的时间与结算付款的时间不一致而产生的。应的时间与结算付款的时间不一致而产生的。应付账款的入账时间，应以所购买物资的所有权付账款的入账时间，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。转移或接受劳务已发生为标志。Company Logo（一）科目设
44、置（一）科目设置借借贷贷发生应付账款时发生应付账款时 余额余额应付账款应付账款 事业单位尚未事业单位尚未支付的应付账款支付的应付账款 偿付应付账款时偿付应付账款时 Company Logo（二）应付账款的主要账务处理（二）应付账款的主要账务处理（1）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记应付未付金额，借记“存货存货”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3）开
45、出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。（4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。Company Logov例（例（1）:5月月10日从红星材料厂购入甲材料一批用于专业业日从红星材料厂购入甲材料一批用于专业业务活动，价款务活动，价款70 000元，增值税元，增值税11 900元，材料已验收元，材料已验收入库，价税款尚未支付。根据材料发货票及入库单等凭证，入库，价税款尚未支付。根据材料发货票及入库单等凭证，编
46、制会计分录如下：编制会计分录如下：v材料验收入库时：材料验收入库时：借：存货借：存货甲材料甲材料 81 900 贷：应付账款贷：应付账款红星材料厂红星材料厂 81 900Company Logo8.3.3 应付票据的核算应付票据的核算v应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票。Company Logo （一）科目设置（一）科目设置v核算事业单位因购买物资或服务等开出、承兑的商业汇核算事业单位因购买物资或服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商
47、业承兑汇票。票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。v事业单位应当设置事业单位应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和交易合同号和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。内逐笔注销。Company Logo事业单位负债的核算事业单
48、位负债的核算借借贷贷开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票 余额余额应付票据应付票据 1收到银行支付到期票收到银行支付到期票据的付款通知据的付款通知 2银行承兑汇票到期，银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款本单位无力支付票款3商业承兑汇票到期商业承兑汇票到期 事业单位开出、承兑的尚未事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额到期的商业汇票票面金额。Company Logo（二）应付票据的主要账务处理（二）应付票据的主要账务处理1开出、承兑商业汇票时，借记开出、承兑商业汇票时，借记“存货存货”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。v以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记以承兑商业汇票抵付应付账款
49、时，借记“应付账款应付账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。2支付银行承兑汇票的手续费时，借记支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科等科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：（1）收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记）收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（2）银行承兑汇票银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记记本科目，
50、贷记“短期借款短期借款”科目。科目。（3）商业承兑汇票商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记记本科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。Company Logov例（例（1）8月月10日，向华联材料厂购入乙种材料一批用于专业业务活动，日，向华联材料厂购入乙种材料一批用于专业业务活动，增值税发票上注明的价款为增值税发票上注明的价款为40 000元，增值税额为元，增值税额为6 800元。并出具元。并出具一张期限为一张期限为3个月、年利率为个月、年利率为8%的商业承兑汇票，材料已验收入库。的商业承兑汇票，材料已验收