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1、 CAS13:CAS13:或有事或有事项项 CAS14:CAS14:收入收入 CAS35:CAS35:分部报分部报告告财政部会计司财政部会计司 崔华崔华清清F CAS13CAS13：或有事项：或有事项p 或有事项的基本特征p 预计负债的确认条件p 预计负债的计量方法p 亏损合同和重组义务p 或有事项的披露内容p 或有事项的基本特征或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书
2、转让或贴现p 预计负债的确认条件预计负债的确认条件p或有事项产生的义务是企业的现时义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企业p该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%法定义务法定义务法定义务法定义务推定义务推定义务推定义务推定义务p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收
3、到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认：法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
4、方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。示例：销售合同租赁合同购买合同p 亏损合同示例亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000p 亏损合同示例亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签
5、订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000p 亏损合同示例亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同
6、，按2009年应支付租金确认预计负债。p 亏损合同示例亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备20
7、0元。p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 重组义务重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告重组义务示例：关闭事业部p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可
8、能性 （无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因 p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 F CAS14CAS14：收入：收入pp 收入的概念收入的概念pp 销售商品收入销售商品收入pp 提供劳务收入提供劳务收入pp 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入p 收入的概念收入的概念n收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商
9、品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权p 销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用p销售商品收入的确认条件n 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方n 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制n 收入的金额能够可靠地计量n 相关的经济利益很可能流入企业n 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方n通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移n某些情况，
10、凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移n某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司
11、认定后按成本总额的按成本总额的108%108%支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。认条件。p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方
12、法n基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法n例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法F 收入计量：收入计量：应收金额的公允价应收金额的公允价值值 示例：甲公司售出大型设备一套
13、，协议约定甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值。不考虑增值税。税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可即可。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体具体计算
14、过程可参照有关财务管理教材的计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）。）。未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余
15、成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法n例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，不确认为
16、收入 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债n预收款销售商品p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值
17、税（销项）17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n售后租回n房地产销售n附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权
18、退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如
19、退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款银行存款 702000 702000p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值
20、税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账
21、款 2500000甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n商品需要安装和检验的销售n订货销售n以旧换新销售p 提供劳务收入提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用p交易结果能够可靠估计n交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量
22、相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量n完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例n完工百分比法p交易结果不能够可靠估计n发生的劳务成本能够补偿n发生的劳务成本不能够补偿 p同时销售商品和提供劳务n能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务n不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 p 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用n安装费n可区分售价内的服务费n宣传媒介的收费n入场费n申请入会费和会员费n特许权费n订制软件收费n定期收费p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让
23、渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法p 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容n利息收入n使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利p让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：确认、计量确认、计量n确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量n计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算F CAS35CAS35：分部报告：分部报告pp 业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定pp 报告分部的确定原则报告分部的确定原则pp 主要报告形式和次要报告形式主要报告形式和次要报告形
24、式 的确定的确定pp 分部信息披露内容分部信息披露内容p业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定n业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。n结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。p业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定n地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成
25、部分的风险和报酬。n结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)经济政治环境的相似性；(2)不同地区经营之间的关系；(3)经营接近程度大小；(4)特定地区经营相关的特别风险；(5)外汇管理规定；(6)外汇风险。p报告分部的确定原报告分部的确定原则则n确定基础：业务分部或地区分部n确定条件：1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一：(1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上 (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上 p报告分部的确定原则报告分部的确定原则n例外条件：1、不考虑分部规
26、模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部 合并为一个报告分部3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示n注意事项：1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业 总收入的75%以上2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大 部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可 作为报告分部p主要主要/次要报告形式的确定次要报告形式的确定n基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度n主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告
27、形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式p分部信息披露内容分部信息披露内容n主要报告形式的内容 1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入 2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债p分部信息披露内容分部信息披露内容n次要报告形式的内容 主要报告形式是业务分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的地区分部，以外部 客户所在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额p分部信息披露内容分部信息披露内容n次要报告形式的内容 主要报告形式是地区分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额衷心感谢各位会计同仁衷心感谢各位会计同仁对会计准则事业的理解和支持！对会计准则事业的理解和支持！