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1、第12章 财务报表12.1财务报表概述财务报表概述12.2资产负债表资产负债表12.3利润表利润表与综合收益表与综合收益表12.4资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例12.5所有者权益变动表所有者权益变动表12.6现金流量表现金流量表12.7附注附注第第12章章 财务报表财务报表(financial statement)(financial statement)12.1.1财务报表的意义财务报表的意义12.1.2财务报表的构成财务报表的构成12.1.3财务报表的编制要求财务报表的编制要求12.1财务报表概述财务报表概述12.1.1财务报表的意义财务报表的意义1.企业财务报表定义
2、企业财务报表定义 也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期特定日期财务状况财务状况和某一和某一会计期间会计期间经营成果经营成果的文件。的文件。企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。412.1.1财务报表的意义财务报表的意义2.企业财务报表的作用企业财务报表的作用（1）企业的投资者）企业的投资者（包括潜在的投资者）（包括潜在的投资
3、者）和债权人和债权人（包括潜在的债权人），借助财务报表进行（包括潜在的债权人），借助财务报表进行正确的正确的投资决策和信贷决策投资决策和信贷决策。（2）企业管理者，）企业管理者，借助财务报表借助财务报表考核和分析财务成考核和分析财务成本计划或预算的完成情况本计划或预算的完成情况，总结，总结经济工作的成绩和经济工作的成绩和存在的问题存在的问题，评价，评价经济效益经济效益。512.1.1财务报表的意义财务报表的意义2.企业财务报表的作用企业财务报表的作用（3）国家有关部门，）国家有关部门，借助财务报表加强借助财务报表加强宏观经济管宏观经济管理理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分，需要各单
4、位提供财务报表资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完经济计划（预算）完成情况成情况、各种财经、各种财经法律制度的执行情况法律制度的执行情况，并针对存在，并针对存在的问题，的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置动，优化资源配置。612.1.2财务报表的构成财务报表的构成年度财务报表年度财务报表财财务务报报表表月度财务报表月度财务报表季度财务报表季度财务报表半年度财务报表半年度财务报表中期财中期财务报表务报表712.1.2财务报表的构成财务报表的构成财财务务报报表表资产负债表资产负
5、债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表附注附注上市公司年报网址上市公司年报网址 【注意注意】财务报表只是财务报表只是上市公司年报的一部分。上市公司年报的一部分。812.1.3财务报表的编制要求财务报表的编制要求 应当以真实的交易、事项以及完整、准应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。据、编制原则和方法。912.2.1资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用12.2.2资产负债表上
6、项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列12.2.3资产负债表的格式资产负债表的格式12.2.4资产负债表项目的计价资产负债表项目的计价12.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法12.2资产负债表资产负债表(balance sheet)1012.2.1资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义资产负债表定义 总括反映企业在总括反映企业在一定日期一定日期的全部资产、负债和的全部资产、负债和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业在所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业在特定日期特定日期的的财务状况财务状况，因而又称为财务状况表，因而又称为财务状况表(state
7、ment of financial position)。2.资产负债表编制原理资产负债表编制原理 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”而编制而编制1112.2.1资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义资产负债表定义2.资产负债表编制原理资产负债表编制原理3.资产负债表主要内容资产负债表主要内容（1）企业所拥有的各种经济资源（资产）。）企业所拥有的各种经济资源（资产）。（2）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿债能力（包括短期与长期的偿债能力）。债能力（包括短期与长期的偿债能力）。（3）企业所有者在企业里所持有的权益（
8、所有者）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）权益）1212.2.2资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列1.资产资产 按其按其流动性程度的高低流动性程度的高低顺序排列，即顺序排列，即先流动资产先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；2.负债负债 按其按其到期日由近至远到期日由近至远的顺序排列，即的顺序排列，即先流动负债，先流动负债，后非流动负债；后非流动负债；3.所有者权益所有者权益 按其按其永久性递减永久性递减的顺序排列，即的顺序排列，即先实收资本先实收资本，后，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。
9、资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。1312.2.3资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报告式）告式）表表121 资产负债表资产负债表（账户式账户式）会企会企01表表编制单位：编制单位：203年年12月月31日日 单位：元单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数按按“资产负债所有者资产负债所有者权益权益”原理设计，将三个要原理设计，将三个要素分左右两个部分排列素分左右两个部分排列我国应用最广我国应用最广流动资产：流动资产：货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产（略略
10、）（略略）非流动资产非流动资产（略略）流动负债：流动负债：（略略）非流动负债非流动负债（略略）负债合计负债合计所有者权益所有者权益合计合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计双方总计之间存双方总计之间存在平衡相等关系在平衡相等关系14表表首首正正表表企业会计准则企业会计准则（0606）根据上期根据上期“资产负债资产负债表表”相应项目的相应项目的“期末期末金额金额”直接抄列。上期直接抄列。上期金额如有调整，应按调金额如有调整，应按调整后的金额填列整后的金额填列152.2.垂直式（报告式）垂直式（报告式）按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等的等式，上边的资产总计
11、与垂直排列在下边式，上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡的负债及所有者权益总计保持平衡形式形式1162.2.垂直式（报告式）垂直式（报告式）按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式，的等式，上边的资产总额与负债总额之差，与垂直上边的资产总额与负债总额之差，与垂直排列在下边的所有者权益总额保持平衡排列在下边的所有者权益总额保持平衡形式形式217形式形式3“流动资产流动负债营运资金流动资产流动负债营运资金”“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”1812.2.4资产负债表项目的计价资产负债表项目的计价 现行会计准则对资产
12、负债表项目的计价采用现行会计准则对资产负债表项目的计价采用的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、可的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。变现净值、现值、公允价值等计量属性。固定资产按折余价值反映固定资产按折余价值反映无形资产按摊余价值反映无形资产按摊余价值反映历历史史成成本本没有减值没有减值情况下情况下“存货存货”项目项目采用成本模式计量的采用成本模式计量的“投资性房地产投资性房地产”项目项目折余价值、摊余价值本质上是历史折余价值、摊余价值本质上是历史成本，或者说是调整后的历史成本成本，或者说是调整后的历史成本1912.2.4资产负债表项目的计价资产负
13、债表项目的计价可变现净值可变现净值有减值情况下有减值情况下“存货存货”项目项目交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公公允允价价值值采用公允价值模式计量的采用公允价值模式计量的“投资性房地产投资性房地产”项目项目2012.2.4资产负债表项目的计价资产负债表项目的计价应付债券应付债券”等非流动负债项目等非流动负债项目现现值值固定资产固定资产”和和“无形资产无形资产”等非流动资产等非流动资产持有至到期投资持有至到期投资”项目在减值测试之前项目在减值测试之前计提了减值准备后，计提了减值准备后，公允价值减去处置费公允价值减去处置费用用后的净额或者是按照后的净额或者是按照现值现值
14、计价计价2112.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法1.直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列 “交易性金融资产交易性金融资产”、“应收票据应收票据”、“其其他应收款他应收款”、“固定资产清理固定资产清理”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应应交税费交税费”、“应付利息应付利息”、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等项目，应根据各相关总账科目等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列余额直接填列2212.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法2.
15、根据若干个总账科目余额计算填列根据若干个总账科目余额计算填列货币资金货币资金 根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”科目余额之和计算填列科目余额之和计算填列根据根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”科目余额计算填列科目余额计算填列未分配利润未分配利润2312.2.5资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法2.根据若干个总账科目余额计算填列根据若干个总账科目余额计算填列根据所有存货类科目余额合计填列根据所有存货类科目余额合计填列 “材料采购材料采购”（或（或“在途物资在途物资”、“商品采商品采购购”）、）、“原材料原材料”（或（或“库存商品库
16、存商品”）、）、“委委托加工物资托加工物资”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“材料成本差异材料成本差异”（或（或“商品进销差价商品进销差价”）、）、“生产成本生产成本”、“自制半成品自制半成品”、“产成品产成品”、发、发出商品、受托代销商品等科目出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差额借贷方余额的差额计算填列计算填列 扣除存货跌价准备扣除存货跌价准备存货存货243.根据若干个明细科目余额计算填列根据若干个明细科目余额计算填列应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款应付应付账账款款预付预付账账款款应收账款应收账款预收预收账账款款正常正常余额余额
17、正常正常余额余额正常正常余额余额正常正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额非正常非正常余额余额真正的应真正的应收收账账款款真正的应真正的应付付账账款款真正的预真正的预付付账账款款真正的预收真正的预收账账款款以上应收款的填列还需要扣除相应提取以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备坏账准备”金额金额254.根据总账科目或明细科目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、与持有至到期投资、长期应收款长期应收款 、长期待摊费用、长期待摊费用等等 将持有至到期投资、长期应收款将持有至到期投资、长
18、期应收款 、长期待摊、长期待摊费用中将于费用中将于1 1年内到期或摊销完毕的部分在年内到期或摊销完毕的部分在“一年一年内到期的非流动资产内到期的非流动资产”中反映。中反映。264.根据总账科目或明细科目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债与长期借款、应付债券、长期应付款券、长期应付款 、预计负债、预计负债等等 将长期借款、应付债券、长期应付款将长期借款、应付债券、长期应付款 、预计负、预计负债中将于债中将于1 1年内到期部分在年内到期部分在“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”中反映中反映274.根据总账科目或明细科
19、目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资、无形资产等 用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计累计折旧折旧”、无形资产还要扣除、无形资产还要扣除“累计摊销累计摊销”。2812.3.1利润表的性质和作用利润表的性质和作用12.3.2利润表的格式利润表的格式12.3利润表利润表12.3.1利润表的性质和作用利润表的性质和作用1.利润表定义利润表定义 利润表利润表(inco
20、me statement)是用来反映企业在某一是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。会计期间的经营成果的一种财务报表。在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润额。额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。盈利趋势。3012.3.1利润表的性质和作用利润表的性质和作用2.编制利润表，要
21、重点解决以下两个方面的问题编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题 （1）正确确定当期收入与费用）正确确定当期收入与费用 （2）力求保持投入资本的完整）力求保持投入资本的完整 在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数进行调整。进行调整。3112.3.2利润表的格式利润表的格式1.多步式利润表多步式利润表 多步式利润表是多步式利润表是常用的格式常用的格式，它将企业日常经营活，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。收入与费用分开。那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企
22、业那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企业未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用项未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用项目，则不能作为预测的依据。目，则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。提高利润表信息的预测价值。32企业会计准则企业会计准则（0606）营营业业利利润润利润利润总额总额净利润净利润便于同类型企便于同类型企业之间的比较，业之间的比较，也便于前后各也便于前后各期利润表上相期利润表上相应项目之间的应项目之间的比较，更有利比较，更有利于预测企业今于预测企业今后的盈利能力后
23、的盈利能力332.单步式利润表单步式利润表 只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次计算得出本期净利润。计算得出本期净利润。12.3.2利润表的格式利润表的格式34表式简单，易于理解，表式简单，易于理解，避免项目分类上的困难避免项目分类上的困难353.多步式利润表编制多步式利润表编制（1）“上年实际上年实际”的填列方法的填列方法 利利 润润 表表 会企会企0202表表项项 目目本本年实际年实际上上年实际年实际一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本
24、营业税金及附加营业税金及附加 （略略）二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润 根据上期根据上期“利润表利润表”相相应项目的应项目的“本年实际本年实际”直接直接抄列。上期金额如有调整，抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列应按调整后的金额填列如果编制月份利润表，则如果编制月份利润表，则应将应将“本年实际本年实际”与与“上年上年实际实际”栏分别改为栏分别改为“本月数本月数”与与“本年累计数本年累计数”栏。栏。363.多步式利润表编制多步式利润表编制（1）“本年实际本年实际”
25、的填列方法的填列方法在采用在采用表结法表结法进行本年利润核算的情况进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转下，应根据年末各相关科目结转“本年利本年利润润”科目的数额填列；科目的数额填列；在采用在采用账结法账结法进行本年利润核算的情况进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转下，应根据各相关科目各月末结转“本年本年利润利润”科目数额的累计数计算填列科目数额的累计数计算填列如为投资净损失，如为投资净损失，“投资收益投资收益”项目以负数填列。项目以负数填列。营业利润、利润总额、净利润项营业利润、利润总额、净利润项目，应根据各相关项目计算填列目，应根据各相关项目计算填列37 资料见
26、教材资料见教材（一）根据以上资料编制会计分录（一）根据以上资料编制会计分录（二）根据上述会计分录，登记（二）根据上述会计分录，登记T形形账户账户（三）编制科目余额表（三）编制科目余额表（四）编制利润表与资产负债表（四）编制利润表与资产负债表12.4资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例【例例123】以以“无形资产项目无形资产项目”为例进行说明为例进行说明【例例123】相关已知条件相关已知条件 39 该公司该公司203年发生的经济业务如下：年发生的经济业务如下：.（27）摊销无形资产）摊销无形资产80000元。元。.【例例123】相关已知条件相关已知条件（一）根据以上资料编制会计分
27、录（一）根据以上资料编制会计分录 （27）借：管理费用借：管理费用80000 贷：累计摊销贷：累计摊销8000040（二）根据上述会计分录，登记（二）根据上述会计分录，登记T形形账户账户“无形资产无形资产”项目项目无形资产总账科目余额累计摊销总账科目余额无形无形资产总账科目余额累计摊销总账科目余额无形资产减值准备科目余额资产减值准备科目余额1 200 000 320 000880 0004112.5.1所有者权益变动表的性质与作用所有者权益变动表的性质与作用12.5.2所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制12.5所有者权益变动表所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的性质与作用所
28、有者权益变动表的性质与作用1.所有者权益变动表的含义所有者权益变动表的含义 是一张反映企业在一定期间构成所有者是一张反映企业在一定期间构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。权益的各组成部分的增减变动情况的报表。4312.5.1所有者权益变动表的性质与作用所有者权益变动表的性质与作用2.所有者权益变动表的主要内容所有者权益变动表的主要内容因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润；目，即所有者投入资本和向所有者分配利润；所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积；所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积；综合
29、收益导致的所有者权益的变动。综合收益又综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又由两部分构成：由两部分构成：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 净利润。净利润。444512.5.2所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向 所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利
30、润中；包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，应单列项目反映。公允价值变动净额等，应单列项目反映。4612.6.1现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用12.6.2现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础12.6.3现金流量的分类现金流量的分类12.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法12.6.5现金流量表编制方法举例现金流量表编制方法举例12.6 现金流量表现金流量表(statement of cash flow)
31、12.6.1现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1.现金流量表的定义现金流量表的定义 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。报表使用者利用与筹资活动方面信息的财务报表。报表使用者利用这些信息。这些信息。4812.6.1现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用 现金流量表是以现金流量表是以现金现金为基础编制的为基础编制的，现金流量表所指现金流量表所指的现金是的现金是广义的现金广义的现金概念。概念。现金等现金等价物价物广广义义现现金金企业持有的企业持有的期限短期限短、流动性强、易于转换为、流动性强、易于转换为已知金
32、额的现金、价值变动风险很小的投资。已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短通常是指从购买日起期限短通常是指从购买日起3个月内到期个月内到期库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金包括包括提前通知金融企业便可提前通知金融企业便可支取的定期存款支取的定期存款不包括不包括不能随时支取的定期不能随时支取的定期随时可以随时可以用于支付用于支付4912.6.3现金流量的分类现金流量的分类现现金金流流量量经营经营活动活动投资投资活动活动筹资筹资活动活动企业企业长期资产的购建长期资产的购建和和不包括在现金不包括在现金等价物范围等价物范围内的内的投资投资及及其其处置处置活动活动导致企业资本
33、及债务规模和构成发生变化的活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动包括吸收投资、发行股票、分配利润等包括吸收投资、发行股票、分配利润等企业发生的企业发生的投资投资活动和活动和筹资筹资活活动动以外以外的所有交易和事项的所有交易和事项5012.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量是经营活动产生的现金流量是一项重要的指标一项重要的指标，它可以，它可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对活
34、动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资外投资。经营活动产生的现金流量可以采用经营活动产生的现金流量可以采用直接法直接法和和间接法间接法两两种方法反映。种方法反映。5112.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法（1）直接法）直接法 通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。营活动产生的现金流量。各个现金流入与流出项目的数据可以从会计记录中各个现金流入与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营业成本等数直接获得，
35、也可以在利润表上营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整获得。据的基础上，通过调整获得。我国采用，国际会计准则鼓励企业采用我国采用，国际会计准则鼓励企业采用5212.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法（1）直接法）直接法 通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。营活动产生的现金流量。我国采用，国际会计准则鼓励企业采用我国采用，国际会计准则鼓励企业采用5312.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营
36、活动产生的现金流量的编制方法（1）间接法）间接法 以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助经营活动产生的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量于评价企业未来现金流量我国现金流量表的附注补充资料采用我国现金流量表的附注补充资料采用5412.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法55直直 接接 法法反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入反映企业销售商品、提供劳务实际收到
37、的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），和应向购买者收取的增值税额），包括包括本期销售本期销售商品、提供商品、提供劳务收到的现金，以及劳务收到的现金，以及前期销售前期销售商品和前期提供劳务本期收商品和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，到的现金和本期预收的账款，扣除扣除本期销售本期退回本期销售本期退回的商品的商品和和前期销售本期退回前期销售本期退回的商品支付的现金。的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映也在本项目反映。56直直 接接 法法通常可以利润表上的通常可以利润表上的“营业收入营业收入”项目为基础进行调
38、整项目为基础进行调整销售商品、提供劳务收到的现金营业收入销项税额销售商品、提供劳务收到的现金营业收入销项税额本期计本期计提的坏提的坏账准备账准备经营性经营性应收款应收款项期项期初初余额余额应收票据应收票据贴现付息贴现付息经营性经营性应收款应收款项期项期末末余额余额预收预收账款账款期期初初余额余额预收预收账款账款期期末末余额余额视同销售视同销售的销项税的销项税57直直 接接 法法反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还款等。营业税、所得税、教育费附加返还款等。确定该项目的余额，需要分析确定该项目的余额，
39、需要分析“应交税费应交税费”科目下属各明科目下属各明细科目的贷方发生额。细科目的贷方发生额。58直直 接接 法法反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目的借方发生额确定，由于没有固定的科目对科目的借方发生额确定，由于没有固定的科目对应关系，分析起来有一定难度。应关系，分析起来有一定难度。59直直 接接 法法企
40、业因购买商品、接受劳务实际支付的现金，企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括包括本期购买本期购买商品、接受劳务商品、接受劳务支付支付的现金（包括支付的增值税进项税额），的现金（包括支付的增值税进项税额），以及以及本期支付前期购买本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的付款项。本期发生的购货退回收到的现金购货退回收到的现金应从本项目内应从本项目内扣除扣除。60直直 接接 法法通常可以利润表上的通常可以利润表上的“营业成本营业成本”项目为基础进行调整项目为基础进行调整销售商品、提供劳务收到的现金营业成本进项税额销售商品、提供劳务收到的
41、现金营业成本进项税额用于投资的用于投资的存货成本存货成本存货存货期末期末余额余额存货存货期初期初余额余额存存货货盘盘盈盈存存货货盘盘亏亏本期计本期计提的坏提的坏账准备账准备计入本期生产成计入本期生产成本的非材料费用本的非材料费用经营性经营性应付项应付项目期末目期末余额余额经营性经营性应付项应付项目期初目期初余额余额预付预付账款账款减少减少数数预付预付账款账款增加增加数数接受投资增接受投资增加的存货加的存货61直直 接接 法法反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为实际支付给职工的
42、工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。职工支付的其他费用。支付给离退休人员的各项费用，支付给离退休人员的各项费用，在在“支付的其他与经营活动支付的其他与经营活动有关的现金有关的现金”项目中反映；项目中反映；支付给在建工程人员的工资支付给在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量部在投资活动产生的现金流量部分的分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金金”项目中反映项目中反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房
43、困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性应按职工的工作性质和服务对象质和服务对象，在上述几个项目中反映，在上述几个项目中反映62直直 接接 法法当期实际上缴税当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预缴的营业税等。预缴的营业税等。不包括不包括计入固定资产价值、实际支付的耕
44、地占用税等计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等63直直 接接 法法企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他与经营活动有关的现金保险费等，其他与经营活动有关的现金确定本项目的金额，可以在科目表上的确定本项目的金额，可以在科目表上的“销售费用销售费用”与与“管管理费用理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目。无形资产摊销等无相
45、应现金流出的项目。64间间 接接 法法 以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。活动产生的现金流量。在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生经营的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生经营活动的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，活动的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。65净利润经营活动产生的现金流量间接法调整思路间接法调整思路一是一是实际没有支付现金的费用；实际没有
46、支付现金的费用；二是二是实际没有收到现金的收益；实际没有收到现金的收益；三是三是不属于经营活动的损益；不属于经营活动的损益；四是四是经营性应收、应付项目的增减变动。经营性应收、应付项目的增减变动。调调整整的的项项目目66间间 接接 法法所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用当期所得税费用一般需要付现。当期所得税费用一般需要付现。递延所得税费用，该部分不用支付现金，可以通过递延所得税费用，该部分不用支付现金，可以通过递延所得税资产和负债的发生额来识别递延所得税资产和负债的发生额来识别实际没有支付实际没有支付现金的费用现金的费用67间间 接接 法法
47、营业外收入或支出营业外收入或支出不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益筹资活动与投资活动损益筹资活动与投资活动损益68间间 接接 法法经营性应收项目增加，导致收入赊经营性应收项目增加，导致收入赊销增多，销售中非收现收入增多销增多，销售中非收现收入增多存货增多，说明花更多的钱去购买存货增多，说明花更多的钱去购买存货，导致现金减少存货，导致现金减少经营性应付项目增加，导致赊购增经营性应付项目增加，导致赊购增多，现金支出减少多，现金支出减少6912.6.4现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法2.投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法 现金流量表中的投资活动包括不属于现
48、金等价物的现金流量表中的投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期短期投资和长期投资投资的购买与处置、的购买与处置、固定资产固定资产的购建与的购建与处置、处置、无形资产无形资产的的购置与处置购置与处置等。等。投资活动产生的现金流量应首先投资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现区分现金流入与现金流出金流出，在此基础上再细分为若干项目。，在此基础上再细分为若干项目。70企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。收回持有至到期
49、投资本金而收到的现金。不包括不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产现金资产71各种投资而分得的现金股利、利润、利息等各种投资而分得的现金股利、利润、利息等72企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映73除上述各项以外，收到的其他与投资活
50、动有关的现金。除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如价值较大的，应单列其他与投资活动有关的现金，如价值较大的，应单列项目反映项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映项目反映74企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金期资