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1、模块2中小企业日常最中小企业日常最主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目项目1资金资金筹集筹集业务业务核算核算项目项目2货币货币资金资金收付收付业务业务核算核算项目项目3往来往来结算结算业务业务核算核算项目项目4存货存货收发收发业务业务核算核算项目项目5固定固定资产资产的的核算核算项目项目6无形无形资产资产的的核算核算项目项目7成本成本与与期间期间费用费用核算核算项目项目8收入收入取得取得业务业务核算核算项目1 资金筹集业务的核算n任务1 投入资本的核算n任务2 负债筹资的核算 实收资本实收资本企业按法定程序企业按法定程序冲减的资金额冲减的资金额 实际收到的投资者投入企业的资本金，以及按规定
2、从资本公积金和盈余公积金中转增的资本。企业实际拥有资本总额企业实际拥有资本总额 企业接受投资基本分录n借借:银行存款银行存款 (固定资产固定资产)(无形资产无形资产)贷贷:实收资本实收资本基本账户设置短期借款短期借款 短期借款的偿还数额短期借款的偿还数额 借入的短期借款借入的短期借款 尚未归还的短期借款数额尚未归还的短期借款数额 长期借款长期借款已偿还的长期借款已偿还的长期借款已借入的长期借款额已借入的长期借款额和计提的一次还本付息的利息和计提的一次还本付息的利息 为企业尚未偿还的长期借款本息为企业尚未偿还的长期借款本息 项目项目2 货币资金收付业务核算实务货币资金收付业务核算实务货币资金内部
3、控制货币资金内部控制收入控制收入控制每笔收入支出都要及时开票；每笔收入支出都要及时开票；要尽可能使用转账结算，要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；现金结算款项要及时送存银行；尽可能采用集中收款的方式，尽可能采用集中收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；分散收款要及时送交单位出纳；不得坐支各项收入；不得坐支各项收入；出纳员收妥每笔款项后出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖应在收款凭证上加盖“收讫收讫”章。章。支出控制支出控制每笔支出都应有单位负责人的审批、每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；会计主管审核、会计人员复核；出纳人员每一笔款项出纳人员每一笔款项
4、都应以健全的会计凭证都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖付款后，需在付款凭证上加盖“付讫付讫”章；章；各项支出都有预算和定额控制执行；各项支出都有预算和定额控制执行；要按国家规定的用途使用现金，要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；尽可能使用转账支付；银行单据签发和印鉴保管银行单据签发和印鉴保管应当分工负责制制度。应当分工负责制制度。任务任务1现金的核算现金的核算1收付的手续收付的手续收入收入原始凭证原始凭证收款收款凭证凭证支出支出原始凭证原始凭证付款付款凭证凭证审核审核现金现金收付收付出纳签名盖章出纳签名盖章在原始凭证上在原
5、始凭证上加盖现金收讫加盖现金收讫或现金付讫章或现金付讫章登记现金日记账登记现金日记账2.现金日记账企业还应设置企业还应设置“现金日记账现金日记账”进行序时登记。进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的收现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额，笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额，结出余额，并与库存现金实有数核对相符结出余额，并与库存现金实有数核对相符备用金的管理环节备用金的管理环节预
6、借预借借借:其他应收款其他应收款贷贷:现金现金使用使用报销报销借：管理费用借：管理费用现现金金(或贷记现金或贷记现金)贷：其他应收款贷：其他应收款任务2 银行存款的核算银行银行支付支付结算结算方式方式票据结算方式票据结算方式其它结算方式其它结算方式银行汇票银行汇票银行本票银行本票支票支票商业汇票商业汇票汇兑汇兑委托收款委托收款托收承付托收承付信用卡信用卡持往异地结算收款人收款人(持持 票票人人)背书人背书人被前书人被前书人持票人持票人汇款人汇款人开户银行开户银行出票人出票人(付款人付款人)申请签发汇票出票退回多余款提示票据代理付款代理付款提示票据银行之间清算资金汇款人汇款人收收款款人人、持持票
7、票人人开开户户银银行行代理付款人代理付款人银银行行汇汇票流票流转转程序程序图图收款人收款人(持持票票人人)背书人背书人持票人持票人汇款人汇款人开户银行开户银行出票人出票人(付付款款人人)申请承竞承竞交存票款代理付款人账提示票据代理付款入账提示票据收收 款款 式式 人人、持票人持票人开户银行开户银行代理付款人代理付款人银行清算出票人出票人购货单位购货单位交付汇票背书转让银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程序图收款人收款人(持持票票人人)背书人背书人被背书人被背书人持票人持票人汇款人汇款人开户银行开户银行出票人出票人(付款人付款人)收款式人、持票人收款式人、持票人开户银行式开户银行式付款委托收
8、款收款人收款人承承兑兑付付款人款人收妥入帐收妥入账委托收款发出委托收款商业承兑票流程序图商业承兑票流程序图交付票据背书转让申请签发出票代理付款放账提示本票提示本票代理付款人银 行 之 间清算资金收款人收款人（持持票票人）人）背书人背书人被被 背背 书书人人持票人持票人申请人申请人开户银行开户银行付款人付款人收款人、持票收款人、持票人开户银行人开户银行代理付款人代理付款人银行本票流转程序图银行本票流转程序图付款人付款人收款人、持票人收款人、持票人开户银行开户银行足额存款收妥抵用收妥抵用送交支票出票人出票人收款人收款人（持持 票票人）人）背书人背书人存款人存款人开户银行开户银行付款人付款人持票人持
9、票人银行之间清算出票背书转让借记支票转程序图借记支票转程序图其其他他货货币币资资金金外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存银行本票存信用卡存款信用卡存款信用证保证金信用证保证金企业到外地进行临时或零星采购时企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项汇往采购地银行开立采购专户的款项企业为取得银行汇票按规定存入银行企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项的款项企业为取得银行本票按规定存入银行企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。的款项。企业为取得信用卡按规定存入银行企业为取得信用卡按规定存入银行的款项的款项企业为取得信用证按规定存入银行企业为取得信用证按规定存入银
10、行的保证金的保证金项目项目3中小企业往来中小企业往来结算业务核算实务结算业务核算实务任务任务1应收应收账款账款和应付和应付账款账款的核算的核算任务任务2应收应收票据票据和应付和应付票据票据的核算的核算任务任务3其他其他应收款应收款和其他和其他应付款应付款的核算的核算任务任务4预收预收账款账款和预付和预付账款账款的核算的核算任务任务5坏账坏账准备准备的核算的核算任务任务6应收应收债权的债权的出售出售和融资和融资任务任务1 应收账款与应付账款的核算应收账款与应付账款的核算 应收账款应收账款的确认的确认应收账款的应收账款的入账金额入账金额应收账的应收账的入账时间入账时间商业折扣情况下商业折扣情况下:
11、按按折扣后的净额入账折扣后的净额入账现金折扣情况下现金折扣情况下:按按未减现金折扣前的金未减现金折扣前的金额入帐额入帐一般应按交易发生日或一般应按交易发生日或销售收入确认之时被销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。确定为债权而予以入账。应付应付账款账款的确的确认认应付账款的应付账款的入账金额入账金额应付账的应付账的入账时间入账时间商业折扣情况下商业折扣情况下:按按折扣后的净额入账折扣后的净额入账现金折扣情况下现金折扣情况下:按按未减现金折扣前的金未减现金折扣前的金额入帐额入帐以购入货物所有权的转移以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志或接受劳务已发生为标志应收账款应收账款应收账款的收回
12、、应收账款的收回、改用商业汇票结算改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款及转销为坏账的应收账款应收账款的发生数应收账款的发生数企业尚未收回的应收账款企业尚未收回的应收账款应付账款应付账款登记偿还、抵付的应付款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应额以及转销无法支付的应付账款付账款企业因购货、接受劳务而产生企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付款项以及到期无法支付的应付票据款的应付票据款企业尚未支付的应付账款企业尚未支付的应付账款任务任务2 应收票据与应付票据的核应收票据与应付票据的核算算 应收应收票据票据的分的分类类按承兑按承兑人的不人的不同同按是否按是否带息带息带息
13、商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票票据期限票据期限按月表示，按月表示，按日表示按日表示不考虑月份的实际天数，不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头的方式确定。的方式确定。票据到期票据到期价值的确定价值的确定带息票据带息票据不带息票据不带息票据票面价值即本金票面价值即本金票据面值加上应计利息票据面值加上应计利息票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值（1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）应收票据应收票据应收
14、票据收到时的面值和应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；据转让情况；持有的应收票据票面价值持有的应收票据票面价值和应计利息和应计利息应付票据应付票据反映已支付（或反映已支付（或结转结转）的）的商商业汇业汇票票款；票票款；反映企反映企业业因因购买购买材料、商品等材料、商品等而开出承而开出承兑兑的商的商业汇业汇票的面票的面值值和和带带息票据息票据计计算的算的应应付利息付利息反映企反映企业业尚未
15、到期的商尚未到期的商业汇业汇票票本息本息销售取得票据时销售取得票据时:借：应收票据借：应收票据58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录应收票据核算基本分录票款到期收回时票款到期收回时:不带息票据不带息票据:借：银行存款借：银行存款58500贷：应收票据贷：应收票据58500票款到期不能收回时票款到期不能收回时:不带息票据不带息票据借：应收帐款借：应收帐款58500贷：应收票据贷：应收票据58500带息票据带息票据借：银行存款借：银行存款20500贷：应收票据贷：应收票据20000财务费用财务费用
16、500带息票据带息票据借：应收账款借：应收账款20500贷：应收票据贷：应收票据20000财务费用财务费用500应付账款核算基本分录应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料借：原材料10000应交税金应交增值税（进项应交税金应交增值税（进项)1700贷：应付票据贷：应付票据华新公司华新公司11700到期偿还票款时：到期偿还票款时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应付票据贷：应付票据11700（1）申请承兑）申请承兑,支付承兑手续费时支付承兑手续费时采用银行承兑汇票采用银行承兑汇票借借:财务费用财务费用手续费手续费160贷：银行
17、存款贷：银行存款160（2）持票购料）持票购料,材料验收入库时材料验收入库时,应作如下账务处理应作如下账务处理:借借:原材料原材料40000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据贷：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票B公司公司46800（3）第）第1、2个月末，公司计算应付利息时个月末，公司计算应付利息时月应付利息月应付利息=468004.8%12=187.20（元）（元）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出187.20贷：应付票据贷：应付票据187.20（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：
18、借：应付票据借：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票-B公司公司47174.60财务费用财务费用利息支出利息支出187.20贷：银行存款额贷：银行存款额47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任借：应付票据借：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票B公司公司47174.40财务费用财务费用利息利息187.20贷：短期借款贷：短期借款47361.60其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，息以外的其他各种应收、暂付款项，包括包括:u不
19、设置不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用金、科目的小企业拨出的备用金、u应收的各种赔款、罚款，应收的各种赔款、罚款，u应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。u以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。接联系的一切暂收、应付款项。如如:应付租入固定资产或包装物的租金、应付租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、职工未按期领取的工资、存入保证金等。存入保证金等
20、。其他应收款和其他应付款其他应收款和其他应付款任务任务4预付账款与预收账款的核算预付账款与预收账款的核算预付账款预付账款预付给供货单位的货款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货及收到供货单位退回的预付货款款预付货款的结余额预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货企业尚未补付给供货单位的货款款预收帐款预收帐款企企业实际发业实际发出出产产品的价税品的价税款及退回的余款及退回的余额额企企业业收到收到购货购货方方预预付的付的货货款及款及补补付的付的货货款，款，企企业应业应由由购货单购货单位位补补付的付的款款项项，即，即应应收款收款项项企企
21、业业向向购货单购货单位位预预收的款收的款项项款款同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款借：预付帐款-盛达厂盛达厂2190贷：银行存款贷：银行存款2190预付账款基本分录预付账款基本分录预付款项时预付款项时借：预付帐款借：预付帐款-盛达建材厂盛达建材厂6000贷：银行存款贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。元。借：原材料借：原材料7000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190贷：预付帐款贷：预付帐款-盛达厂盛达厂8190（）公司发售产品时：（）公司发售产品时：借：预
22、收账款借：预收账款四新工厂四新工厂93600贷贷:主营业务收入主营业务收入80000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600预收账款基本分录预收账款基本分录:（）预收货款时（）预收货款时借：银行存款额借：银行存款额50000贷贷:预收账款预收账款四新工厂四新工厂50000任务任务5 坏账准备的核算坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。回的应收帐款。1什么是坏账损失什么是坏账损失坏坏账账:在收回或收回的可能性极小的应收账款在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失坏帐损失:由于
23、发生坏帐而产生的损失。由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；已确认无法收回的应收款已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准项和冲销多计提的坏账准备冲销数备
24、冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失的坏帐损失平时（平时（1-11月份）实际发月份）实际发生的坏账损失大于计提坏生的坏账损失大于计提坏账准备的差额账准备的差额平时（平时（1-11月份）坏账准备结余月份）坏账准备结余数额数额期末（会计中期末或年末）余期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。准备结余数额。坏账准备坏账准备估计估计坏账坏账的的方法方法赊销百分比法赊销百分比法账龄分析法账龄分析法应收账款应收账款余额百分比法余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐
25、百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。坏账准备基本分录坏账准备基本分录1.计提坏账准备时计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时核销的应收账款又收回时借借:管理费用管理费用借借:应收账款应收账款贷贷:坏账准备坏账准备贷贷:坏账准备坏账准备2.冲销多提的坏账准备时冲销多提的坏账准备时:借借:银行存款银行存款借借:坏账准备坏账准备贷贷:应收账款应收账款贷贷:管理费用管理费用3.发生无法收回的应收账款发生无法收回的应收账款借借:坏账准备坏账准备贷贷:应收账款应收账款任务任务6应收债权出售和融
26、资的核算应收债权出售和融资的核算利用应收债利用应收债权筹集短期权筹集短期资金的方法资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权出售给银行等金融机构应收债权向银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现申请贴现将持有的应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让2.应收债权出售的核算应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按实际支付的手续费）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款（按银行贷款本金）贷：短期借款（按银行贷款本金）1.以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算不附追索权不附追索权借：银行存款）借：银行存款）坏账
27、准备坏账准备财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款营业外收入营业外收入附追索权附追索权以应收债权为质押取得以应收债权为质押取得借款的账务处理原则借款的账务处理原则执行执行应收票据的背书转让应收票据的背书转让 企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，借：库存商品（或原材料）（存货的成本）借：库存商品（或原材料）（存货的成本）应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（增值税（增值税额）额）贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额）银行存款银行存款（实际的支付金额）（实际的支付金额）项目项目4存货收发业务核算实务存货收发业务核算实务任务
28、任务1熟悉熟悉存货存货的的计价计价方法方法任务任务2实际实际成本成本计价计价法下法下原村原村料的料的核算核算任务任务3计划计划成本成本计价计价法下法下材料材料的的核算核算任务任务4低值低值易耗易耗品的品的核算核算任务任务5包装包装物的物的核算核算任务任务6自制自制半成半成品和品和库存库存商品商品的的核算核算任务任务7委托委托加工加工物资物资的的核算核算存货的确认n一般对企业存货范围的确认是看其对货一般对企业存货范围的确认是看其对货物是否具有法人财产权物是否具有法人财产权(或法定产权或法定产权)。反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使存放在企业，也不应确
29、认为企业存货。存放在企业，也不应确认为企业存货。凡在盘存日期法定产权属于企业的物资，无凡在盘存日期法定产权属于企业的物资，无论其存放在何处或处于何种状态，都应确认论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为是企业的存货；为是企业的存货；存存货货的的分分类类按照济按照济用途分用途分按存放地按存放地点和管理点和管理责任分责任分按存货来按存货来源分源分原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品自制半成品自制半成品在产品在产品库存商品库存商品库存存货库存存货加工中的存货加工中的存货委托加工存货委托加工存货在途存货在途存货委托代销存货委托代销存货外购存货外购存货自制存货自制存货委托外单位加工的存货委托外单
30、位加工的存货投资转入的存货等投资转入的存货等外购存货的实际成本外购存货的实际成本任务任务1 熟悉存货的计价方法熟悉存货的计价方法 买价买价采购费用采购费用运运杂杂费费运输运输途中途中的的合理合理损耗损耗入库入库前的前的挑选挑选整理整理费费购入购入存货存货应负应负担的担的税金税金和其和其他他费用费用特别注意特别注意:增值税是计入存货成本还是作为进项税增值税是计入存货成本还是作为进项税额额?一般纳税人吗一般纳税人吗?小规模纳税企业小规模纳税企业的增值税计入外的增值税计入外购存货的成本购存货的成本有扣税凭证吗有扣税凭证吗?否否是是计入存货成本计入存货成本否否可以抵扣吗可以抵扣吗/是是否否计入存货成本
31、计入存货成本17%的税率吗的税率吗?计入进项税额计入进项税额是1.按按7%-允许抵扣的运输费允许抵扣的运输费2.按按13%-允许抵扣的农产品允许抵扣的农产品3.按按10%-允许抵扣的废旧物资允许抵扣的废旧物资是是否否发出存货的计价方法发出存货的计价方法按计划成本计价按计划成本计价按实际成本计价按实际成本计价先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移支平均法移支平均法个别计价法个别计价法是以先购入的材料先发出这样一种存是以先购入的材料先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出材料进行货流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。注意只是对成本流计价的一种方法。注意只是对成本流
32、转顺序的假设转顺序的假设,与实际发货工作无关。与实际发货工作无关。是以后收进的存货先发出为假定前提，是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出物资按最后收进的物资实际成对发出物资按最后收进的物资实际成本计价，最后收进的存货发完后，再本计价，最后收进的存货发完后，再按前一次收进的存货实际成本计价依按前一次收进的存货实际成本计价依次类推。注意这也只是一种成本流转次类推。注意这也只是一种成本流转假设，与实际发货无关。假设，与实际发货无关。先进先出法先进先出法:后进先出法后进先出法:加权平均法加权平均法概念概念:指以本月全部收入存货的数量加指以本月全部收入存货的数量加月初结存存数量作为权数，月初结存存数
33、量作为权数，去除本月收入存货成本加上月初去除本月收入存货成本加上月初结存成本，计算出存货的加权平均单位成本，结存成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本从而确定存货的发出成本和库存成本加权平均单位成本加权平均单位成本=指每次收入材料的成本加原有库存材料成本、指每次收入材料的成本加原有库存材料成本、除以本次收入材料的数量加原有材料数量，除以本次收入材料的数量加原有材料数量，据以计算加权单价，据以计算加权单价，对发出材料进行计价的一种方法。对发出材料进行计价的一种方法。移支加权平均法移支加权平均法个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法，又称个别认定法、具体辨认法
34、，它是指对库存和发出的每一特定货物它是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成本加以认定或每一批特定货物的个别成本加以认定的一种方法。是假设存货的成本流转的一种方法。是假设存货的成本流转与实物流转相一致的方法。与实物流转相一致的方法。任务任务2实际成本计价法下原材料的核算实际成本计价法下原材料的核算原材料按经济内容分类原材料按经济内容分类原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料外购半成品外购半成品修理用备件修理用备件包装材料包装材料燃料燃料按实际成本计价的原材料收入业务的核算按实际成本计价的原材料收入业务的核算 原材料原材料验收入库的各种原材料的实际成本验收入库的各种原材料的实
35、际成本发出的各种原材料实际成本发出的各种原材料实际成本月末企业库存原材料的实际成本月末企业库存原材料的实际成本在途物资在途物资已支付或已开出、承已支付或已开出、承兑兑商商业汇业汇票的物票的物资货资货款及采款及采购费购费用用验验收入收入库库的在途材料的在途材料实际实际成成本本月末企月末企业业已付款或已开出、承已付款或已开出、承兑兑商商业业汇汇票但尚未票但尚未验验收入收入库库的在途物的在途物资资的的实际实际成本。成本。1货款付清，同时收料货款付清，同时收料企业在本地采购材料，采用同城结算的付款企业在本地采购材料，采用同城结算的付款方式付款后，方式付款后，很快能取回材料；从外地采购的材料，有时很快能
36、取回材料；从外地采购的材料，有时付款和收到材料的时间付款和收到材料的时间也很近，货款及采购费用的支付，材料验收也很近，货款及采购费用的支付，材料验收入库的工作在较短时间内入库的工作在较短时间内完成，这时应根据银行结算凭证、发票账单、完成，这时应根据银行结算凭证、发票账单、运杂费等运杂费等单据和材料入库的收料单等，填制付款凭证单据和材料入库的收料单等，填制付款凭证及收料的记账凭证。及收料的记账凭证。应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料5200应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：银行存款贷：银行存款6050德益公司从
37、外地购入专用塑料一批，买价德益公司从外地购入专用塑料一批，买价5000元，元，增值税专用发票标明增值税增值税专用发票标明增值税850元，供货单位发元，供货单位发货时代垫运杂费货时代垫运杂费200元，共计元，共计6050元，发票账单元，发票账单已收到，价税款和运杂费通过银行支付，材料验已收到，价税款和运杂费通过银行支付，材料验收入库收入库.2付款在先，收料在后付款在先，收料在后企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超过企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超过银行结算凭证的传递和承付时间，因此会发生先收银行结算凭证的传递和承付时间，因此会发生先收到发票账单，并据以支付货款或开出商业承兑汇票，
38、到发票账单，并据以支付货款或开出商业承兑汇票，而材料尚未运到或尚未验收入库的情况。而材料尚未运到或尚未验收入库的情况。对此，可通过对此，可通过“在途材料在途材料”账户进行核算，等待收账户进行核算，等待收到材料并验收入库后，再由在途物资转入库存材料。到材料并验收入库后，再由在途物资转入库存材料。德益公司从宝山钢铁公司购入专用钢材一批，增值税专德益公司从宝山钢铁公司购入专用钢材一批，增值税专用发票标明买价用发票标明买价20000元，增值税元，增值税3400元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费800元（其中运输费元（其中运输费500元），货款和运杂费均已通元），货款和运杂费均已通过银行支付，但角钢尚
39、未入库。过银行支付，但角钢尚未入库。根据银行结算凭证及所付发票及运费单等，作会计分录如下：根据银行结算凭证及所付发票及运费单等，作会计分录如下：借：在途材料借：在途材料宝山钢铁公司宝山钢铁公司20765应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3435贷：银行存款贷：银行存款24200待钢材运到并验收入库时，根据在途材料明细账的待钢材运到并验收入库时，根据在途材料明细账的记录和收料单，作会计分录如下：记录和收料单，作会计分录如下：借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料20765贷：在途材料贷：在途材料宝山钢铁公司宝山钢铁公司207653收料在先，付款在后收料在先，付
40、款在后(1)材料已收到，结算凭证也已到达，企业材料已收到，结算凭证也已到达，企业因存款不足暂未付款。因存款不足暂未付款。德益公司从徐州连红公司购入专用电机一批，货款德益公司从徐州连红公司购入专用电机一批，货款20000元，增值税元，增值税3400元，对方代垫运费元，对方代垫运费400元，元，已收到结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚已收到结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚未付款未付款借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料20400应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款贷：应付账款连红公司连红公司2380(2)材料已收到，但结算凭证未到材
41、料已收到，但结算凭证未到 A:通常几天之内即可收到结算凭证，因此可通常几天之内即可收到结算凭证，因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账凭证。凭证。B:若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账，并通过账，并通过“应付账款应付账款”账户下设账户下设“暂估应付暂估应付款款”账户进行核算。
42、下月初，用红字作同样的账户进行核算。下月初，用红字作同样的凭证予以冲销，以便下月付款或开出、承兑商凭证予以冲销，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时按正常程序处理。业汇票时按正常程序处理。德益公司从某工厂购入材料一批，根据货站通知德益公司从某工厂购入材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价格到达，按合同价格5000元暂估入账元暂估入账借：原材料借：原材料5000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款5000下月初，用红字金额冲销上述分录；下月初，用红字金额冲销上述分录；借：原材料借：原材料5000贷：应付账
43、款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款5000收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价5000元，增值税元，增值税850元，运杂费元，运杂费200元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：原材料借：原材料5200应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：银行存款贷：银行存款6050 4预付货款，收料后再结算预付货款，收料后再结算 德益公司向吉星工厂订购原料一批，按合同规定预付货款德益公司向吉星工厂订购原料一批，按合同规定预付货款10000元，元，支付预付款时，作会计分录如下：支付预付款时，作会计分录如下：借：预付货款
44、借：预付货款吉星工厂吉星工厂10000贷：银行存款贷：银行存款10000收到吉星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会收到吉星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会计分录如下：计分录如下：借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料40000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：预付货款贷：预付货款红星工厂红星工厂4680该批材料全部价税款该批材料全部价税款40000元，扣除企业已预付的元，扣除企业已预付的10000元元货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录借：预付货款借：预付货
45、款红星工厂红星工厂36800贷：银行存款贷：银行存款36800发生发生材料材料短缺短缺与与损耗损耗运输途中的合理损耗应作为存货的采购费用运输途中的合理损耗应作为存货的采购费用计入采购成本计入采购成本能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或者责其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或者责任人索赔，从任人索赔，从“在途物资在途物资”转入转入“应付账款应付账款”或或“其他应收款其他应收款”账户。账户。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应将其损失
46、从耗，不得增加物资的采购成本，应将其损失从“在途在途物资物资”账户转入账户转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，查明原因账户，查明原因后再分别处理：属于供应单位、运输单位、保险公司后再分别处理：属于供应单位、运输单位、保险公司或者其他过失人负责赔偿的，将其损失从或者其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户转入账户转入“应付账款应付账款”或者或者“其他应收款其他应收款”账户；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值账户；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，从和保险公司赔款后的净损失，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户转入账户转入“
47、营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户。账户。发生短缺与损耗时支付的增值税发生短缺与损耗时支付的增值税进项税额的处理进项税额的处理材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。凡属由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予凡属由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进
48、行处理定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由赔，索赔款中的进项税额应由“应交税金应交税金-应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”账户的贷方转入账户的贷方转入“其他应其他应收款收款”账户的借方账户的借方凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由而应由“应交税金应交税金-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”的贷方，转入的贷方，转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”的借方，与损失的的借方，与
49、损失的材料成本一并处理。材料成本一并处理。2.外购材料退货、折让进项税额的会计处理外购材料退货、折让进项税额的会计处理1）发生退货）发生退货购货方未付货款也未作账务处理。这种情况下，购货方未付货款也未作账务处理。这种情况下，购货方只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可，购货方只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可，既然购货方进货后还未作账务处理，退货时也无需既然购货方进货后还未作账务处理，退货时也无需进行账务处理。如果是部分退货，将发票联和抵扣进行账务处理。如果是部分退货，将发票联和抵扣联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具增值税专用发票，购货方也
50、不用对退货进行账务处增值税专用发票，购货方也不用对退货进行账务处理，只要按实购数量、金额进行正常的购货账务处理，只要按实购数量、金额进行正常的购货账务处理即可。理即可。购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。这种购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”送交送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发票联、抵