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1、 HR管理人员必备的财务知识 一、财务对从事企业管理的人员的必要性 二、会计的六大要素 三、读懂财务语言如何阅读财务报表 四、全面预算管理基本知识 五、与HR有关的财务知识与实际操作 2010年6月 刘新琴 第一讲财务对企业管理的人员的必要性 1.现代企业的本质 2.会计是企业的“语言”3.资金是企业的“血液”4.利润创造是企业的“能力”5.风险防范是企业的“体质”一、现代企业的本质一、现代企业的本质（企业目标与财务要求）（企业目标与财务要求）1）、生存：）、生存：以收抵支和偿债能力、长期、稳定地生存是第一个要求。2）、发展：）、发展：筹集资金，是对财务管理的第二个要求。3）、获利：）、获利：
2、使用资金使企业获利，是对财务管理的第三个要求。2、财务管理的目标：1）、利润最大化：2）、每股盈余最大化：企业利益与股东利益结合3）、企业价值最大化：资金的时间、风险与报酬价值二、会计是企业的语言二、会计是企业的语言【会计语言要素】n从企业管理的角度来说，会计是企业的通用语言，这种语言是企业内部交流的工具。n企业用了多少资产？n欠了多少债务？n拥有多少权益？n有多少收入？n用去多少费用？n获得多少利润？二、会计是企业的语言【会计语言要素】n企业内部通用语言n国内国际之间n企业之间n企业与政府、银行、税务 三、资金是企业的“血液”企业的资金运动（价值运动）企业的资金运动（价值运动）货币资金货币资
3、金货币资金货币资金 固定资产固定资产固定资产固定资产 储备资储备资储备资储备资 金金金金生产资生产资生产资生产资 金金金金成品成品成品成品 资金资金资金资金货币货币货币货币 资金资金资金资金其他费用其他费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用购买购买生产生产折旧折旧完工完工销售销售制造业资金循环图制造业资金循环图制造业资金循环图制造业资金循环图资资资资金金金金投投投投入入入入投投投投资资资资借借借借款款款款资资资资金金金金退退退退出出出出税税税税金金金金股股股股利利利利资金的筹集、资金的筹集、资金的筹集、资金的筹集、使用、垫支、使用、垫支、使用、垫支、使用、垫支、耗费、耗费、耗费、
4、耗费、收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配 资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 收入收入收入收入费用费用费用费用=利润利润利润利润工资等工资等工资等工资等第二讲 会计六大要素一、会计语言定义n会计语言所描述的内容：用货币表现出来的经济活动n会计语言借助一种载体：二、会计语言的组成n构成会计的语言的两组词汇：n反映企业财务状况的会计语言词汇；n反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语
5、言主要是由两组词汇来构成但是会计的语言主要是由两组词汇来构成 二、会计语言的组成【会计语言要素：六大要素】n财务状况要素（存量要素）财务状况要素（存量要素）资产（Assets）负债（Liabilities）资产负债表资产负债表所有者权益（Owners Equity）n经营成果要素（流量要素）经营成果要素（流量要素）收入（Revenue）费用（Expenses）损益表损益表利润（Profit）1 1、资产（、资产（Assets）n流动资产（流动资产（Current Assets）（一年为期）（一年为期）货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊
6、费用、一年内到期的长期债权投资等用、一年内到期的长期债权投资等流动比率流动比率短期偿债能力短期偿债能力n非流动资产非流动资产/长期资产长期资产长期投资（长期投资（Long-term Investment）固定资产（固定资产（Fixed Assets）无形资产（无形资产（Intangible Assets ）、递延资产（）、递延资产（Deferred Assets）、长期待摊费用等）、长期待摊费用等 资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道1年年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过内它能够变成钱；看到长期投
7、资就知道回收期要超过1年；看到固定资产年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如果企业需要钱，需要把等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差
8、产占的比重越大，企业变现能力就越差。2、负债（、负债（Liabilities）n流动负债（流动负债（Current Liabilities）短期借款、应付及预收款项、应交税金、其他应付款等、预提费用、一年内到期的长期负债短期借款短期借款银行信用银行信用应付账款应付账款商业信用商业信用n长期负债（长期负债（Long-term Liabilities）长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债等长期借款长期借款负债融资（资本机构）负债融资（资本机构）3、所有者权益（、所有者权益（Owners Equity）n实收资本实收资本/股本：投资者投入股本：投资者投入权益融资（资本结构）n资本公积资本公积
9、n盈余公积盈余公积n未分配利润：经营积累未分配利润：经营积累 如企业到年末时净赚如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的万元，假定净赚的100万元一概不分配，万元一概不分配，这这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如果按照公司法的规定进行分配，果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的万元就一分为二，所赚的100万元中有万元中有20万元叫盈余公积金，另外万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫万元不安排分配，叫未分配利
10、润。未分配利润。4、收入（、收入（Revenue）n主营业务收入主营业务收入/销售收入销售收入 n其他业务收入其他业务收入n营业外收入营业外收入收入确认的时间，可以粉饰利润收入确认的时间，可以粉饰利润5、费用（、费用（Expenses）n主营业务成本主营业务成本n三大期间费用三大期间费用管理费用营业费用学习要点：费用归集，可调节利润学习要点：费用归集，可调节利润财务费用n其他业务成本其他业务成本n营业外成本营业外成本n所得税所得税6、利润（、利润（Profit）n主营业务利润主营业务利润n其它业务利润其它业务利润n投资收益投资收益n营业外利润营业外利润n总利润总利润n净利润净利润第三讲：财务报
11、表及其解读第三讲：财务报表及其解读一、报表组成一、报表组成二、财务报告使用者二、财务报告使用者n经营者经营者n投资者投资者（股东）n董事会董事会n第三方监管机构第三方监管机构：事务所、工商、税务、银行、安全机构n其它其它：客户、供应商、雇员、媒体等 不同使用者解读报表的角度不同，所不同使用者解读报表的角度不同，所需信息也不同需信息也不同一、资产负债表n提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的情况 资产=负债+所有者权益 n作用反映资产及其分布状况表明企业所承担的债务及其偿还时间反映净资产及其形成原因反映企业财务发展状况趋势净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另
12、外一种叫法净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法 绝不能说资产等于股东权益加负债它们有着根本性的区别。因为会计规绝不能说资产等于股东权益加负债它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。的不管多少，都归投资人所有。资产负债表的结构资 产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程无形资产和其他资产实收资本股本未分配利润资产总计负债和所有者权益总计资产负债表反映的财务管理内容二、损益表（利润表）定义定义：提供企业
13、在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量公式公式：“收入费用利润”正数为盈利，负数为亏损主营业务利润主营业务利润：主要是指企业依靠主营业务活动取得的利润。主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（1）主营业务收入：（2）主营业务成本：比如花10元买一件商品，然后12元卖掉，那么12元就是该商品的主营业务收入，而其中的10元则是它的主营业务成本。（3）主营业务税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。企业要缴纳的各种各样的税企业要缴纳的各种各样的税 损益表的结构项项 目目一、主营业务收入主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金
14、及附加二、主营业务利润主营业务利润 加：其他业务利润 期间费用三、营业利润营业利润 加：投资收益 营业外收支净额四、利润总额利润总额 减：所得税五、净利润净利润毛利润/毛利率销售利润 企业要缴纳的税企业要缴纳的各种各样的税企业要缴纳的各种各样的税 1、流转税：营业过程中的税、流转税：营业过程中的税增值税、消费税、营业税、关税、增值税、消费税、营业税、关税、2、流转税附加税、流转税附加税（城建税与教育费附加）（城建税与教育费附加）3、所得税：得税：所得额纳税个调税、企业所得税所得额纳税个调税、企业所得税4、资源税：、资源税：城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、土地增值税。城镇土地使用税、耕地占用
15、税、资源税、土地增值税。5、财产税：、财产税：房产税（外资为城市房地产税）、契税、车辆购置税、房产税（外资为城市房地产税）、契税、车辆购置税、车船使用税（外资为车船使用牌照税）。车船使用税（外资为车船使用牌照税）。6、行为税：、行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（税费改革中停征）、筵席税（由各省决定是否（已停征）、屠宰税（税费改革中停征）、筵席税（由各省决定是否开征，但目前各省均已停征）。开征，但目前各省均已停征）。净利润利润总额=所得税营业利润投资收益+营业外收支净额+销售利润=管理费用-财务费用-销售成本=
16、销售收入-销售税金销售费用-=税后净利润的计算毛利润：收入毛利润：收入-成本成本-税金税金 销售利润销售利润营业利润营业利润 利润利润税后净利关于毛利率？n毛利额=主营业务收入-主营业务成本n毛利率=毛利额主营业务收入100%n毛利率高，暴利n毛利率低，微利，三、现金流量表n 功能提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息n 关系n 作用有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量 三、现金流量表现金：（货币资金和现金等价物）现金：（货币资金和现金等价物）1、企业的血液：重要性、企业的血液：重要性2、现金的流动：表明企业有生命
17、力。3、组成：货币资金和现金等价物。期限在三个月的短期债券期限在三个月的短期债券现金流量表结构项 目金 额一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额四、财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息五、如何解读财务报表
18、？请看下回分解第四讲、全面预算管理n主要内容主要内容第一节第一节 预算管理概述预算管理概述第二节第二节 编制预算编制预算第三节第三节 成本控制概述成本控制概述第四节第四节 作业成本法作业成本法n学完本章您能够：学完本章您能够：熟悉预算管理过程熟悉预算管理过程掌握预算编制的程序、方法掌握预算编制的程序、方法了解成本控制的新观念了解成本控制的新观念掌握作业成本法的应用掌握作业成本法的应用预算管理过程计 划编 制控 制业绩评价将计划用数量和表格形式反映出来形成预算将企业的总体目标和规划用文字说明经理使用预算指导、监督和调节经营活动经理使用实际数与预算相对比的报告作评价反馈反馈全面预算体系销售 预算生
19、产预算直接人工预算现金 预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标 编制预算n预算的编制程序n预算的编制方法n弹性预算n预算的编制实例 第五讲、HR人员的财务管理n1、人力资源会计问题、人力资源会计问题n2、人力资源成本有哪些（财务与人事）、人力资源成本有哪些（财务与人事）n3、人力资源预算编制、人力资源预算编制n4、工资总额与社保、工资总额与社保n5、企业的成本压力、企业的成本压力n6、个人所得税问题、个人所得税问题 第五讲、HR人员的财务管理n人力资源会计的基本概念主要有：人力资源会计的基本概念主要有：
20、n人力资源人力资源n人力资产人力资产n人力资本人力资本1、舒尔茨、舒尔茨在在1960年提出的年提出的人力资本理论人力资本理论为人力资源会计的产生奠定了理论为人力资源会计的产生奠定了理论基础。基础。2、美国会计学家、美国会计学家弗兰霍尔茨弗兰霍尔茨在人力资源会计（在人力资源会计（1985）5、陈仁栋的人力资源会计（、陈仁栋的人力资源会计（1991）6、刘仲文的人力资源会计（、刘仲文的人力资源会计（1997）7、张文贤的人力资源会计制度设计（、张文贤的人力资源会计制度设计（1999）第五讲、HR人员的财务管理n会计学科的发展方向会计学科的发展方向 1.人力资源会计人力资源会计 2.产权会计产权会计
21、 3.环境会计环境会计(绿色会计绿色会计)4.反倾销会计反倾销会计 5.战略管理会计等战略管理会计等一、企业财务科目：人工成本工业企业的人工费用构成（会计准则）n1 1产品生产人员工资、奖金、津补贴（制造费用产品生产人员工资、奖金、津补贴（制造费用直接工资）直接工资）n2 2产品生产工人的职工福利费（制造费用产品生产工人的职工福利费（制造费用其他直接支出）其他直接支出）n3 3生产单位管理人员工资（制造费用）生产单位管理人员工资（制造费用）n4 4生产单位管理人员的职工福利费（制造费用）生产单位管理人员的职工福利费（制造费用）n5 5劳动保护费（制造费用）劳动保护费（制造费用）n以下略，共计以
22、下略，共计1616项。项。财务科目：人工成本：按照政府管理部门人工成本的统计口径七大项1 1、从业人员劳动报酬（含不在岗职工生活费）、从业人员劳动报酬（含不在岗职工生活费）2 2、社会保险费用、社会保险费用3 3、福利费用、福利费用4 4、教育经费、教育经费5 5、劳动保护费、劳动保护费6 6、住房费用、住房费用7 7、其他人工成本、其他人工成本财务的人工成本报表财务的人工成本报表1、详见报表、详见报表2、人工成本分析的指标体系：1）劳动分配率劳动分配率人工成本人工成本增加值（纯收入）动分配率增加值（纯收入）动分配率=人工成本人工成本增加值（纯收入）劳动分增加值（纯收入）劳动分配率配率=人工成
23、本人工成本增加值（纯收入）增加值（纯收入）增加值（工业增加值）：指工业企业在报告期内以货币表现的工增加值（工业增加值）：指工业企业在报告期内以货币表现的工 业生产活动的业生产活动的最终成果。计算方法：生产法，收入法最终成果。计算方法：生产法，收入法 2）人事费用率）人事费用率人事费用率人事费用率=人工成本人工成本销售收入销售收入销售收入：是指企业销售产品或提供劳务等取得的收入。包括产品销售收入和销售收入：是指企业销售产品或提供劳务等取得的收入。包括产品销售收入和其它销售收入其它销售收入3）其它指标）其它指标n人均人工成本人均人工成本 n人工成本产出系数人工成本产出系数 n人工成本销售收入系数人
24、工成本销售收入系数n人工成本含量人工成本含量n人工成本工资含量人工成本工资含量n全员劳动生产率全员劳动生产率二、人力资源会计（HR的）表表1-1 HR成本一览表成本一览表 会计科目会计科目一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目人力资源成本1取得成本（1）招聘成本（2）选择成本（3）录用成本（4）安置成本2开发成本（1）岗前培训成本（2）岗位培训成本（3）脱产培训成本3使用成本（1）维持成本（2）奖励成本（3）调剂成本（4）劳动事故保障成本（5）健康保障成本 4离职成本（1）离职补偿成本（2）离职前低效成本（3）空职成本二、人力资源会计（HR的预算编制）HR成本构成一览表成本构成一览表
25、 预算编制预算编制费用项目费用项目费用内容构成费用内容构成工资成本基本工资、奖金、津贴、职务工资、加班工资、补贴福利与保险费用福利费、员工教育经费、住房公积金、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等招聘招聘广告费、招聘会会务费、高校奖学金人才测评测评费培训教材费、讲师劳务费、培训费、差旅费调研专题研究会议费、协会会员费辞退补偿费劳动纠纷法律咨询费办公业务办公用品与设备费残疾人安置残疾人就业保证金薪酬水平市场调查调研费上一年度HR成本预算结算比较当年HR成本预算与已发生费用结算进行比较分析HR成本的使用趋势公司生产经营状况分析HR成本影响因素的分析预测预测下一年度公司生产经营状况编制HR成本各
26、项目预算，并汇总编写下一年度HR成本预算报告开始结束人力资源成本预算编制流程图人力资源成本预算编制流程图人力资源成本费用控制人力资源成本费用控制n招聘成本控制方案招聘成本控制方案n人才测评费用预算流程人才测评费用预算流程n 培培训训费费用用管管理理控控制制办办法法培培训训经经费费依依据据国国家家有有关关规规定定，按按照员工工资总额的照员工工资总额的5%计提。计提。n员工教育经费使用员工教育经费使用按员工工资总额的按员工工资总额的1.5%提取教育经费用提取教育经费用 n员工加班费用管控办法员工加班费用管控办法n员工福利费用控制办法员工福利费用控制办法关于工资总额关于工资总额n工资总额组成：工资总
27、额组成：六个部分组成：六个部分组成：n（一）计时工资；（一）计时工资；n（二）计件工资；（二）计件工资；n（三）奖金；（三）奖金；n（四）津贴和补贴；（四）津贴和补贴；n（五）加班加点工资；（五）加班加点工资；n（六）特殊情况下支付的工资。（六）特殊情况下支付的工资。工资总额与缴费基数相关政策工资总额与缴费基数相关政策 上海市城镇职工养老保险办法上海市城镇职工养老保险办法（上海市人民政府第（上海市人民政府第6363号令）号令）关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知 （沪劳保基发（沪劳保基发（20062006）7 7号文号文20062006年年0303月月282
28、8日发布）日发布）关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定（19901990年年1 1月月1 1日国家统计局令第一号发布）日国家统计局令第一号发布）关于认真贯彻执行关于工资总额组成的规定的通知关于认真贯彻执行关于工资总额组成的规定的通知 附件一：关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释附件一：关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释附件二：对关于工资总额组成的规定的说明附件二：对关于工资总额组成的规定的说明劳动统计报表制度劳动统计报表制度（上海市统计局制定）（上海市统计局制定）工资总额的基本体系工资总额的基本体系工资总额工资总额工资工资福利福利基本工资基础工资工龄工资岗位工资津 贴岗位津贴
29、工作津贴奖励工资奖金效益奖效益奖业绩奖成就工资基本福利特殊福利奖金全勤奖生产奖无休奖年终奖伤病补助庆贺慰问抚恤金社会保险带薪假期养老医疗工伤失业法定节假日带薪休假病假婚假探亲假事假丧假工伤假企业年金医疗报销宿舍设施交通设施制服用餐补贴福利设施住院慰问教育训练住房补贴住房信贷住房公积金购车信贷交通工具交通补贴通讯工具通讯补贴上海籍1960+190.85+67+27.76+80+708.95=2034.56上海籍员工缴纳社保的成本是：最低工资最低社保缴纳标准最低公积金缴纳标准残保金新法出来后的每满一年的经济补偿金+企业承担的四金上海籍2960+67+80+500.75=1607.75上海籍员工缴纳
30、镇保的成本是：最低工资最低公积金缴纳标准新法出来后的每满一年的经济补偿金+企业承担的镇保和公积金非上海籍960+216.88+80+67+67=1390.88非上海籍员工成本是：最低工资外来劳动力综合保险新法出来后的每满一年的经济补偿金最低公积金缴纳标准非正规就业960+80+105.60355.2=1500.80非正规就业组织的上海籍员工成本是：最低工资新法出来后的每满一年的经济补偿金最低社保缴纳标准+企业承担的三金非全日制用工 实际用工时间8（1+48%)=11.84征地人员镇保960+52.05+80=1092.05企业有人力成本压力吗？企业有人力成本压力吗？企业有人力成本压力吗？教育经
31、费工资总额的1.5%（就业促进办法08年01月01日）工会费工资总额的2%工会费(其40%上交上级工会)欠薪保障金840/年（上海欠薪保障办法07年10月01日)残保金 现行社保工资总额1.6%（若征收方式调整，按1.5%工资总额）档案管理费上海籍员工100-240/人/年个人所得税的问题1、避税的方法2、工资与福利的发放个人所得税的问题？个人所得税的问题？年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级数级数奖金收入级距奖金收入级距适用税率适用税率不适合发放奖金的范围不适合发放奖金的范围1 1不超过不超过600060005%5%2 2600024000600
32、02400010%10%60016306600163063 32400060000240006000015%15%240012529424001252944 4600002400006000024000020%20%600016343860001634385 524000048000024000048000025%25%2400012546672400012546676 648000072000048000072000030%30%4800015114294800015114297 772000096000072000096000035%35%7200017707697200017707698 89600001200000960000120000040%40%960001103333396000110333339 912000001200000以上以上45%45%120000113000001200001130000051