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1、初级会计实务三色笔记2022年的初级会计实务新增了许多内容，变化约40：第一章：第四节会计职业道德、第五节内部控制基础第四章：第一节长期投资、第二节投资性房地产、第四节生产性生物资产第五章：第五节非流动负债第八章：第一节概述、第四节现金流量表、第六节财务报告信息披露要求2023年预计变化不多，而初级会计通过率20左右，建议提前备考。新版“三色笔记”根据最新大纲要求知识点，保留教材中最精髓 的知识点，将厚厚的教材变成几十页的资料，适合直接打印背诵。学习方法如下：1、红色是重点内容，蓝色是次重点内容，黑色是简单理解内容。根据考试大纲要求：掌握的内容，要求对相关知识点能够全面、系统掌握并能够分析、判
2、断和处理实务中相关的问题；熟悉的内容，要求对相关知识点能够准确理解，并能够解决和处理实务中相关的问题；了解的内容，要求对相关知识点能够一般性理解。2、学习流程。根据“三色笔记”快速浏览全书一遍，理解基本概念；遇到难点可以查找相关视频课程集中突破；主要背诵红色、蓝色重要知识点，考前刷真题，排除知识盲点，更新纠错本内容。目录第一章概述1第一节会计概念、职能和目标1第二节会计基本假设和会计基础2第三节会计信息质量要求3第四节会计职业道德4第五节内部控制基础6第二章会计基础7第一节会计要素及其确认与计量7第二节会计科目和借贷记账法10第三节会计凭证和会计账簿11第四节财产清查17第五节会计账务处理程序
3、19第六节成本与管理会计基础22第七节政府会计基础24第三章流动资产26第一节货币资金26第二节交易性金融资产29第三节应收及预付款项30第四节存货33目录第四章非流动资产41第一节长期投资41第二节投资性房地产44第三节固定资产46第四节生产性生物资产50第五节无形资产和长期待摊费用52第五章负 债55第一节短期借款55第二节应付及预收账款56第三节应付职工薪酬59第四节应交税费61第五节非流动负债63第六章所有者权益65第一节实收资本或股本65第二节资本公积67第三节留存收益68第七章收入、费用和利润70第一节收入70第二节费用74第三节利润75目录第八章财务报告79第一节概述79第二节资
4、产负债表81第三节利润表83第四节现金流量表83第五节所有者权益变动表85第六节财务报表附注及财务报告信息披露要求86笔记区：第一章概述（一）掌握会计的基本假设和会计基础（二）掌握会计信息质量要求（二）掌握会计职业道德（四）熟悉会计基本职能（五）熟悉会计目标（六）熟悉内部控制的要素（七）了解会计的概念（八）了解会计的扩展职能（九）了解内部控制的目标第一节会计概念、职能和目标一、会计概念（一）会计的定义：现代会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程 及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主 要目的的经
5、济管理活动。本章未特别说明时，均以企业会计为对象进行介绍。（二）会计的基本特征会计的基本特征表现为以货币为主要计量单位和准确完整性、连续系统性两个方面。1. 以货币为主要计量单位。2. 准确完整性、连续系统性。二、会计职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的职能。第1页基本职能：核算、监督拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩（一）会计核算（二）会计监督（三）会计核算与会计监督的关系及其职能的扩展项目概念关系核算职能是指以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能会计核算与会计监督相辅相成、辩证统一。
6、会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的备种信息，监督就失去了依据；会计监督是会计核算质量的保障，只有核算没有监督， 就难以保证核算提供信息的质量。监督职能是对特定经济活动和相关会计核算的真实性、合 法性、完整性和合理性进行审查三、会计目标（一）会计目标的概念：会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。（二）会计资料及会计信息的使用者：会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本
7、假设（一）会计基本假设概念：会计基本假设是对会计核算时间和空间范围以及所采用的主要计量单位等所作的合理假定，是企业会 计确认、计量、记录和报告的前提。又称为会计前提。会计假设对于履行会计职能、实现会计目标要求等具有重要的作用和意义。（二）会计基本假设主要内容：包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基本假设会计主体会计主体是指会计工作服务的特定单位会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围【区别】会计主体不同于法律主体；一般，法律主体必然是一个会计主体；但是，会计主体不一定是法律主体持续经营指会计主体在可预见的未来会按照当前的规模经营下去，不会破产也不会大规模减 少业务，是会计
8、确认、计量和报告的时间范围。【记】持续经营是会计分期的前提。会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间货币计量指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，来反映会计主体的生产经营活动。选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面性、综合反映企业的生产经营情况的作用第2页二、会计基础：会计基础，是指会计确认、计量、记录和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制（二）收付实现制（三）权责发生制和收付实现制下会计处理结果的差异项目权责发生制收付实现制概念是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础是以现金的实际收付
9、为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础（见钱确认）例题某公司 2022 年 3 月销售一批商品，售价 10 万元，已销售，货款尚未收到；2022 年 4 月，收到上述货款存入银行。权责发生制 3 月确认收入收付实现制 4 月确认收入【注意】1. 企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告2. 政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的，依照其规定)， 财务会计实行权责发生制。第三节会计信息质量要求一、会计信息（一）会计信息作用：1、降低企业和外部利益相关者之间的信息不对称；2、有效约束公司管理层的行为，提高公司治理的效率；3、帮助投资者甄别其投资的优劣进而
10、作出投资决策；4、有利于债权人作出授信决策；5、提高经济和资本市场的运作效率等。（二）会计信息质量：指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。二、会计信息质量要求：会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息 对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性 是对会计工作和会计信息质量最基本的要求相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务
11、报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资 者等财务报告使用者对企业过去、现在、对未来的情况作出评价或预测第46页可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于投资者等财务报告使用者理解和使用可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比同一企业不同期间可比（纵向可比）：不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用 一致的会计政策，不得“随意”变更。确需变更，应在附注中予以说明不同企业相同期间可比（横向可比）：不同企业发生的相同交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致，相互可比实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或事项的 法
12、律形式为依据实务应用：企业租入资产(短期租赁和低值资产租赁除外)；分期收款销售商品；合并报表重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重 要交易或事项；企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断；企业发生的某些支出，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但因其金额较小，可以一次性计入当期损益谨慎性也称稳健性或审慎原则，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，“不得高估 资产或收益、低估负债或费用”，但不得计提秘密准备。实务应用：固定资产采用加速折旧法；企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债及时性要求企业
13、对于发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后；及 时性制约着可靠性和相关性第四节会计职业道德一、会计职业道德的概念（一）会计职业道德的概念：会计职业道德，是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的 职业行为准则和规范。会计职业道德由会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计工作态度、会计工作作风和会计 职业纪律等构成。（二）会计职业道德与会计法律制度的联系与区别：联系：会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收；在作用上相互补充、相互协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职
14、业道 德的基本制度保障。区别：区别会计职业道德会计法律制度性质不同通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自觉执行，具有内在的控制力。国家权力强制执行，具有很强的他律性作用范围不同不仅调整会计人员的外在行为， 还调整会计人员内在的精神世 界，作用范围更加广泛。侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；表现形式不同出自会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的规范，也有不成文的规范。通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。实施保障机制不同依靠行业行政管理部门监管执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道
15、德评价来实现。依靠国家强制力保证其贯彻执行。评价标准不同以行业行政管理规范和道德评价为标准。依法律规定为评价标准二、会计职业道德的内容：会计职业道德的主要内容可概括为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、 参与管理、强化服务等八个方面。【例 1-2】下列各项企业会计人员行为中，属于遵守客观公正会计职业道德的有（） A、在企业发生严重亏损时，坚持按照会计准则要求计提资产减值准备B、面对众多利益相关者始终保持不偏不倚的客观态度C、在处理利益相关者关系时保持应有的独立性D、坚持以合法有效的原始凭证为依据进行会计处理 答案为选项 A、B、C、D。客观公正要求会计人员端正态度，以客
16、观事实为依据，依法依规办事；实事求是，不偏不倚；公正处 理企业利益相关者和社会公众的利益关系，保持应有的独立性。三、会计职业道德管理（一）增强会计人员诚信意识：1、强化会计职业道德意识。2、加强会计诚信教育。（二）建设会计人员信用档案：1、建立严重失信会计人员“黑名单”制度。2、建立会计人员信用信息管理制度。3、完善会计人员信用信息管理系统。（三）会计职业道德管理的组织实施：1、组织领导；2、广泛宣传；3、褒奖守信会计人员。（四）建立健全会计守信激励和失信惩戒机制：信息共享与联合惩戒的实施方式，是指认定联合惩戒对象名单的相关部门和单位通过全国信用信息共 享平台将会计领域违法失信当事人的相关信息
17、推送给财政部，并及时更新。第五节内部控制基础一、内部控制的概述（一）内部控制的概念：內部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（二）内部控制的作用：1、有利于提高会计信息质量。2、有利于合理保证企业合法合规经营管理。3、有助于提高企业生产经营效率和经济效益。（三）内部控制的目标：“五个目标”1、合理保证企业经营管理合法合规。2、资产安全完整。3、财务报告及相关信息真实完整。4、提高经营效率和效果。5、促进企业实现发展战略。二、内部控制要素（一）内部环境：内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、 内部审计机构设置、反舞弊
18、机制等。（二）风险评估：风险评估主要包括风险目标设定、风险识别、风险分析和凤险应对。（三）控制活动：控制措施应结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、內部报告控制、经济活动分析控制、 绩效考评控制、信息技术控制等。（四）信息与沟通：信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通 机制等。（五）内部监督：内部监督主要包括对建立健全并执行內部控制的整体情况进行持续性监督检査，对 内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检査，以及提交相应的检査报告、提出有针对性的改进措 施并监督整改等。内部
19、监督分为持续性的日常监督和专项监督。（六）内部控制要素间的关系：内部控制各项控制要素之间是一个有机的多维的相互联系、相互影响、相互作用的整体，共同构成实 现内部控制目标的体制机制和方式方法的完整体系。内部环境作为五要素之首，是整个内部控制体系的基础和环境条件； 风险评估是实施内部控制的重要环节，是实施控制的对象内容；控制活动是实施內部控制的具体方式方法和手段；信息与沟通是实施内部控制的重要条件，贯穿于风险评估、控制活动和内部监督各要素之间； 内部监督是实施内部控制的重要保证。笔记区：第二章会计基础（一）掌握借贷记账法（二）掌握会计凭证、会计账簿和账务处理程序（三）掌握财产清查的分类、方法和清查
20、结果的账务处理（四）熟悉会计要素及其分类（五）熟悉会计计量属性（六）熟悉会计等式（七）了解成本会计基础（八）了解管理会计基础（九）了解政府会计基础第一节会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，是会计核算对象的具体化企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益静态要素反映某一特定日期财务状况编制资产负债表的基础收入、费用和利润动态要素反映某一会计期间经营成果编制利润表的基础资产定义（特征）过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源确认条件与该资源有关的经济利益很可能流
21、入企业；该资源的成本或价值能够可靠计量分类流动资产货币资金、交易性金融资产、预付款项等非流动资产债券投资、固定资产、在建工程等负债定义（特征）过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出经济利益的金额能够可靠计量分类流动负债短期借款、应付职工薪酬、应交税费等非流动负债或长期负债；长期借款、应付债券、长期应付款等所有者权益定义所有者权益表明企业的产权关系，是所有者对企业“净资产”享有的权益， 是由所有者享有的“剩余权益”；其在金额上等于企业资产扣除负债后的“余额”；所有者权益又称股东权益或净资产或剩余权益来源所有者投入资本直接
22、计入所有者权益的利得与损失留存收益（是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累）盈余公积来源于企业的利润未分配利润确认条件所有者权益的确认与计量均依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素收入定义（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益总流入分类收入指营业收入，包括主营业务收入与其他业务收入费用定义（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出分类费用指营业费用，包括营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、销 售费用、管理费用、财务费用等利润定义利润是企业一定会计期间的经营
23、成果，利润包括收入减费用后的净额、直接 计入当期损益或当期利润的利得和损失等确认条件利润的确认取决于上述因素三个层次营业利润、利润总额、净利润（利润表）二、会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性反映会计要素金额的确定基础。历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或现金等价物；资产按照“购置时”支付的现金或现金等价物的金额或按照“购置时”所付出的对价的 公允价值计量；负债按其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额；“最基本”的计量属性重置成本又称现行成本，是
24、指当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价 物的金额；资产按照“现在购买相同或相似”资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照“现在偿付”该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量；盘盈固定资产就以重置成本入账可变现净值资产按照其正常对外销售估计所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的加工成本、估计销售税费后的净额计量；期末存货就可以选择此计量属性进行计量现值折现，考虑货币时间价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支 付的价格，即脱手价格主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允
25、价值三、会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。财务状况等式（最基本）资产负债+所有者权益某一特定“日期”“财务状况”的“静态”会计等式，此 为最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据经营状况等式收入费用利润该等式表明企业在一定会计期间的经营成果，说明企业利润的实现过程。称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费 用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据生产经营等式资产负债+所有者权益+（收入费用）（一）会计等式的表现形式经济业务资产负债所有者权益第一会计等式增减变动从银行提取现金 1 元备用资产=负债+所有者权益
26、借入短期借款 2 万元用于偿还货款资产=负债+所有者权益以盈余公积 3 万元转增资本资产=负债+所有者权益向银行借入短期借款 4 万元资产=负债+所有者权益接受股东货币投资 5 万元资产=负债+所有者权益（二）交易或事项对会计等式的影响以银行存款偿还前欠货款 6 万元资产=负债+所有者权益企业投资者减少注册资本 7 万元资产=负债+所有者权益向投资者宣告分配现金股利 8 万元资产=负债+所有者权益债权人将长期债务 9 万元转为投资资产=负债+所有者权益【记】经济业务可能会使会计要素金额变动，但不会破坏“资产=负债+所有者权益”等式平衡第二节会计科目和借贷记账法一、会计科目与账户（一）会计科目会
27、计科目，简称科目，是对会计要素具体內容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。会计科目可以按其反映的经济内容(即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。 按反映经济内容不同进行分类：资产类科目流动资产：库存现金、银行存款、原材料、应收账款等资产、负债、所有者权益、成本类科目余额列入资产负债表非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等负债类科目流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等科目所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、库存股等科目分配成本类科目生产成本、制造费用、合同取得成本
28、、合同履约成本、研发支出等损益类科目反映收入的科目有：主营业务收入、其他业务收入等损益类科目发生额列入利润表反映费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容 进行总括分类，提供总括信息的会计科目总分类科目一般由财政部统一规定明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目做进一步分类，提供更 为详细和具体会计信息的科目，必要时设二级科目或更低级次的科目。明细科目的设置由企业根据管理的需和经济业务的具体内容自行决定是否设置。按提供信息的详细程度及其统驭关系：（二）账户按反映经济内容不同进行分类资产类账户、负债类账户、共同类
29、账户、所有者权益类账户、 成本类账户、损益类账户按提供信息的详细程度及其统驭关系总分类账户和明细分类账户账户是根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及结果的载体。二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的 账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（一）复式记账法：我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。借贷记账法记账符号借贷记账法以“借”、“贷”两个字为记账符号，表示资产或权益的增减变动， 至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构账户结构借贷
30、记账法下，账户统一将左方固定为借方，将右方固定为贷方资产类账户、成本类账户、费用类账户（损）增加用“借”表示减少用“贷”表示负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户（益）增加用“贷”表示减少用“借”表示记账规则有借有贷，借贷必等试算平衡发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（依据：有借有贷，借贷必等）余 额 试算平衡全部账户期初（末）借方余额合计全部账户期初（末）贷方余额合计（依据： 资产负债+所有者权益）注意事项试算不平衡，账簿记录一定有错；试算平衡，账簿记录可能正确；试算平衡并不能发现全部错误或遗漏，因为有些错误并不影响平衡关系，如下：漏记某项经济业务；重记某项
31、经济业务；某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少 记，且金额一致；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销。因此，试算平 衡存在一定局限性，需对一切会计记录进行日常或定期复核，以保证账簿记录的正确性（二）借贷记账法的基本原理第三节会计凭证和会计账簿一、会计凭证（一）会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。 包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证的分类：分类来源不同外来原始凭证（如购买原材料
32、取得的增值税专 用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐 饮费发票等）一次使用自制原始凭证（领料单、产品入库单、借款单）仅供单位内部使用填制手续和内容不同一次凭证（收据、收料单、发货票、银行结算 凭证）一次填制、一项业务、一次有效累计凭证（限额领料单）多次有效、重复反映“同类”业务汇总凭证（发料凭证汇总表）“同类”业务进行汇总格式不同通用凭证统一印制、在一定范围或行业内使用专用凭证单位自行印制、内部使用基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制单位名称和填制人名称（4）经办人 员签名或盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务的内容；（7）数量、单价、金额【提示】原始凭证
33、必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成 情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始 凭证。2. 记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。分类收款凭证记录库存现金、银行存款收款业务（借记库存现金或银行存款）付款凭证记录库存现金、银行存款付款业务（贷记库存现金或银行存款）转账凭证记录与库存现金、银行存款无关的业务（1）填制凭证的日期、编号、摘要、记账标记、附件基本（2）经济业务涉及的会计科目及记账方向内容（3
34、）经济业务的金额（4）有关人员签章记账凭证的分类：【提示】一切会计凭证必须经过有关人员的审核，只有经过审核的会计凭证才能作为登记账簿的依据。（二）原始凭证的编制与生成填制要求记录真实实际发生、真实可靠内容完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略； 原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写； 名称要齐全、不能简化；品名或用途要填写明确、不能含糊不清；有关人员签章必须齐全手续完备单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或财务专用章从外部取得的原始凭证必须加盖填制单位公章或财务专用章从个人取得的原始凭证必须有填制人员的
35、签名或盖章书写清楚、规范不得使用未经国务院公布的简化汉字大小写金额必须相符小写金额前加人民币符号，人民币符号与小写阿拉伯数字间不得有空白， 不得连笔书写；一律填写到角、分；角、分均无的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。如：1001.00201.66大写金额大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”，“人 民币”字样与大写金额之间不得留有空白；正楷或行书书写；金额到元的必写整（或正），到角的可以写，分后不得写。如：1007.00 应为“壹仟零柒元整”编号连续各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重 要凭证，因错作废时应加盖“作
36、废”戳记，妥善保管，不得撕毁不得涂改、刮擦、挖补原始凭证金额有错，由出具单位重开，不得在原始凭证上更正原始凭证的其他错误，由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章原始凭证的审核：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性。（三）记账凭证的编制与生成（1）内容完整、书写清楚、规范；（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证编制；也可以根据若干张“同类”原始凭证汇总编制；也可基本以根据原始凭证汇总表编制；不得将不同类别和内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；要求（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；（4）填制记账凭证时发生错误，应重新编制；（5
37、）记账凭证填制后，如有空行，应划线注销（四）会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料， 妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。二、会计账簿（一）会计账簿概念会计账簿是指由二定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各 项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，既是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财 务报表的中间环节。在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经
38、济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应 具备以下基本内容:(1)封面；(2)扉页:(3)账页。【记】账户的结构:(1)账户名称，即会计科目；(2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期；(3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号；(4)摘要，即经济业务的简要说明；(5)金额，即增加额、减少额和余额。年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数会计账簿的种类：按用途分类序时账簿又称日记账，是按经济业务发生的先后顺序，逐日、逐笔登记的账簿；包括库存现金日记账与银行存款日记账分类账簿总分类账（总账）按总分类科目（或账户）设置；总括反映企业的经济活动明细分类账（明细账）按明细分类科目（或账户）设置；提供
39、明细的核算资料总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明；分类账簿是会计账簿的主体，提供的核算信息是编制会计报表的主要依据备查账簿又称辅助账簿或补充登记账簿，是对某些序时账簿和分类账簿中未能记载或 记载不全的经济业务进行补充登记的账簿与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系按账页格式分类三栏式账簿设有借方、贷方、余额栏；三栏式账簿只进行金额核算；多数账户均可适用，总账必须采用；库存现金日记账、银行存款日记账一般采用多栏式账簿设有借方、贷方，且对其按需分设若干专栏；“收入、费用、生产成本、制造费用”明细账一般采用数量金额式账簿设有借方、贷方、余额，且对其均分设数量、单价、金额栏；原
40、材 料、库存商品、产成品等存货类明细账适用按外型分类订本式账簿账簿启用前应装订在一起，并对账页连续编号；优点： 安全缺点：同一时间只能由一人登记，不便于分工记账适用：重要的或具有统驭性的账簿，总分类账、现金日记账、银行存款日记账应采用活页式账簿账簿登记完毕前不固定装订，登记完毕之后（通常一个会计年度结束后） 进行装订，加具封面，连续编号；优点：可根据记账内容的变化随时增减部分账页，灵活，便于同时分工记账； 缺点：不安全，容易散失和被抽换，因此空白账页使用时必须连续编号；适用：各类明细账卡片式账簿卡片账也是一种活页账，我国一般只对固定资产明细账采用卡片形式（二）会计账簿的登记与生成1.会计账簿的
41、启用要求账簿启用表单位名称账簿名称账簿编号账簿册数启用日期:账簿页数:会计主管记账人员经营本账簿人员一览表姓名接管移交监交印花粘贴处启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。2. 会计账簿的登记要求我国大多数单位只设置库存现金日记账及银行存款日记账；相关规定由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款付款凭证及银行 存款收款凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出余额，按月结账。（记 账依据；日清月结）日记账的格式主要有三栏式，必须使用订本账；设置借方、贷方、余额三个金额栏目，也可将其称为收入、支出和结余三个栏目日记账库存现金日记账库存现
42、金日记账由出纳人员根据“库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款 付款凭证”，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。日期栏：指“记账凭证”的日期；凭证栏：指登记入账的收付款凭证的种类和编号（便于查账和核对）；摘要栏：登记入账的经济业务的内容，文字简练，且说明问题；对方科目栏：指库存现金收入的来源科目或支出的用途科目，便于了解经济业务；收入、支出栏（或借方、贷方栏）：指库存现金实际收付金额，做到日清月结为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法 规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有银行存款日记账与库存现金日记账基本相同。银行存款日记账由出纳人员根据“银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、库存现金付款凭证”，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。明细分类账相关规定各单位在设置总分类账的基础上，应根据实际需设置明细分类账，提供交易或事项 的详细、具体资料，是对总分类账核算资料的补充