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1、项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目五长期投资的核算项目五长期投资的核算一、投资的含义及分类投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资有广义和狭义之分,广义的投资包括对外的各项权益性投资、债权性投资,还包括对内的存货投资、固定资产投资、无形资产投资等;狭义的投资一般仅指对外的权益性投资和债权性投资等。会计核算中的投资一般是指狭义的投资。按投资对象的可变现性和投资目的不同,投资可分为短期投资和长期投资。短期投资是指易变现且意图短期持有的投资。短期投资按照投资性质的不同,可分为股票投资和债券投资等。任务一
2、长期债券投资的核算二、长期债券投资的特征长期债券投资是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资。它与短期投资和长期股权投资相比,通常具有以下三个特征:(1)投资目的很明确,是小企业为了赚取高于银行存款利息的收入而进行的对外投资。(2)投资时间比较长,通常会超过1年。(3)投资品种不易变现或持有意图超过1年。任务一长期债券投资的核算三、长期债券投资的核算(一)长期债券投资的初始计量小企业购入的长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。小企业购入债券作为长期投资时,应当按照
3、债券的票面价值,借记“长期债券投资面值”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目;按照借贷方差额,借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,小企业应当按照债券的票面价值,借记“长期债券投资面值”科目,按照应收的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目;按照借贷方差额,借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目任务一长期债券投资的核算(二)长期债券投资的后续计量长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资,应当将在债务人应付利息日按照票面
4、利率计算的应收未收利息收入确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额,即借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;一次还本付息的长期债券投资,应当按照在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入增加长期债券投资的账面余额,即借记“长期债券投资应计利息”科目,贷记“投资收益”科目。(三)长期债券投资的处置长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资时,应当按照收回的债券本金或本息,借记“银行存款”等科目;按照其账面余额,贷记“长期债券投资面值”、“长期债券投资应计利息”科目,按照应收未收的利息收入,贷记“应收利息”科目。(四)长期债券投资损失的确认小企业在进行长期债券投资时,符合小企业会
5、计准则第10条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,可作为长期债券投资损失处理。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。任务一长期债券投资的核算一、长期股权投资的性质长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。这就意味着投资单位在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额,可以投资者身份从被投资单位获得净利润的分配额。长期股权投资通常没有到期日,因而和债券投资有着明显的不同。长期股权投资相对于短期投资而言,其期限会超过1年,符合非流动资产的定义,属于企业的非流动资产。任务二长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算(一)长期股
6、权投资的初始计量小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业可以用现金购入长期股权投资或通过非货币性资产交换取得长期股权投资。1.用现金购入的长期股权投资小企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本。小企业以支付现金取得长期股权投资时,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“长期股权投资”科目,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目;按照实际支付的购买价款和相关
7、税费,贷记“银行存款”科目。任务二长期股权投资的核算2.以非货币性资产交换取得的长期股权投资非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。所谓货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及长期债券投资等;所谓非货币性资产,是指除货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定,包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。企业通过非货币性资产交换取得
8、长期股权投资时,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。任务二长期股权投资的核算(二)长期股权投资的后续计量小企业的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。采用成本法核算时,除追加投资或收回投资外,一般不调整长期股权投资的账面余额。在长期股权投资持有期间,对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。小企业在长期股权投资持有期间,对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。(三)长期股权投资的处置小企业处置长期股权投资时,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。企业
9、在处置长期股权投资时,应当按照处置价款,借记“银行存款”等科目;按照其成本,贷记“长期股权投资”科目,按照应收未收的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目;按照借贷方差额,贷记或借记“投资收益”科目。任务二长期股权投资的核算(四)长期股权投资损失小企业在进行长期股权投资时,符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,可作为长期股权投资损失进行会计处理:(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。(2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。(3)对被投资单位不具有控制权,投资期
10、限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。(4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年的。(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。小企业确认实际发生的长期股权投资损失时,应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目;按照其账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按照借贷方差额,借记“营业外支出”科目。任务二长期股权投资的核算项目小结本项目系统阐述了投资的含义和分类、小企业的长期债券投资核算和长期股权投资核算的相关内容。通过本项目的学习,学员应了解狭义投资和广义投资的界定、投资的分类;理解长期投资和短期投资的性质;理解长期债券投资的特征;掌握长期债券投资的核算和长期股权投资的核算。任务二长期股权投资的核算