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1、预算会计预算会计第八章第八章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表第一节第一节 财政总预算会计报表概述财政总预算会计报表概述第二节第二节 会计报表的编制会计报表的编制第八章第八章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表第一节第一节 财政总预算会计报表概述财政总预算会计报表概述一、财政总预算会计报表及其种类一、财政总预算会计报表及其种类1.概念概念 财政总预算会计报表，是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度的数据基础。2.分类分类（1）按其性质分类：资产负债表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况
2、表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其中附表又包括基本数字表、行政事业单位收支总表以及其他所附的会计报表等；（2）按编报的日期：旬报、月报和年报；（3）按包括的内容范围：本级报表和汇总报表。二、财政总预算会计报表的编制要求二、财政总预算会计报表的编制要求1.数字正确数字正确2.内容完整内容完整3.报送及时报送及时三、财政总预算会计报表的编报程序三、财政总预算会计报表的编报程序 财政总预算会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。单位预
3、算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，由各级事业行政单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送；此外，参与国家预算执行的国家金库和建设银行、农业银行以及办理和监督中央级限额拨款的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是总预算会计报表的组成部分。逐级汇总编成定期的国家预算收支情况报表，由财政部报送国务院。地方各级总预算收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。第二节第二节 会计报表的编制会计报表的编制一、日常报表的编制一、日常报表的编制1.旬报的编制旬报的编制 按旬报送的主要是预算执行情况表，每月上、中旬各报一次，下旬免报，以月报代替，反映从月初至本
4、旬为止主要预算收支完成情况。旬报要求及时、迅速。县级财政部门的旬报一般要求在旬后1日内上报上级财政部门，省级财政部门的旬报一般要求在旬后3日内上报财政部。各级财政部门在收到下级财政部门上报的旬报后，应将其与本级旬报进行汇总。汇总时，应将上下级财政之间的对应科目进行冲销。各级财政部门应将经汇总后的旬报上报上级财政部门。旬报的具体内容和编制方法由财政部根据情况规定，并逐级布置。2.月报的编制月报的编制（1）资产负债表本表按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。右方为资产部类，左方为负债部类，两方总计数相等；各级总预算会计应先编出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级总预算会
5、计汇总的资产负债表汇总，编制本地区财政汇总的资产负债表；在汇编中，将本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总；本表“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”根据上年末资产负债表中有关项目的“期末数”填制。如果不同会计期间的报表项目及内容有变化，则“年初数”应根据上年“期末数”按本年编报要求合并分析填制。资产负债表的“期末数”应根据年终结账后各总账余额填制。它是旧账过入新账的根据。编表结束以后，资产负债表的左方即资产部类合计应与其右方即负债部类合计保持平衡；本表
6、各支出类和收入类账户按制度规定只有年终才将累计余额分别转入结余账户，因此，本表的月报中支出和收入类各项目均应有数字反映。（2）预算执行情况表）预算执行情况表 反映各级财政部门预算收支执行情况的月报可分为一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。一般预算收入月报用以反映各月一般预算收入的实现情况；一般预算支出月报用以反映各月一般预算支出的发生情况；基金预算收支月报用以反映各月基金预算收支的取得和发生情况。财政总预算会计也可以将一般预算收支与基金预算收支合并，编报财政总预算收支月报。月报的列报内容一般比旬报详细。通常情况下，一般预算收入月报要求列报到政府收支分类科目中一般预算收入科目的
7、“项”级科目，有些还要求列报到“目”级科目；一般预算支出月报要求列报到政府收支分类科目中一般预算支出科目的“款”级科目，有些也可以列报到“项”级科目。而且，月报在报送时，还需要附上本月收支预算执行情况的文字说明。各级财政部门在收到下级财政部门上报的月报后，应将其与本级月报进行汇总，然后将经汇总后的月报上报上级财政部门。月报的报送也需要及时，省级财政一般要求在月后五日内将一般预算收支月报报送到财政部。月报的具体内容和编制方法由财政部根据情况制定，并逐级布置。二、年报及其编制二、年报及其编制1.概念概念 财政总预算会计的年报，即各级政府决算是反映年度预算收支执行最终结果的报表。它既是分析检查全年预
8、算收支执行情况及其结果的依据，又是安排下年度预算的重要基本资料。2.编制编制（1）参与组织制定决算草案编审办法；（2）参与制定或根据上级财政部门的要求结合本行政区域的具体情况转(制)发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格，协同财政部门设计基本数字表及其他附表；办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账工作。3.年终清理结算年终清理结算 年终清理结算是指财政总预算会计年终结算时，在规定期限内对全年预算收支和资金活动进行全面地清查，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。1核对年度预算收支数字。2清理本年一般预算、基金预算、专用基金及应收应付款项。3组织征收机关和
9、国库进行年度对账。4清理核对当年拨款支出。5清理往来款项。6清理财政周转金收支。7进行年终财政结算。4.年终结账年终结账（1）年终转账）年终转账 年终转账工作是在计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前“资产负债表”的基础上，按照对应冲转的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭单(凭单按12月份连续编号、填制实际处理日期)，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”账户（2）结清旧账）结清旧账 它是指将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面画双红线表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转
10、入新账。（3）记入新账）记入新账 根据本年度各个总账账户和明细账账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表(不填记账凭单)，然后将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度报告发生数。5.年报的种类及其编制年报的种类及其编制 各级政府的年报具体由财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表、资产负债表、财政周转金报表及其他附表等组成。（1）财政收支决算总表）财政收支决算总表 财政收支决算总表是反映各级财政部门决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。它是各级
11、财政决算的主体表。该表应按政府收支分类科目中的一般预算收支科目分类填列预算数和决算数。其中，预算数根据当年安排的收支预算数额填列，决算数根据年终结账前一般预算收入明细账和一般预算支出明细账中的全年预算收入数和全年预算支出数填列。填列时，“企业所得税退税”类科目和“国有企业计划亏损补贴”类科目的数字一般为负数。财政总预算会计在汇总本级财政收支决算总表与下级财政收支决算总表时，应将本级财政与下级财政之间的对应科目相互冲销。财政收支决算总表中的各项收入数和支出数对“收入决算明细表”和“支出决算明细表”中的有关数字起统驭作用。同时，财政收支决算总表中的收支结余的数字与资产负债表中相应结余的数字存在着勾
12、稽关系。（2）收入决算明细表）收入决算明细表 收入决算明细表是反映各级财政部门决算收入明细情况的报表。该表的数字应根据财政总预算会计登记的一般预算收入明细账的全年预算收入数填列。在该表中，预算科目一般需要填列如一般预算收入科目的“项”级科目，对于诸如“增值税”等科目还需要填列到一般预算收入科目的“目”级科目。财政总预算会计在将本级收入决算明细表与下级收入决算明细表进行汇总时，应将本级财政与下级财政之间的对应科目进行冲销。收入决算明细表的具体内容与编制方法，应根据财政部有关编制决算报表的规定办理。（3）支出决算明细表）支出决算明细表 支出决算明细表是反映各级财政部门决算支出明细情况的报表。该表的
13、数字应根据财政总预算会计登记的一般预算支出明细账的全年预算支出数填列。在该表中，预算科目一般需要填列到一般预算支出科目的“款”级科目。由于财政总预算会计对同级行政事业单位包干经费拨款数的列报采用以拨款数列报支出数的办法，而行政事业单位根据规定对于从同级财政取得的包干经费又与其他收入来源合并使用、综合平衡，在列报财政资金支出数时采用统计方法列报，因此，财政总预算会计在支出决算明细表中列报的决算支出数，与行政事业单位在经费支出明细表或事业支出明细表中列报的财政拨款支出数通常不相一致。各级财政总预算会计在将本级支出决算明细表与下级支出决算明细表进行汇总时，应将本级财政与下级财政之间的对应科目进行冲销
14、。支出决算明细表的具体内容与编制方法，应根据财政部有关编制决算报表的规定办理。4财政收支决算分级表财政收支决算分级表 财政收支决算分级表是反映地方财政收支决算中分级收支决算情况的报表。该表的收支数字应根据所属地方各级财政收支决算的数字分别填列。其中，“乡级”栏填列县属乡收支决算合计数，“县级”栏填列县本级收支决算数，“地级”栏填列地本级与地级直属乡收支决算合计数，“省级”栏填列省本级收支决算数。省、地、县、乡级的收支决算数合计，应与“财政收支决算总表”、“收入决算明细表”、“支出决算明细表”中的有关数字一致。（5）基金预算收支决算总表与基金收支明细表）基金预算收支决算总表与基金收支明细表 基金
15、预算收支决算总表是反映各级财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。该表应按政府收支分类科目中的基金预算收支科目分类填列预算数和决算数。其中，预算数根据当年安排的基金预算收支数填列，决算数根据年终结账前基金预算收入明细账和基金预算支出明细账中的全年实际收入数和全年实际支出数填列。财政总预算会计在汇总本级基金预算收支决算总表与下级基金预算收支决算总表时，应将本级财政与下级财政之间的对应科目相互冲销。基金预算收支决算总表中的各项收入数和支出数对“基金收支明细表”中的相应数字起统驭作用。基金预算收支决算总表的具体内容和编制方法，应根据财政部有关编制决算报表的规定办理。基金
16、预算收支决算总表的一般格式与“财政收支决算总表”的一般格式基本相同。（6）资产负债表相关内容见年终转账举例。）资产负债表相关内容见年终转账举例。（7）财政周转金报表财政周转金报表财政周转金收支情况表用于反映各级财政管理的财政周转金的收入、支出和结余情况。该表分左右两方，左方反映财政周转金的利息收入和占用费收入情况；右方反映财政周转金的占用费支出和业务费支出情况。各项收支应按具体项目填列。该表的编报要求应按财政部的规定办理；财政周转金投放情况表用于反映年度财政周转金规模、财政周转金放款、财政周转金借出和回收情况。；财政周转基金变动情况表用于反映财政周转基金年度内增减变动情况。其中，“财政周转基金
17、年初数”加上“本年预算安排”数、“本年占用费及利息转入”数、“上级拨入”数和“其他增加”数，减去“本年核销数”，即为“财政周转基金期末数”。填报本表时，有关预算安排增加数和其他增加数应按实有项目列出细目。待处理财政周转金的“本年核销数”是指按规定的程序报经批准核销的数额，未经批准，不得自行核销；第四节第四节 预算会计报表的审核、汇总和分析预算会计报表的审核、汇总和分析一、预算会计报表审核一、预算会计报表审核1.政策性审核政策性审核 政策性审核的依据是国家有关财经方针政策和各项财务制度规定。在审核时，可分为财政收入审查和财政支出审查两方面；2.技术性审核技术性审核 技术性审核主要检查预算会计报表
18、中各栏目数字是否填列齐全，所填数字之间的相互关系是否正确；各项目的合计或总计数与所含各子项目明细数之和是否相等；报表中的纵向与横向合计数字是否相符：有无数据计算错误或漏填、错填现象；相关各表格之间的相关数据是否衔接一致，表与表之间项目及数据的勾稽关系是否对应一致。二、预算会计报表汇总二、预算会计报表汇总 县及县以上各级财政总预算会计应在编制本级财政总决算报表的同时，将所属各级财政总决算报表与本级财政总决算报表合并编制本行政区域财政总决算报表，并按时报送上级财政部门。各级财政总预算会计应首先编制本级的财政总决算有关报表，并与所属地区的财政总决算报表汇总编制本地区的财政总决算报表。在汇编过程中，应
19、注意将本地区有关上缴或下拨的科目相互冲销 对由于财政体制等原因产生的结算项目及差额，应在本级财政总决算有关报表中相应做出调整。县及县以上各级财政部门在汇总编制好本地区财政总决算有关报表的同时，还应认真编写预算执行情况说明书和财政总决算工作总结，以总结和改进财政总决算编审工作。三、会计报表的分析三、会计报表的分析（一）会计报表的分析方法（一）会计报表的分析方法1对比分析法 对比分析法，又称指标分析法，就是将两个或两个以上有关的可比数字进行比较，得出差额数值，以提示矛盾的分析方法。（1）本期实际数与预算数比较；（2）本期实际执行数与上期实际执行数比较，或与历史同期最好水平实际执行数、相近几年同期实
20、际执行数相比较；（3）以性质相同的指标，在不同地区、不同部门、不同行业、不同单位之间进行比较。2综合分析法 综合分析法就是从全局总体出发进行概括分析，对预算执行中的发展趋势、成绩和问题、重点与一般、个别和普遍、经验与教训等，总结其具有规律性的东西，借以指导工作。3专题分析法 专题分析法对具有代表性的局部现象做针对性地解剖分析。通过专题分析，发现问题，解决矛盾，用于指导全局工作。（二）预算收支执行情况分析（二）预算收支执行情况分析1预算收入执行情况的分析预算收入执行情况的分析（1）税收收入完成情况的分析：国民经济和社会发展计划的执行情况对税收收入完成情况的影响；税制本身和征管办法等对税收任务完成
21、的影响；国家出台的物价和宏观调控政策对税收的影响。（2）企业收入的分析：大中型和重点企业生产经营状况及实现利润情况；应缴预算收入压库和企业欠缴利润的情况、数额和原因；财政亏损补贴、应退未退数额及其原因。（3）各项非税收入分析 2预算支出执行情况的分析预算支出执行情况的分析3预算收支完成总情况的分析预算收支完成总情况的分析关键术语关键术语 会计报表 资产负债表 预算收支执行情况表 年终清理 年终结账 会计报表审核 会计报表分析复习思考题复习思考题1什么是财政总预算会计报表?2简述财政总预算会计报表的编制要求。3财政总预算会计统一编报的常用会计年报有哪些?4什么是旬报?如何编制旬报?5什么是月报?
22、如何编制月报?6什么是年报?7办理年终转账收支科目怎样转入预算结余?举例说明。8年终清理主要内容有哪些?9年终结账包括哪些内容?10试述年终决算报表的内容和编制方法。11对总预算会计报表审核的主要内容有哪些？练习题练习题练习一练习一1目的：练习预算收支旬报的编制。2资料：某市财政2012年3月上旬末有关一般预算收支和基金预算收支账户的余额如下：(1)一般预算收入总账的贷方余额1 228 000元；一般预算收入有关明细账的贷方余额如下：“国内增值税”486 000元，“营业税”224 000元，“企业所得税”345 000元，“房产税”121 000元，“印花税”25 000元，“印花税证券交易
23、印花税”16 000元，“车船使用和牌照税”13 000元，“行政事业性收费收入”14 000元。(2)一般预算支出总账的借方余额1 067 000元；一般预算支出有关明细账的借方余额如下：“一般公共服务”267 000元，“公共安全227 000元，“教育”195 000元，“社会保障和就业”155 000元，“医疗卫生”98 000元，“交通运输”83 000元，“工业商业金融等事务”42 000元。(3)基金预算收入总账的贷方余额11 000元；基金预算支出总账的借方余额8 000元。3要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制预算收支旬报。练习二练习二1目的：练习一般预算收入月报的编
24、制。2资料：某市财政2012年5月末有关一般预算收入账户的余额如下：(1)一般预算收入总账贷方余额2 544 000元。(2)一般预算收入有关明细账的贷方余额如下：“国内增值税国有企业增值税”598 000元，“国内增值税联营企业增值税”287 000元，“国内增值税私营企业增值税”365 000元，“营业税一般营业税”159 000元，“企业所得税国有工业企业所得税354 000元，“企业所得税国有交通企业所得税”88 000元，“个人所得税”23 000元，“资源税”52 000元，“固定资产投资方向调节税”67 000元，“城市维护建设税”46 000元，“房产税”97 000元，“土地
25、增值税”86 000元，“车船使用和牌照税”19 000元，“专项收入排污费收入”26 000元，“专项收入教育费附加收入”48 000元，“行政事业性收费收入一一公安行政事业性收费收入”22 000元，“行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入”24 000元，“行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入”12 000元，“行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入”1l 000元，“罚没收入一般罚没收入 法院罚没收入”65 000元，“罚没收入一般罚没收入一一食品药品监督罚没收入”85 000元，“罚没收入一般罚没收入卫生罚没收入”26 000元，“国有资产经营收入国有企业计划亏损补贴”一76
26、 000元，“国有资源(资产)有偿使用收入场地和矿区使用费收入”56 000元，“其他收入”4 000元。3要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制一般预算收入月报。练习三练习三1目的：练习一般预算支出月报的编制。2资料：某市财政2012年4月末有关一般预算支出账户的余额如下：(1)一般预算支出总账借方余额1 509 000元。(2)一般预算支出有关明细账的借方余额如下：“一般公共服务人大事务”88 000元，“一般公共服务政府办公厅(室)及相关机构事务”78 000元，“一般公共服务发展与改革事务”45 000元，“一般公共服务财政事务”35 000元，“一般公共服务人事事务”32 00
27、0元，“一般公共服务纪检监察事务”34 000元，“公共安全公安”68 000元，“公共安全检察”24 000元，“公共安全法院”27 000元，“教育教育管理事务”38 000元，“教育普通教育”78 000元，“科学技术科学技术管理事务”31 000元，“科学技术基础研究”36 000元，“科学技术应用研究”42 000元，“文化体育与传媒文化”44 000元，“文化体育与传媒广播影视”47 000元，“社会保障和就业社会保障和就业管理事务”55 000元，“社会保障和就业民政管理事务”56 000元，“社会保障和就业就业补助”35 000元，“医疗卫生医疗卫生管理事务”66 000元，“
28、医疗卫生医疗服务”76 000元，“医疗卫生社区卫生服务”56 000元，“环境保护环境保护管理事务”43 000元，“环境保护自然生态保护”49 000元，“城乡社区事务城乡社区管理事务”35 000元，“城乡社区事务城乡社区公共设施”77 000元，“农林水事务农业”47 000元，“农林水事务水利”58 000元，“交通运输公路水路运输”38 000元，“工业商业金融等事务制造业”32 000元，“工业商业金融等事务建筑业”24 000元，“其他支出”15 000元。3要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制一般预算支出月报。练习四练习四1目的：练习基金预算收支月报的编制。2资料：某
29、市财政2012年6月末有关基金预算收支账户的余额如下：(1)基金预算收入总账贷方余额324 000元；基金预算支出总账借方余额306 000元。(2)基金预算收入有关明细账的贷方余额如下：“农网还贷资金收入”57 000元，“民航机场管理建设费收入”68 000元，“养路费收入”74 000元，“墙体材料专项基金收入”24 000元，“文化事业建设费收入”45 000元，“地方教育基金收入”56 000元。(3)基金预算支出有关明细账的借方余额如F：“农网还贷资金支出”55 000元，“民航机场管理建设费支出”61 000元，“养路费支出”72 000元，“墙体材料专项基金支出”22 000元
30、，“文化事业建设费支出”44 000元，“地方教育基金支出”52 000元。3要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制政府性基金预算收支月报。练习五练习五1目的：练习资产负债表的编制。2资料：某市财政2012年年终转账后有关总账账户的余额如下：(1)资产类账户的借方余额：国库存款370万元，其他财政存款75万元，有价证券110万元，与下级往来30万元，预拨经费25万元，基建拨款120万元，财政周转金放款45万元。(2)负债类账户的贷方余额：与上级往来40万元，借入财政周转金30万元。(3)净资产类账户的贷方余额：预算结余280万元，基金预算结余120万元，专用基金结余55万元，预算周转金160万元，财政周转基金90万元。3要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制年终资产负债表。