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1、中级中级财务会计财务会计教材结构教材结构教材结构教材结构第一章 总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资 第六章固定资产第七章无形资产与长期待摊费用第八章投资性房地产第九章流动负债第十章长期负债第十一章所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求 通通过过本本章章的的学学习习，应应理理解解收收入入的的定定义义、特特征征以以及及确确认认条条件件；掌掌握握销销售售商商品品收收入入的的会会计计处处理理；理理解解费费用用的的定定义义和和特特征征；掌掌握握掌掌握握营营业业利利润润、利利润润总
2、总额额、净净利利润润的的计计算算和和利利润润的的核核算算，以以及及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。重点重点重点重点 商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。形成和分配的会计核算。难点难点难点难点 商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润 目目 录录1 12 23 34 4收入收入费用费用利润分配利润分配利润利润第一节第一节 收收 入入一、收入概述
3、一、收入概述（一）概念（一）概念收入：是收入：是企业在日常活动中所形成的、会企业在日常活动中所形成的、会企业在日常活动中所形成的、会企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增导致所有者权益增导致所有者权益增导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。经济利益的总流入。经济利益的总流入。通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。（二）特征（二）
4、特征（1 1 1 1）收入是企业在日常活动中）收入是企业在日常活动中）收入是企业在日常活动中）收入是企业在日常活动中形成形成形成形成的。的。的。的。（2 2）收入会导致所有者权益的增加。）收入会导致所有者权益的增加。）收入会导致所有者权益的增加。）收入会导致所有者权益的增加。（3 3）收收收收入入入入会会会会导导导导致致致致经经经经济济济济利利利利益益益益的的的的流流流流入入入入，该该该该流流流流入入入入不不不不包包包包括括括括所所所所有有有有者者者者投投投投入入入入的资本。的资本。的资本。的资本。（三）分类三）分类销售商品收入销售商品收入按收入的性质分为按收入的性质分为提供劳务收入提供劳务收
5、入收收入入让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入按业务的主次分为按业务的主次分为主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、销售商品二、销售商品收入的确认与计量收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下条件，即可确认为收入：企业销售商品时，如同时符合以下条件，即可确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企企业业既既没没有有保保留留与与商商品品所所有有权权相相联联系系的的管管理理权权，也也没没有有对对已售出的商品实施控制；已售出的商品实施控制；3、与
6、交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的成本能够可靠地计量。、相关的成本能够可靠地计量。例例1、A企业企业2000年年3月份销售一批产品给月份销售一批产品给C企业，企业，销售发票上列明销售价格为销售发票上列明销售价格为40万元，增值税率万元，增值税率17%，产品品种和质量按合同约定的标准提供，产品品种和质量按合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了产品已经发出，并收到了C企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业汇票。该批产品的实际成本为业汇票。该批产品的实际成本为22万元。万元。例例2、A企业于
7、企业于2000年年5月月2日以托收承付方式向日以托收承付方式向C企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为40000元，售价元，售价60000元，增值税率元，增值税率17%。A企业在销售时已企业在销售时已知知C企业资金周转发生困难，但企业资金周转发生困难，但A企业为了促销仍企业为了促销仍将商品销售给了将商品销售给了C企业。企业。（二）销售商品收入的计量和核算（二）销售商品收入的计量和核算1、账户的设置、账户的设置（1）主营业务收入）主营业务收入结构：结构：主营业务收入主营业务收入1、登记发生的销售退、登记发生的销售退本期实现的主营业务本期实现的主营业务回、销售折让的数额。回、销售折让的数
8、额。收入。收入。2、结转本期销售净收、结转本期销售净收入。入。期末无余额期末无余额(2)主营业务成本主营业务成本(3)营业税金及附加营业税金及附加(4)销售费用销售费用2、一般商品销售业务、一般商品销售业务（1）收入实现时：）收入实现时：借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转成本时：）结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（3）发生销售费用：）发生销售费用：借：销售费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬等）贷：银行存款（
9、库存现金、应付职工薪酬等）（4）计算营业税金及附加费）计算营业税金及附加费营业税金及附加：是应由企业营业收入负担的税金及附加费。营业税金及附加：是应由企业营业收入负担的税金及附加费。工工业业企企业业一一般般包包括括消消费费税税、资资源源税税、城城市市维维护护建建设设税税、教教育育费附加等。费附加等。计算出应交的税、费时：计算出应交的税、费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交资源税应交资源税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加3、发出商品时未实现收入的商品销售业务、发出商品时未实现收入的商品销售业务如果企业售出的商品
10、不符合收入确认条件，则不应确认如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。发出商品发出商品已经发出但尚未确认已经发出但尚未确认结转已确认收入的结转已确认收入的收入的商品成本。收入的商品成本。商品成本。商品成本。余：尚未确认收入的余：尚未确认收入的发出商品成本。发出商品成本。【例例】A企业于企业于2000年年5月月2日以托收承付方式日以托收承付方式向向C企业销售企业销售一批商品，成本为一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价60000元，增值税率元，增
11、值税率17%。A企业在销售时已知企业在销售时已知C企业资企业资金周转发生暂时困难，金周转发生暂时困难，但但A企业为了促销仍将商品销售给了企业为了促销仍将商品销售给了C企业。企业。销售时：销售时：借：发出商品借：发出商品40000贷：库存商品贷：库存商品40000因因A企业纳税义务已经发生，所以企业纳税义务已经发生，所以借：应收帐款借：应收帐款10200（6000017%）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102004 4、销售商品时带有商业折扣和现金折扣、销售商品时带有商业折扣和现金折扣（1 1）商业折扣）商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。为促销而给予客户
12、的折扣优惠。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的金额入账。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的金额入账。（2 2）现金折扣）现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，按按未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额入入账账,给予对方的现金折扣给予对方的现金折扣,作财务费用处理。作财务费用处理。（前已述及，此处不再详述）（前已述及，此处不再详述）5、营业收入的抵减项目、营业收入的抵减项目（1 1）销售退回）销售退回 销销售售退退回回：是是指指企企业业售售出出的的产产品品，由由于于质质量量、品品种种等等不不符符合
13、合同要求而发生的退货。合合同要求而发生的退货。企企业业售售出出的的商商品品发发生生销销售售退退回回的的，应应当当分分别别不不同同情情况况进进行行处理：处理：尚尚未未确确认认收收入入的的商商品品发发生生退退回回的的，应应将将已已记记入入“发发出出商商品品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品库存商品”账户；账户；已已确确认认收收入入的的商商品品发发生生退退回回的的，一一般般冲冲减减退退回回月月份份的的销销售售收收入和销售成本以及增值税销项税。入和销售成本以及增值税销项税。如如果果已已确确认认收收入入的的售售出出商商品品发发生生的的销销售售退退回回属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事
14、项项的的，应应当当按按照照资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的相相关关规规定定进进行会计处理。行会计处理。【例例】企业销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价企业销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价60000元，税元，税额额10200元，货款尚未收到，该批商品成本元，货款尚未收到，该批商品成本50000元。货到后买方发现元。货到后买方发现商品质量不合格，要求全部退货，企业已同意接受退货。假设销售退回不商品质量不合格，要求全部退货，企业已同意接受退货。假设销售退回不属于资产负债表日后事项。属于资产负债表日后事项。销货时：销货时：借：应收账款借：应收账款70200贷：主营业务收入贷：主
15、营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本借：主营业务成本50000贷：贷：库存商品库存商品50000退回时：退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200贷：应收账款贷：应收账款70200借：库存商品借：库存商品50000贷：贷：主营业务成本主营业务成本50000（2 2）销售折让）销售折让 销销售售折折让让：是是指指企企业业售售出出的的产产品品，由由于于质质量量、规规格格等等不不符符合合同要求而在商品价格上给予的减让。合合同要求而在商品价格上给予的减让。
16、对于销售折让，企业应分别对不同情况进行处理：对于销售折让，企业应分别对不同情况进行处理：尚尚未未确确认认收收入入的的商商品品发发生生的的销销售售折折让让，则则在在确确认认收收入入时时直直接接按扣除折让后的金额确认；按扣除折让后的金额确认；已已确确认认收收入入的的商商品品发发生生销销售售折折让让的的，通通常常应应当当在在发发生生时时冲冲减减当期销售收入和增值税，不冲减成本。当期销售收入和增值税，不冲减成本。已已确确认认收收入入的的销销售售折折让让属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的，应应当当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。仍
17、仍以以前前例例，如如果果货货到到后后买买方方发发现现商商品品质质量量不不合合格格，要要求求在在价价格上给予格上给予5%5%的折让，则相应的会计处理为：的折让，则相应的会计处理为：借：主营业务收入借：主营业务收入 30003000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 贷：应收账款贷：应收账款 351035106、特殊的销售商品业务、特殊的销售商品业务（1）委托代销商品）委托代销商品委托代销又分为视同买断和收取手续费两种方式。委托代销又分为视同买断和收取手续费两种方式。1）视同买断方式视同买断方式该方式下又分为两种情况：该方式下又分为两种情况：如果委托方和受托
18、方之间的协议明确标明，受托方在取得代销如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则该种委托代销与一般的商品销售没有区别该种委托代销与一般的商品销售没有区别。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认收
19、入，收入，待受托方将商品销售后提供代销清单时再确认收入待受托方将商品销售后提供代销清单时再确认收入。下面以第二种方式举例说明：下面以第二种方式举例说明：提供代销清单提供代销清单提供商品提供商品销售商品销售商品开出发票，确认收入开出发票，确认收入例见教材例见教材P251委托方委托方代销方代销方 客户客户2）收取手续费方式）收取手续费方式指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的代销方式。的代销方式。该方式下也可单独设置账户该方式下也可单独设置账户“委托代销商品委托代销商品”账户。账户。例见教材例见教材P252（2）分期收款销售商品）分期收款销售
20、商品企业销售一些价值较大的商品，如商品房、汽车、大型企业销售一些价值较大的商品，如商品房、汽车、大型设备等，有时会采取分期收款的方式销售，即商品已经交付，设备等，有时会采取分期收款的方式销售，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过货款分期收回（通常为超过3年）。年）。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算同或协议期
21、间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。确定的金额进行摊销，冲减财务费用。例见教材例见教材P253 三、三、提供劳务收入的提供劳务收入的确认与计量确认与计量判断条件：判断条件：1、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；2、与交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；3、劳务、劳务交易的交易的完成进度能够可靠地确定；完成进度能够可靠地确定；4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。提供提供劳务劳务收入的确认收入的确认按按“完工百分比法完工百分比法”。完工百分比法是指按
22、照提供劳务交易的完工进度确认收入和费完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列用的方法。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算。公式计算。本期确认收入本期确认收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认费用本期确认费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入的的确认与计量确认与计量判断条件：判断条件：1、与交易相关的经济利益很可能
23、流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入：是是指指金金融融企企业业的的利利息息收收入入，一一般般企企业业对对外外出出租租资资产产收收取取的的租租金金、进进行行债债权权投投资资收收取取的的利利息息、进进行行股股权权投投资资取取得得的的现现金金股股利利以以及及转转让让无无形形资资产产的的使使用用权权形形成成的的使用费收入等。使用费收入等。让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入在在核核算算上上一一般般通通过过“投投资资收收益益”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”核算。核算。（
24、相关内容前已述及，此处不再详述）（相关内容前已述及，此处不再详述）一、费用概述一、费用概述（一）性质（一）性质 费费用用：是是企企企企业业业业在在在在日日日日常常常常活活活活动动动动中中中中所所所所发发发发生生生生的的的的、会会会会导导导导致致致致所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益减少的、与向所有者分配利润无关的减少的、与向所有者分配利润无关的减少的、与向所有者分配利润无关的减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。经济利益的总流出。经济利益的总流出。费费费费用用用用有有有有广广广广义义义义和和和和狭狭狭狭义义义义之之之之分分分分。广广广广义义义义的的的的费费费
25、费用用用用泛泛泛泛指指指指企企企企业业业业所所所所发发发发生生生生的的的的各各各各种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。（二）特点：（二）特点：（二）特点：（二）特点：（1 1）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；（2 2）费用会导致所有者权益的减少；费用会导致所有者权益的减少；费用会导致所有者权益的减少；费用会导致所有者权益的减少；（3 3）费
26、费费费用用用用会会会会导导导导致致致致经经经经济济济济利利利利益益益益的的的的流流流流出出出出，该该该该流流流流出出出出不不不不包包包包括括括括向向向向所所所所有有有有者者者者分分分分配配配配的利润的利润的利润的利润 。第二节第二节 费用费用（三）分类（三）分类费用费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用 生产费用生产费用 期间费用期间费用按经济用途按经济用途按经济性质按经济性质 分为外购材料费、外购动力费、分为外购材料费、外购动力费、-工工资资及及福福利利费费、折折旧旧费费、利利息息支支出、税金、其他支出出、税金、其他支出管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用
27、（四）费用的确认（四）费用的确认1、费用的确认条件：、费用的确认条件：一、与费用相关的经济利益很可能流出企业；一、与费用相关的经济利益很可能流出企业；二、经济利益的流出额能够可靠计量；二、经济利益的流出额能够可靠计量；2、确认基础、确认基础权责发生制和配比原则权责发生制和配比原则3、确认方法、确认方法按因果关系加以确认；按因果关系加以确认；按系统、合理的分摊方法加以确认；按系统、合理的分摊方法加以确认；按时期加以确认。按时期加以确认。二、生产成本二、生产成本成本也有广义和狭义之分。广义的成本是指为了取得成本也有广义和狭义之分。广义的成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生的耗费；狭义的成本通常
28、指生资产或达到特定目的而发生的耗费；狭义的成本通常指生产成本。产成本。生产成本是一定期间生产产品所发生的直接费用和间生产成本是一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。接费用的总和。费用与（生产）成本的关系：费用与（生产）成本的关系：费用与成本均是企业所发生的耗费；费用是成本的基费用与成本均是企业所发生的耗费；费用是成本的基础，而成本是对象化的费用；费用通常与一定的期间相联础，而成本是对象化的费用；费用通常与一定的期间相联系，而成本通常与一定的产品相联系。系，而成本通常与一定的产品相联系。三、期间费用三、期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、是指本期发生的、不能直接
29、或间接归入某种产品成本的、而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。用和财务费用。1、管理费用、管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各种管理费用。（具体内容见各种管理费用。（具体内容见P260）2、销售费用、销售费用是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。3、财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。三大期间费用的会
30、计处理：三大期间费用的会计处理：平时发生时归集在相应账户借方，月末转入平时发生时归集在相应账户借方，月末转入“本年利润本年利润”账户。账户。第三节第三节 利利 润润一、利润概述一、利润概述（一）概念（一）概念 利润：是利润：是企业在一定期间的经营成果，企业在一定期间的经营成果，企业在一定期间的经营成果，企业在一定期间的经营成果，其金额为收入减去其金额为收入减去其金额为收入减去其金额为收入减去费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。直直接接计计入入当当期
31、期利利润润的的利利得得和和损损失失，是是指指应应当当计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）组成内容（二）组成内容在在利利润润表表中中，利利润润分分为为营营业业利利润润、利利润润总总额额、净净利利润润三三个个层层次次。计算步骤如下：计算步骤如下：（1）营营业业利利润润=营营业业收收入入营营业业成成本本营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动净收益
32、净收益+投资净收益投资净收益其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本（2）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营营业业外外收收入入和和支支出出：是是与与企企业业的的日日常常活活动动无无直直接接关关系系的的利利得得和和损失。（具体内容见损失。（具体内容见P262）（3）净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率(25%)应纳税所得额应纳税所得额会计利润总额会计利润总额纳税调整金额纳税
33、调整金额纳纳税税调调整整增增加加额额：主主要要包包括括税税法法允允许许扣扣除除项项目目中中，企企业业已已超超标标的的金金额额（如如：超超过过税税法法规规定定标标准准的的业业务务招招待待费费支支出出），以以及及企企业业已已计计入入当当期期损损失失，但但税税法法不不允允许许扣扣除除的的项项目目（如如税税收滞纳金、罚款、罚金）收滞纳金、罚款、罚金）。纳纳税税调调整整减减少少额额：主主要要包包括括按按税税法法规规定定允允许许弥弥补补的的亏亏损损（如如：前前五五年年内内的的未未弥弥补补亏亏损损）和和准准予予免免税税的的项项目目，以以及及国债利息收入等。国债利息收入等。例例A公司公司2007年度按会计准则
34、计算的税前会计利润为年度按会计准则计算的税前会计利润为1970万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年业务招。当年按税法核定的全年业务招待费为待费为200万元，万元，A公司全年实际发生公司全年实际发生220万元；另经查，万元；另经查，A公司当年营业外支出中有公司当年营业外支出中有10万元税款滞纳罚金。假定万元税款滞纳罚金。假定A公公司无其他调整因素。司无其他调整因素。应纳税所得额应纳税所得额=1970+20+10=2000（万元）（万元）当期应交所得税当期应交所得税=200025%=500（万元）（万元）例例C公司全年利润总额（即税前会计利润）为公司全年利润总额（即税前
35、会计利润）为1020万元，其万元，其中包括本年收到的国库券利息收入中包括本年收到的国库券利息收入20万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%。假定。假定A公司无其他调整因素。公司无其他调整因素。应纳税所得额应纳税所得额=1020-20=1000（万元）（万元）当期应交所得税当期应交所得税=100025%=250（万元）（万元）计算应交所得税时：计算应交所得税时：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税期末将发生的所得税费用转入期末将发生的所得税费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用二、本年利润结算的会计处理
36、二、本年利润结算的会计处理（一）账户的设置（一）账户的设置“本年利润本年利润”账户账户性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户用用途途：汇汇总总各各会会计计期期间间的的收收入入和和费费用用、支支出出，计计算算实现的利润或亏损。实现的利润或亏损。结构结构：本年利润本年利润汇集当期的费用、汇集当期的费用、汇集当期的收入总额。汇集当期的收入总额。支出总额。支出总额。借余：累计亏损数。借余：累计亏损数。贷余：累计净利润。贷余：累计净利润。该账户该账户年末年末结转净利润或净亏损后无余额。结转净利润或净亏损后无余额。（二）利润的结算（二）利润的结算每每月月终终了了，将将各各损损益益类类（收收入入和和费
37、费用用类类）账账户户余余额额全全部部转转入入“本本年年利利润润”账账户户，从从而而计计算算出出各各月净利润和本年累计净利润。月净利润和本年累计净利润。见教材见教材P266例例主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入*其他业务成本其他业务收入其他业务成本其他业务收入*管理费用管理费用 投资收益投资收益 *3118000 3470000 3118000 3470000 余额：余额：352000352000（净利润）（净利润）一、利润分配的内容一、利润分配的内容企企业业当当年年实实现现的的净净利利润润，加加上上年年初初未未分分配配利利润润（或或减减去去年初未弥补亏损）后，
38、即为当期可供分配的利润。年初未弥补亏损）后，即为当期可供分配的利润。当期可供分配的利润按照如下顺序进行分配：当期可供分配的利润按照如下顺序进行分配：（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积（二）支付优先股股利（二）支付优先股股利（三）提取任意盈余公积（三）提取任意盈余公积（四）向投资者分配利润或股利（四）向投资者分配利润或股利 第四节第四节 利润分配利润分配二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）账户设置（一）账户设置“利润分配利润分配”账账户户性质性质：所有者权益账户：所有者权益账户用途用途：用于核算企业利润的分配和亏损的弥补。：用于核算企业利润的分配和亏损的弥补。结构结构：利润分配利
39、润分配1、利润的分配金额；、利润的分配金额；1、转入的全年净利润；、转入的全年净利润；2、转入的全年亏损数。、转入的全年亏损数。2、用盈余公积弥补亏、用盈余公积弥补亏损数。损数。余额：表示未弥补的亏损。余额：表示未分配利润。余额：表示未弥补的亏损。余额：表示未分配利润。该账户下按利润分配的内容设明细账核算。该账户下按利润分配的内容设明细账核算。（二）利润分配的账务处理（二）利润分配的账务处理1、结转全年实现的净利润：、结转全年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2、对利润进行分配：、对利润进行分配：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈
40、余公积任意盈余公积任意盈余公积应付现金股利等应付现金股利等贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利3、年终结转年终结转“利润分配利润分配”明细账余额：明细账余额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利等应付股利等（三）未分配利润的确定三）未分配利润的确定未分配利润年初未分配利润本年净利润利润分配未分配利润年初未分配利润本年净利润利润分配数数（四）弥补亏损的账务处理（四）弥补亏损的账务处理弥补亏损的三条渠道：弥补亏损的三条渠道：可用以后年度实现的税前利润弥
41、补，但弥补期不超过五年；可用以后年度实现的税前利润弥补，但弥补期不超过五年；可以用税后利润弥补；可以用税后利润弥补；可以用以前年度提取的盈余公积弥补。可以用以前年度提取的盈余公积弥补。1、结转全年发生的亏损：结转全年发生的亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润2、当当企企业业用用税税前前或或税税后后利利润润弥弥补补亏亏损损时时，只只需需将将净净利利润润从从“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”就自然弥补。就自然弥补。例如：企业例如：企业07年末亏损年末亏损10万元，万元，08年末实现利润年末实现利润20万元。万元。利润分配利润分
42、配未分配利润未分配利润本年利润本年利润08年初：年初：10万万08年：年：08年：年：20万万20万万20万万余：余：10万万3、用盈余公积弥补亏损：、用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润但但应应注注意意，税税前前补补亏亏和和税税后后补补亏亏对对企企业业应应交交的的所所得得税税是是有影响的。有影响的。税前补亏：税前补亏：应交所得税（利润总额应弥补亏损数）应交所得税（利润总额应弥补亏损数）所得税率所得税率税后补亏：税后补亏：应交所得税利润总额应交所得税利润总额所得税率所得税率例例：某某公公司司年年初初未未弥弥补补亏亏损损为为10万万元元，本本年年实实现现利利润润50万万元元，所得税率为所得税率为25%。税前补亏：税前补亏：应交所得税（应交所得税（5010）25%10(万元万元)税后补亏：税后补亏：应交所得税应交所得税5025%12.5（万元）（万元）