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1、第十章 流动负债01 流动负债概述02 短期借款03 应付及预收账款04 应付票据04 应交税费0504 应付职工薪酬0607其他流动负债财务会计第十章 流动负债1 1流动负债概述财务会计第十章 流动负债一、一、流动负债的概念及特点流动负债的概念及特点 流动负债流动负债指将在一年或超过一年的一个营业周期指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。应付款和一年内到期的长期借款等。财务会计第十章 流动负
2、债1 1从偿还期限看从偿还期限看偿还期限短偿还期限短2 2从负债数额看从负债数额看数额通常较小数额通常较小3 3从负债目的看从负债目的看为解决生产经营资金周转需要为解决生产经营资金周转需要流动负债流动负债特点：特点：4 4从负债偿还看从负债偿还看用企业资产、提供劳务等偿还用企业资产、提供劳务等偿还5 5从资金成本看从资金成本看筹资成本低筹资成本低 财务会计第十章 流动负债1 1、按按偿偿付付手手段段分分类类货币性流动负债货币性流动负债非货币性流动负债非货币性流动负债应付票据应付票据短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款二、流动负债分类：二、流动负债分类：财务会计第
3、十章 流动负债 2 2 2 2、按按按按偿偿偿偿付付付付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分 金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债 金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债金额应予估计的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 财务会计第十章 流动负债 3 3、按按形形成成方方式式划划分分融资融资融资融资活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债 营业营业营业营
4、业活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债活动形成的流动负债 收益收益收益收益分配形成的流动负债分配形成的流动负债分配形成的流动负债分配形成的流动负债 财务会计第十章 流动负债三、流动负债的计价三、流动负债的计价 企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。我国会计制度规定，流动负债按未来应付金额计价，而不我国会计制度规定，流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。是按其现值计价。在具体计价时，存在以下三种情况：在具体计价时，存在以下三种情况：按合同或协义规定金额计价，例：应付账款按合同或协义规定金额计价，例：应付账款 期末按企业经营情况
5、确定金额计价，例：应交税费期末按企业经营情况确定金额计价，例：应交税费 按会计职业判断估计数额计价，例：预计短期借款利息按会计职业判断估计数额计价，例：预计短期借款利息财务会计第十章 流动负债2 2短期借款财务会计第十章 流动负债企业通过企业通过“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款短期借款”，偿，偿还时借记还时借记“短期借款短期借款”。该科目只核算借款该科目只核算借款本金本金，不核算利息，不核算利息财务会计第十章 流动负债 会计处理：会计处理：（1 1）借款时：）借款时：借：银行存款借：银行存款
6、贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）每月计提短借款利息时：）每月计提短借款利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （3 3）还本付息时：）还本付息时：借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 （计提）（计提）财务费用财务费用（不计提，直接支付）（不计提，直接支付）贷：银行存款贷：银行存款财务会计第十章 流动负债【例例】某工业企业某工业企业7 7月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期3 3个月个月的借款的借款50 00050 000元，用于生产经营周转，年利率为元，用于生产经营周转，年利率为6 6，到期还本，按月计提利息，按季付息。，到期还本，按月计提利息，按季付息。会
7、计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000财务会计第十章 流动负债 【例例】承承上上例例，利利息息费费用用采采用用按按月月预预提提、按按季季支支付的方法。付的方法。会计分录会计分录会计分录会计分录7 7月末、月末、8 8月末月末计提当月应计利息时：计提当月应计利息时：借：财务费用借：财务费用 250250 贷：应付利息贷：应付利息 2502509 9月末月末支付当季利息费用并归还本金时：支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 500500 财务费
8、用财务费用 250250 贷：银行存款贷：银行存款 50 75050 750月利息：月利息：50 0006%12=25050 0006%12=250财务会计第十章 流动负债 【例例.单选题单选题】某公司某公司20172017年年7 7月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，到期还本，按月，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业计提利息，按季付息。该企业7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息为（为（）万元。）万元。A.0.3A.0.3 B.0.6 C.0.9B.0.6 C.0.9 D.3.6D.3.6【答案答案】
9、A A （20092009年考题）年考题）【解析解析】7 7月月3131日应计提的利息日应计提的利息606%1/12606%1/120.30.3（万元）（万元）财务会计第十章 流动负债3 3应付及预收账款财务会计第十章 流动负债一、应付账款一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。财务会计第十章 流动负债购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项归还的应付款项 余额：尚未支付的应付账款表示：债务余额：尚未收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款表示：债权本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（一）核算使用的会计科目：应付账款财务会计第十
10、章 流动负债（二）核算要点：1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；借：原材料（或库存商品）应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款 2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了暂估入账；借：原材料（或库存商品）贷：应付账款发票账单的金额发票账单的金额暂估价暂估价财务会计第十章 流动负债3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付总金额 确定。即：借：有关科目 贷：应付账款（发票上记载的全部应付金额）获得现金折扣时：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用财务会计第
11、十章 流动负债4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”。借：应付账款 贷：营业外收入财务会计第十章 流动负债【例.单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2017年4月5日，从A公司购入一批材料，价款200万元，增值税34万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为201万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额34万元可抵扣D.计入应付账款的金额为235万元【答案】B财务会计第十章 流动负债【例.单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商
12、品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费【答案】C（2010年考题）练一练财务会计第十章 流动负债例：例：甲企业于2017年6月4日从某公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为250万元，增值税额为42.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业在2017年6月21日付清货款。要求：编制甲企业相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债（1）2017年6月4日购入产品并验收入库时：借：库存商品 250应交税费应交增值税（进项税额）42.5贷：应付账款 2925（2）2017年6月21日支付货款，
13、享受现金折扣：(25099%+42.5)借：应付账款 2925贷：财务费用 2.5(2501%)银行存款 290财务会计第十章 流动负债二、预收账款（一）内容：预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。注意：企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。财务会计第十章 流动负债预收的货款购货方补付的货款冲销的预收货款退回多收的货款余额：向购货方退回的多余款表示：债务余额：购货方应补付的货款表示：债权本账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。（二）核算：预收账款财务会计第十章 流动负债、预收款项时：、预收款项时：借：银行存款10 000贷：预
14、收款项10 000、确认收入：借：预收账款93 600贷：主营业务收入80 000应交税费应交增值税（销项税）13 600、收到补付款时：借：银行存款83 600贷：预收款项83 600、或：退回多余款项时借：预收款项贷：银行存款财务会计第十章 流动负债【例.单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方答案（B)财务会计第十章 流动负债判断题：1、企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应付账款”科目的借方科目。（）2、预收账款虽然与应付账款均属于负债项目，但与应付账款不同，它
15、通常不需要以货币偿付。（）财务会计第十章 流动负债4 4应付票据财务会计第十章 流动负债（一）内容：（二）不带息应付票据的核算要点：（三）带息票据的账务处理财务会计第十章 流动负债（一）内容：指企业购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括：商业承兑汇票及银行承兑汇票。应付票据财务会计第十章 流动负债开出并承兑的商业汇票的面值偿还面值+利息余额：反映尚未支付的账面余额期末计提利息！应付票据财务会计第十章 流动负债（二）不带息应付票据的核算要点：、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。借：有关科目贷：应付票据（面值）、如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。借：
16、财务费用 贷：银行存款3、到期按面值支付款项。借：应付票据 贷：银行存款财务会计第十章 流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时，将“应付票据”面值金额转入“应付账款”科目。借：应付票据贷：应付账款5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据贷：短期借款财务会计第十章 流动负债【例.单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是是（）。（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承
17、兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”【答案】D【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。财务会计第十章 流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2017年5月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为117万元，期限3个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.2万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。要求：编制甲公司相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债 1 1、购进原材料：、购进原材料：借：原材料借：原材料 100100 应交
18、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 贷：应付票据贷：应付票据 117117 2 2、支付银行承兑手续费：、支付银行承兑手续费：借：财务费用借：财务费用0.20.2 贷：银行存款贷：银行存款 0.20.2 3 3、到期支付货款、到期支付货款：借：应付票据借：应付票据117117 贷：银行存款贷：银行存款117117 借：应付票据借：应付票据117117贷：短期借款贷：短期借款 117117如果如果无力支付货款：无力支付货款：财务会计第十章 流动负债（三）带息票据的账务处理 1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。借：有关科目贷：应付票据（面值）2.带息票据在期末计
19、算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。借：财务费用贷：应付票据 3.应付票据到期偿还。借：应付票据贷：银行存款财务会计第十章 流动负债4、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。借：应付票据贷：应付账款5、如果企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据贷：短期借款财务会计第十章 流动负债【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2017年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发
20、并承兑的商业汇票，面值117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）要求：编制甲公司相关的会计处理。财务会计第十章 流动负债（1）2017年7月1日（2）2017年7月末借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付票据117借：财务费用0.585 （1176%121176%12）贷：应付票据0.585财务会计第十章 流动负债（3）2017年8月末、9月末，同上（4）10月1日到期，如果支付货款：借：应付票据118.755 （1171170.58530.5853）贷：银行存款118.755财务会计第十章 流动负债5 5应交税费财务会计第十章
21、 流动负债企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等等。注意：车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。财务会计第十章 流动负债一、应交增值税一、应交增值税（一）设置的科目（二）核算1、一般纳税企业的核算2、小规模纳税企业的核算 财务会计第十章 流动负债一、应交增值税一、应交增值税 增值税的纳税人分为一般纳税企业小规模纳税企业从会计核算角度而言，也应区别一般纳税企业和小规模纳税企业。财务会计第十章 流动负债（一）设置的科目借方专栏借方专栏进项
22、税额已交税金应交税费应交增值税贷方专栏贷方专栏销项税额进项税额转出一般纳税企业设置：财务会计第十章 流动负债小规模纳税企业设置：只设置“应交税费应交增值税”明细科目，不需设置上述专栏。财务会计第十章 流动负债（二）核算1、一般纳税企业的核算（1）进项税额（2）销售货物或者提供应税劳务（3）视同销售行为（4）进项税额转出财务会计第十章 流动负债（二）核算1、一般纳税企业的核算（1）进项税额企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额支付给销货方的税款，作为销项税额的抵扣款项。财务会计第十章 流动负债准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；
23、（1 1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2 2）企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。（3 3）购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。（4 4）企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。财务会计第十章 流动负债 注意：注意：属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。财务会计第十章 流动负债如果购进免税农产品：借：库存商品（购买价款购买价款11%）应
24、交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（购买价款）购买价款13%财务会计第十章 流动负债 【例例】A企业购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为11%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额=购买价扣除率=100 00011%=11000（元）A企业有关会计分录如下：借：材料采购 89 000应交税费应交增值税（进项税额）11 000贷：银行存款 100 000 财务会计第十章 流动负债（2）销售货物或者提供应税劳务按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。销项税额=不含税销售额适用税率 注意：如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式：
25、含税销售额 （1+17%）并按不含税销售额计算销项税额。不含税销售额=财务会计第十章 流动负债【例】甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。甲企业的有关会计分录如下：借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800财务会计第十章 流动负债（3）视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。例如：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。财务会计第十章 流动负债【例】A公司将自
26、己生产的产品用于自行建造简易仓库。用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。要求：编制A公司的会计处理。20017%借：在建工程 194 贷：库存商品 160 应交税费应交增值税（销项税额）34财务会计第十章 流动负债（4）进项税额转出 企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，其进项税额不能再抵扣，应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。借：待处理财产损溢贷：原材料（或库存商品）应交税费应交增值税（进项税额转出）财务会计第十章 流动负债【例】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损库存商品一批，其实际成本800万元，经确认
27、损失外购材料的增值税34万元。要求：编制有关的会计分录。借：待处理财产损溢834贷：库存商品 800应交税费应交增值税（进项税额转出）34财务会计第十章 流动负债【想一想想一想】如果是自然灾害造成的损失，其进项税额如何处理？【我来答】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。财务会计第十章 流动负债购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。【例】w企业建造厂房领用生产用原材料80000元，原材料购入时支付的增值税为13600元。借：在建工程93600 贷：原材料 80000应交税费应交增值税（进项税额转出）13600（4
28、）进项税额转出财务会计第十章 流动负债(5)交纳增值税交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款财务会计第十章 流动负债【例】企业在“应交税费应交增值税”科目借方设置的专栏有（）。A.销项税额 B.进项税额转出 C.进项税额 D.已交税金【答案】CD财务会计第十章 流动负债【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。借：应交税费应交增值税（已交税金）600 贷：银行存款 600 财务会计第十章 流动负债 （2）本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万
29、元，进项税额2 550万元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额3 400512 550600301（万元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。财务会计第十章 流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题：销售原材料?按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额11017%万元。财务会计第十章 流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题：生产设备安装涉及在建工程领用原材料？按照成本100万元计入在建工程，不
30、考虑进项税额转出。问题：不动产的购建涉及在建工程领用原材料？按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。财务会计第十章 流动负债【思考】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题：因意外火灾（管理不善）造成原材料毁损？按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。问题：自然灾害造成的原材料毁损？按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。财务会计第十章 流动负债（2）小规模纳税企业的核算 第一：小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务
31、，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。财务会计第十章 流动负债第二：核算要点：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。注意：小规模纳税企业只在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。财务会计第十章 流动负债第三：会计处理购进货物时：借：原材料 贷：银行存款销售货物时，按不含税价格计算应交
32、增值税小规模纳税人工业企业税率3。假设取得含税收入3090元。借：银行存款3 090贷：主营业务收入3000应缴税费应交增值税 90不含税收入=3090（1+3）财务会计第十章 流动负债单选题1、小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中，另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。A、20 600 B、20 540 C、23 400 D、24 000答案（D）财务会计第十章 流动负债单选题2、某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款
33、支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11 B.17 C.6D.0财务会计第十章 流动负债会计处理购进货物时：借：原材料 117 贷：银行存款 117 销售货物时，按不含税价格计算应交增值税 借：银行存款 206 贷：主营业务收入 200【206（13%）】应交税费应交增值税 6 财务会计第十章 流动负债二、应交消费税1、销售应税消费品企业：2、自产自用应税消费品：3、委托加工应税消费品财务会计第十章 流动负债二、应交消费税消费税实行价内征收，
34、企业交纳的消费税记入“税金及附加”等科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置应交消费税明细科目核算。财务会计第十章 流动负债二、应交消费税1、销售应税消费品企业：将自己生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税记入“营业税金及附加”。借：税金及附加贷：应交税费应交消费税财务会计第十章 流动负债例：甲公司销售应税消费品1000件，价款100万元，该项产品增值税税率17%，消费税税率10%，款项已收存银行。要求：编制甲公司的会计处理。甲公司的会计处理:借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 同时，借：税金
35、及附加 100 000（1 000 00010%）贷：应交税费应交消费税 100 000财务会计第十章 流动负债2.自产自用应税消费品：企业将生产的应税消费品用于在建工程等；借：在建工程 贷：应交税费应交消费税 将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等。借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税财务会计第十章 流动负债【例.单选题】某企业将自产的一批应税消费品用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率17%，消费税税率10%。计入在建工程成本的金额是（）万元。A.875 B.962.5 C.1 087.5D.1 587.5借：在建工程借：在建
36、工程 1 087.5 贷：库存商品贷：库存商品 750 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）212.5（125017%）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 125 （125010%）【答案】C 财务会计第十章 流动负债（1）需要交纳消费税的委托加工物资，在委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方的核算：借：银行存款 贷：应交税费应交消费税3、委托加工应税消费品财务会计第十章 流动负债（2）委托方在支付消费税时，应根据委托加工应税消费品收回后用途不同，作不同处理：收回后，直接销售 收回后，继续生产3、委托加工应税消费品记入“委托加工物资”借方借记“应交税费应交消 费税
37、”科目。财务会计第十章 流动负债注意：受托加工或翻新改制金银首饰，按规定由受托方交纳消费税。借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税财务会计第十章 流动负债1、甲企业为一般纳税人，委托乙单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。甲企业收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。练一练练一练A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700A.30 000 B.31 000 C.32 7
38、00 D.22 700【答案】A财务会计第十章 流动负债【答案】A 收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方。财务会计第十章 流动负债会计处理：借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 借：委托加工物资 10 000（加工费）（加工费）应交税费应交增值税（进项税额）1 700 应交税费应交消费税1 000 贷：银行存款 12 700 借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 30 000 财务会计第十章 流动负债四、其他税费（一）应交资源税（二）应交土地增值税 （三）应交城市维护建设税 （四）应交教育费附加 （五）应交房产税、土地使
39、用税、车船使用税、矿产资源补偿费财务会计第十章 流动负债四、其他税费（一）应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应计入“税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。借：生产成本（自产自用）（或）税金及附加（对外销售）贷：应交税费应交资源税 财务会计第十章 流动负债【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=5005=2 500（元）该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 2 500 贷：应交税费应交资源税 2500财务会计第十章 流动负债【例】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资
40、源税5元。企业应交的资源税=20005=10 000（元）该企业的有关会计分录如下：借：税金及附加 10 000 贷：应交税费应交资源税 10 000财务会计第十章 流动负债（二）应交土地增值税 1 1、土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。2 2、贷方、贷方通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。财务会计第十章 流动负债 3、转让时税费的核算：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 财务会计第十章 流动负债 土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款（实际收到
41、的金额）累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入（或借营业外支出）财务会计第十章 流动负债【例】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下:（1）计算应交纳的土地增值税：借：固定资产清理 27 000 贷：应交税费应交土地增值税27 000（2）企业实际用银行存款交纳应交土地增值税税款：借：应交税费应交土地增值税 27 000贷：银行存款27 000 财务会计第十章 流动负债（三）应交城市维护建设税1、按规定计算城市维护建设税 借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税2、实际上交时 借：应交税费应交城市维
42、护建设税 贷：银行存款 应纳城市维护建设税（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率财务会计第十章 流动负债（四）应交教育费附加应纳教育费附加额（应交增值税应交消费税应交营业税）教育费附加率1、按规定计算教育费附加：借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 2、实际上交时：借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款财务会计第十章 流动负债（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交矿产资源补偿费财务会计第十章 流动负债（六）应交个人所得税1、企业按规定计算代扣代缴的职工个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交
43、税费应交个人所得税2、企业交纳个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款财务会计第十章 流动负债【例】1、某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。A.1190.5 B.1120.5 C.1121.5 D.1122【答案】B 【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：8501500.5120=1 120.5（万元）。财务会计第十章 流动负债2.企业按
44、规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。A.房产税 B.城镇土地使用税C.城市维护建设税 D.车辆购置税【答案】D【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入税金及附加。财务会计第十章 流动负债3、某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15 C.50D.185财务会计第十章 流动负债【答案】B （2007年）【解析】（1）房产税和车船使用税在“管理费用”中核
45、算，10515万元。（2）增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。财务会计第十章 流动负债4、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“税金及附加”科目的有（）A.消费税B.增值税C.教育费附加D.城市维护建设税【答案】ACD财务会计第十章 流动负债6 6应付职工薪酬财务会计第十章 流动负债一、职工薪酬的涵义和内容（一）职工薪酬涵义（二）职工薪酬内容二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认（二）职工薪酬的计量及处理（三）辞退福利的确认和计量（四）以现金结算的股份支付财务会计第十章 流动负债一、职工薪酬的涵义和内容（一）职工薪酬涵义 职工薪酬指企业为获得职工提供的服务 而给予
46、各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供 给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。注意：企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。财务会计第十章 流动负债（二）职工薪酬内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费；3、社会保险费（如医疗保险费、养老保险费等）；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出，如股份支付。财务会计第十章 流动负债1、职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工
47、资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。财务会计第十章 流动负债2、职工福利费职工福利费是指企业为职工提供的福利，例如：为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。财务会计第十章 流动负债3.社会保险费（“五险”）社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。用人单位应按时缴纳工伤保险；职工个人不缴纳工用人单位应按时缴纳工伤保险；职工个人不缴纳工伤保险费。伤保
48、险费。用人单位应用人单位应缴纳的生育保险费作；职工个人 不缴纳生育保险费。财务会计第十章 流动负债4.住房公积金 住房公积金是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。财务会计第十章 流动负债5.工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。财务会计第十章 流动负债6.非货币性福利非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。财务
49、会计第十章 流动负债7.辞退福利辞退福利指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。财务会计第十章 流动负债8.股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：例如服务若干年后职工可以以既定的价格购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（1）以权益结算确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。（2）以现金结算将股票增值的部分以现金支付给职工。财务会计第十章 流动负债 注意：第（2）种方式即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容。第（1）种方式以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。财务会
50、计第十章 流动负债注意企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇和以现金结算的股份支付也属于职工薪酬。财务会计第十章 流动负债【例.多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A、职工福利费 B、住房公积金 C、以现金结算的股份支付 D、职工子女赡养福利答案ABCD财务会计第十章 流动负债试一试【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD（2010年考题）财务会计第十章 流动负债二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪