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1、第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题一、一、教学目的：教学目的：本本讲讲的的主主要要内内容容是是介介绍绍宏宏观观经经济济理理论论中中相相关关的的成成本本理理论论。要要求求学学生生掌掌握握产产权权、交交易易成成本本、委委托托代代理理成成本本等等基基本本理理论论，了了解解这这些些理理论论对对管管理理会计的影响。会计的影响。二二参考书目参考书目1张军产权经济学上海三联书店张军产权经济学上海三联书店1994年版年版2 Coase.Ronald：The nature of the firm.Economica.W.S1937.4.Reprinted in George J.Stigler and Ke
2、nneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2杨瑞龙现代企业产权制度中国人民大学出版社杨瑞龙现代企业产权制度中国人民大学出版社1996年版年版3施蒂格勒价格理论北京经济学院出版社施蒂格勒价格理论北京经济学院出版社1990年版年版4康芒斯制度经济学上册，商务印书馆康芒斯制度经济学上册，商务印书馆1967年年7月版月版5科科斯斯社社会会成成本本问问题题载载财财产产权权利利与与制制度度变变迁迁上上海海三三联联上上海海人民出版社人民出版社1994年版年版一 关于产权理论1 西方学者主要观点1、新新帕帕尔尔格格雷雷夫夫经经济济学学大大辞辞典
3、典第第三三卷卷第第1101页页的的定定义义：产产权权是是一一种种通通过过社社会会强强制制而而实实现现的的对对某某种种经经济济物物品品的的多多种种用用途途进进行行选选择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；择的权利。这是从使用价值选择权利角度对产权的归纳；2、菲菲占占博博腾腾和和配配杰杰威威齐齐认认为为，产产权权是是和和稀稀缺缺资资源源或或财财产产使使用用相相联联系系的的一一系系列列权权利利，是是基基于于财财产产存存在在和和使使用用所所形形成成的的权权利利主主体体相相互互之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。之间的关系，也是权利主体形式权利的行为规范。3、德德姆姆塞塞茨茨认认为为
4、，由由于于资资源源的的稀稀缺缺，才才出出现现了了产产权权的的概概念念，才才出出现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；现了产权制度。产权是一种使自己或他人受益或受损的权利；4、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；、康芒斯认为，所有权的基础是稀缺性；5、阿阿贝贝尔尔认认为为，产产权权是是同同财财产产有有关关的的各各种种权权利利的的总总和和，包包括括所所有有权权、使使用用权权、管管理理权权、分分享享收收益益或或承承担担负负债债权权、资资本本权权、安安全全权权、转让权等转让权等。2 我国学者对产权的理解1产权等于最终所有权；产权等于最终所有权；2产权是法人财产所有权；产权是法人财产所有权
5、；3产产权权等等同同于于所所有有权权与与经经营营所所有有权权，是是运运用用财财产产进进行行经经营的权利；营的权利；4产产权权是是以以所所有有权权关关系系为为基基础础的的包包括括对对财财产产的的终终极极所所有有权权、经经营营权权、直直接接使使用用权权、使使用用财财产产的的收收益益权权和和转转让让权的一种权力体系。权的一种权力体系。二 关于现代企业的性质1 Coose1 Coose的企业概念的企业概念企业的显著标志是对价格机制的替代。企业的显著标志是对价格机制的替代。“在在企企业业之之外外，价价格格运运动动调调节节着着生生产产，对对生生产产的的协协调调是是通通过过一一系系列列市市场场交交易易来来实
6、实现现的的。在在企企业业内内部部，这这些些市市场场交交易易不不存存在在了了，与与这这些些交交易易相相联联系系的的复复杂杂的的市市场场结结构构让让位位于于调调节节生生产产的的企企业业家家协调者。协调者。”2詹森和麦克林的定义詹森和麦克林的定义企企业业是是一一种种组组织织，其其职职能能是是为为个个人人之之间间的的一一组组契契约约关关系系充充当当连连接接点点。企企业业这这一一组组契契约约关关系系就就是是劳劳动动所所有有者者、物物质质投投入入和和资资本本投投入入的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。的提供者、产品的消费者相互之间的契约关系。3两者的区别两者的区别三 关于交易和交易成本理论问题1 1
7、 关于交易的不同观点关于交易的不同观点（1 1）交交易易（transactiontransaction）是是相相互互的的行行动动之之意意。人人与与自自然然界界发发生生的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。的关系称为生产技术形式。人与人之间的关系称为交易。交易包括交换和契约交易包括交换和契约（2 2）冯冯.米米塞塞斯斯认认为为，“一一种种用用更更满满意意的的事事态态替替代代不不满满意意事事态态的的企图企图”就是交易。就是交易。（3 3）彼得彼得.布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济交布劳认为，交易可分为社会交易和经济交易，经济交易是以易是以“划分用来交易的精确数量的正式契约划
8、分用来交易的精确数量的正式契约”为基础的。为基础的。（4）康芒斯认为，交易）康芒斯认为，交易“不是实际交货那种意义的物品的交易，不是实际交货那种意义的物品的交易，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，它们是个人与个人之间对物质的东西的未来所有权的让与和取得，一切决定于社会集体的业务规则。一切决定于社会集体的业务规则。”“交易是所有权的转移。交易是所有权的转移。”2 关于交易成本（费用）问题（1）成本分类（西方国家经济学人的观点）成本分类（西方国家经济学人的观点）世界经济运行中的所有成本可分为两类：世界经济运行中的所有成本可分为两类：A生产成本：生产成本：人与物质打交道时为生
9、产出一定量的产品在技术上的必要的人、人与物质打交道时为生产出一定量的产品在技术上的必要的人、财物的耗费。（人与物之间的技术关系）财物的耗费。（人与物之间的技术关系）生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。生产成本的流行定义：为执行合同本身而发生的成本。B交易成本：交易成本：人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。人与人之间打交道时，产生经济关系发生的成本。交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同交易成本流行的定义：交易成本包括事前发生的为达成一项合同而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。而发生的成本，和事后发生的监督贯彻该项合同而发生的成本。2 关
10、于交易成本（费用）问题（2）科斯观点）科斯观点交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：交易费用是企业运用市场机制的成本，包括：A发发现现相相对对价价格格的的工工作作。如如获获取取市市场场信信息息的的费费用用、分分析析处处理理市市场场信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；信息的成本、寻找交易对象、了解市场价格等的费用；B每一笔交易的谈判和签约的费用；每一笔交易的谈判和签约的费用；C不不确确定定性性原原因因引引起起的的费费用用。契契约约时时间间的的长长短短影影响响契契约约的的履履行行和和实现造成的费用；实现造成的费用；D企企业业内内部部组组织织交交易易的的成成本本。企企业业家家不不能能将
11、将生生产产要要素素成成功功地地用用在在它它们们价价值值最最大大的的地地方方，原原因因就就在在于于组组织织成成本本的的上上升升，资资源源的的浪浪费费带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。带来的损失等于在公开市场上进行交易的成本等。（4 4）樊纲樊纲（1992）对交易成本内容的界定：对交易成本内容的界定：交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：交易成本的具体内容包括以下各项行为所引起的成本支出：A进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，进行市场调查，获取关于商品和劳务的价格分布和质量的信息，寻找潜在的买者和卖者，获得与他们的行为有关的各种信息。寻找潜在的买者和卖者
12、，获得与他们的行为有关的各种信息。B当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨当价格可以商议时，为确定买者和卖者的真实要价而进行的讨价还价过程。价还价过程。C起草、讨论、确定交易合同的过程。起草、讨论、确定交易合同的过程。D监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。监视合同签署人，看其是否遵守合同上的各个条款。E贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后贯彻合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方损失时，后者提出起诉，要求赔偿。者提出起诉，要求赔偿。F保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。保护双方权益，防止第三方侵权，如防止剽窃、侵犯专利权等。交易
13、成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交交易成本的特定内容：它是在与人打交道时所花费的与潜在的交易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的易对手相关的各种信息成本。为了防止受别人损害而必须搜集的关于客观世界的信息所花费的成本。关于客观世界的信息所花费的成本。（5）交易成本（费用）的外在类型）交易成本（费用）的外在类型A.市场型交易费用（使用市场的费用）市场型交易费用（使用市场的费用）信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、信息和谈判的费用：搜寻和信息费用、讨价还价和决策费用、监督和执行费用监督和执行费用B.管理型交易费用（内部发号施令的费用）管理型交易费
14、用（内部发号施令的费用）建立、维持或改变一个组织设计的费用建立、维持或改变一个组织设计的费用组织运行的费用组织运行的费用C.政治型交易费用政治型交易费用:集体行动提供公共产品所产生的费用集体行动提供公共产品所产生的费用建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用建立、维持和改变一个体制中的正式和非正式政治组织的费用政体运行的费用政体运行的费用其中，其中，B、C两种费用可以成为代理费用两种费用可以成为代理费用3 Coose定理1960年，科斯年，科斯“社会成本问题社会成本问题”中提出，中提出，“在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。在完全竞争的条件下，私人成本将等于社会成本。”第
15、第一一定定理理：如如果果市市场场交交易易费费用用为为零零，不不管管权权利利初初始始安安排排如如何何，当当事事人人之之间间的的谈谈判判都都会会导导致致那那些些使使财财富富最最大大化化的的安安排排，即即市市场场机机制制回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。回自动驱使人们谈判，使资源配置实现帕累托最优。第第二二定定理理（第第一一定定理理的的反反定定理理）：在在交交易易费费用用大大于于零零的的世世界界里里，不不同同的的权权利利界界定定，会会带带来来不不同同效效率率的的资资源源配配置置。也也就就是是说说，由由于于交交易易是是有有成成本本的的，不不同同的的产产权权制制度度下下，交交易易成成本本不不
16、同同，从从而而对对资资源源配配置置的的效效率率有有不不同同的的影影响响，为为了了优优化化资资源源配配置置，法法律律制制度度对对产产权的初始安排和重新安排的选择是重要的。权的初始安排和重新安排的选择是重要的。第第三三定定理理：如如果果没没有有产产权权的的界界定定、划划分分、保保护护、监监督督等等规规则则，即即如如果果没没有有产产权权制制度度，产产权权的的交交易易就就难难于于进进行行，也也可可以以说说，产产权权制制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提。4 交易成本（费用）的成因A交易成本（费用）源于不确定性（交易成本（费用）源于不确定性（uncer
17、tainty）。）。不确定性：交易双方各自在其所有权范围内行事，但由于两种所不确定性：交易双方各自在其所有权范围内行事，但由于两种所有权范围互有交叉，各自的界限不确定，造成一方对另一方的损有权范围互有交叉，各自的界限不确定，造成一方对另一方的损害；从而双方的收益分配也是不确定的。害；从而双方的收益分配也是不确定的。另一种表述：财产所有者是否有权去损害他人利益，或是否有权另一种表述：财产所有者是否有权去损害他人利益，或是否有权制止他人对自己的损害，都不确定制止他人对自己的损害，都不确定B交易成本源于机会主义。交易成本源于机会主义。机会主义：经济学意义上的机会主义是机会主义：经济学意义上的机会主义
18、是“用虚假的或空洞的，也用虚假的或空洞的，也就是非真实的威胁或承诺就是非真实的威胁或承诺”来谋取个人利益的行为。来谋取个人利益的行为。C交易成本源于资产的专用性。交易成本源于资产的专用性。5 5 对交易成本理论的评价对交易成本理论的评价。四关于委托代理成本理论问题（一）传统代理理论与现代代理理论（一）传统代理理论与现代代理理论（二）委托代理的一般问题（二）委托代理的一般问题1委托代理关系的概念委托代理关系的概念由由一一人人或或数数人人（委委托托人人）与与另另一一委委托托人人进进行行工工作作的的人人（代代理理人）订立隐性的或显性的契约。人）订立隐性的或显性的契约。2委托代理关系的实质：委托代理关
19、系的实质：权责利关系；信托责任关系。权责利关系；信托责任关系。3委托代理关系的产生基础委托代理关系的产生基础（1）分工。）分工。（2）所有权与经营管理权的分离。）所有权与经营管理权的分离。（3）追求规模效益。）追求规模效益。（三）委托代理成本问题1委托代理成本的概念委托代理成本的概念第一种观点：第一种观点：在部分所有的情况下，管理者的工作积极性不高，在部分所有的情况下，管理者的工作积极性不高，却热衷于追求额外消费。于是，企业的价值也就小于他是企业完却热衷于追求额外消费。于是，企业的价值也就小于他是企业完全所有者时的价值。这两者之间的差异即被称作全所有者时的价值。这两者之间的差异即被称作“代理成
20、本。代理成本。”第第二二种种看看法法：委委托托代代理理成成本本是是指指制制订订、管管理理和和实实施施委委托托代代理理契契约约的的全全部部费费用用。包包括括了了所所有有承承接接委委托托代代理理契契约约的的费费用用（辛辛苦苦费费、交交易费、和信息费）。易费、和信息费）。第第三三种种看看法法：委委托托代代理理成成本本包包括括：代代理理人人的的选选聘聘费费用用、代代理理人人的的报报酬酬、监监控控成成本本、代代理理人人的的在在职职消消费费、经经理理损损失失（代代理理人人有有意意或或无无意意的的经经营营决决策策失失误误和和其其他他损损害害委委托托人人的的利利益益行行为为造造成成的的损损失失）隐隐形形寻寻租
21、租（代代理理人人利利用用手手中中权权力力，通通过过权权钱钱交交易易等等形形式式进进行行设设租租、寻租活动，取得隐形收入）。寻租活动，取得隐形收入）。（三）委托代理成本问题2委托代理成本的分类（詹森，麦克林的分类）委托代理成本的分类（詹森，麦克林的分类）（1）委委托托人人的的监监视视费费。委委托托人人用用于于管管理理代代理理人人行行为为的的费用。表现为监督成本。费用。表现为监督成本。（2）代代理理人人的的担担保保费费。代代理理人人保保证证不不采采取取损损害害委委托托人人行行为为的的费费用用，以以及及如如果果采采取取了了某某种种损损害害委委托托人人利利益益的的行行动动，代代理理人人将将赔赔偿偿委委
22、托托人人的的费费用用(代代理理人人的的担担保保费费)。)（3）剩剩余余损损失失。委委托托人人因因代代理理人人代代替替他他决决策策而而产产生生的的一一种种利利益益损损失失。它它是是在在契契约约最最优优但但又又不不能能完完全全被被执执行行情况下的机会损失。情况下的机会损失。3国内学者的另一种分类（严若森2005）（1）第一类代理成本：概念：概念：在投资者与管理者之间的利益冲突与博弈中总的价值减少。产生原因产生原因：A资本雇佣劳动的本性决定B经营管理者与股东的目标函数不一致：经营管理者总希望将公司的资源转化为自己的私人利益；而股东总希望经营管理者努力工作，减少在职消费，以实现所有者权益的最大化。因此
23、，公司不得不承担监督成本、约束成本等。组成内容：组成内容：A投资者对管理者必要的甄选与监督激励支出B管理者的缔约与强制性履约成本C投资者可能遭受的来自管理者的利益侵蚀D投资者投资集中的风险代价（2）第二类代理成本：概念：大股东与小股东、股权投资人与债权投资人之间利益冲突与博弈产生的公司总价值的减少。产生原因：A隧道行为（tunneling）：大股东利用金字塔式的股权结构把低层企业的资金转移至高层企业，从而使小股东利益受损。小股东会因此提出保护其利益的要求，从而使公司承担更多的成本（如设立独立董事制度、累积投票制、征求投票权等）B风险偏好：项目融资时，股东偏好收益高但风险也高的项目，因为股东承担
24、有限责任，其潜在损失有限，而潜在收益无限；债权人在项目成功时的潜在收益是有限的，而当投资失败，债权人有可能只获得低于债券票面的清偿。因此，债权人会对资金的使用和投向加于更多地关注，设置更加严格、苛刻的合同条款，公司会为债务融资承担更多的成本。（3）企业内部的代理成本（第三类代理成本）概念：在同一公司内部，由于信息不对称，不同层级经营管理者之间的博弈而造成的企业价值损失。产生原因：A治理的科层组织（行政、指挥或管理牵涉到了一系列决策、建议、命令等等的信息流）之间信息不对称；B不同层级经营管理者利益目标不同；C不同经营管理者努力程度不同；不同经营管理者之间同样存在监督问题，因而产生代理成本问题第四
25、类代理成本专职监督成本概念：该类代理成本是企业委托者与受托的监督者之间，由于信概念：该类代理成本是企业委托者与受托的监督者之间，由于信息不对称、逆向选择和道德风险等问题，存在着利益目标差距和息不对称、逆向选择和道德风险等问题，存在着利益目标差距和努力程度差异等矛盾，所有者要经常对选聘的监督者进行激励与努力程度差异等矛盾，所有者要经常对选聘的监督者进行激励与约束而造成的企业总价值减少。从数量上看，第四类代理成本为约束而造成的企业总价值减少。从数量上看，第四类代理成本为所有者聘请专职监督机构和监督人员的费用与所有者不聘请专职所有者聘请专职监督机构和监督人员的费用与所有者不聘请专职监督机构和监督人员
26、、自己直接从事监督所耗费用之间的差额。监督机构和监督人员、自己直接从事监督所耗费用之间的差额。在性质上，第四类代理成本属于监督成本范畴。在性质上，第四类代理成本属于监督成本范畴。产生原因：（产生原因：（1）两权分离。）两权分离。（2）所有者与经营管理者的利益目标差异。）所有者与经营管理者的利益目标差异。（3）监督已经成为一种具有高深专门技术的特殊职业。）监督已经成为一种具有高深专门技术的特殊职业。（4）专职监督队伍是现代企业制度的一个必要组成部分。）专职监督队伍是现代企业制度的一个必要组成部分。3委托代理成本产生的成因（1）委托人与代理人各有其目标函数。）委托人与代理人各有其目标函数。（2）信
27、信息息不不对对称称。信信息息不不对对称称是是指指委委托托人人和和代代理理人人掌握的信息不一样、不相等。掌握的信息不一样、不相等。（3）道道德德风风险险。道道德德风风险险是是指指从从事事经经济济活活动动的的人人在在最最大大限限度度地地增增进进自自身身效效用用时时做做出出不不利利他他人人的的行行动动。它它是是由由于于不不完完全全的的契契约约使使富富有有责责任任的的经经济济行行为为者者不不能能承承担担全部损失（或利益）造成的。全部损失（或利益）造成的。（4）逆向选择（不利选择）。逆向选择是指在签订）逆向选择（不利选择）。逆向选择是指在签订契约前，代理人就掌握了一些委托人所不知的信息，契约前，代理人就
28、掌握了一些委托人所不知的信息，代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。代理人可以利用这一信息优势签订对自己有利的契约。4研究委托代理成本的现实意义（1）现代企业制度（公司制）在我国基本确立。）现代企业制度（公司制）在我国基本确立。委托代理关系存在于我国不同所有制的企业和经济组织中。委托代理关系存在于我国不同所有制的企业和经济组织中。（2）国有企业的委托代理链冗长）国有企业的委托代理链冗长多级委托代理。多级委托代理。人民人民人民代表大会人民代表大会政府政府职能部门职能部门国有企业国有企业经营管理者经营管理者职工职工（3）委托代理成本将在成本管理会计研究中拓展新的思路。委托代理成本将在成本
29、管理会计研究中拓展新的思路。（4）委托代理成本理论可以解释不同所有制企业效率高低。）委托代理成本理论可以解释不同所有制企业效率高低。（5）委托代理理论可以解释不同企业制度下监督存在的必要）委托代理理论可以解释不同企业制度下监督存在的必要四公司治理成本（交易成本的扩展）A概念：公司治理发生的支出概念：公司治理发生的支出B内容组成：内容组成：（1）治理主体的交易成本（）治理主体的交易成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一类代理成本、第二类代理成本）第一类代理成本、第二类代理成本（3）第三类代理成本、第四类代理成本）第三类代理成本、第四类代理成本（4）治理结
30、构的组织成本）治理结构的组织成本（5）市场治理成本）市场治理成本（6）服从成本（）服从成本（ComplianceCost）（7）政府治理成本）政府治理成本（8）制度摩擦成本（）制度摩擦成本（CostofInstitutionalFriction）五管理会计代理人说1十二个要素（1）主人与代理人的数目与特征）主人与代理人的数目与特征代理人：提供劳动力或努力代理人：提供劳动力或努力E取得生产成果取得生产成果X获得报酬获得报酬R代理人的效用函数：代理人的效用函数：Au(R,E)代理人厌恶风险代理人厌恶风险主人：主人：提供资本，确定代理人的报酬提供资本，确定代理人的报酬R享有剩余：享有剩余：XR主人的
31、效用函数：主人的效用函数：Up（X R）主人为风险中性主人为风险中性主人与代理人订立契约是为了各自的期望效用、合作在不确主人与代理人订立契约是为了各自的期望效用、合作在不确定性环境中进行。定性环境中进行。1十二个要素（2）信息分布（主人与代理人之间）信息分布（主人与代理人之间）契约前信息；决策前信息；决策后信息契约前信息；决策前信息；决策后信息；结果后信息；结果后信息管理会计信息的三个用途：管理会计信息的三个用途：A评价面临的经营环境；评价面临的经营环境；B协助上级激励下级协助上级激励下级C便利企业成员之间分担风险便利企业成员之间分担风险（3）期间数目：）期间数目：单一期间；单一期间；若干连续
32、期间若干连续期间（4）公司的生产成果）公司的生产成果表现形式：与代理人取得的报酬保持一致表现形式：与代理人取得的报酬保持一致决定因素：决定因素：至少两个（代理人的努力水平至少两个（代理人的努力水平E、外生的不确定性环境、外生的不确定性环境O）生产成果函数：生产成果函数：X=X（E，O）1十二个要素（5）劳动（经理）力市场和资本市场）劳动（经理）力市场和资本市场代理人的期望值：将自己的劳务投入公司的机会成本等于在代理人的期望值：将自己的劳务投入公司的机会成本等于在劳动市场上销售自己的劳动力所获得的期望效用（劳动市场上销售自己的劳动力所获得的期望效用（K）主人的期望值：主人将自己的资本投入公司的机
33、会成本等于主人的期望值：主人将自己的资本投入公司的机会成本等于在资本市场上销售自己的资本所获得的期望效用（在资本市场上销售自己的资本所获得的期望效用（C）两者相等即达到最佳两者相等即达到最佳（6）可供代理人选择的行动集合）可供代理人选择的行动集合重点选择努力水平（高中低三种）重点选择努力水平（高中低三种）（7）可供选择信息系统的集合：）可供选择信息系统的集合：重点考虑重点考虑A信息系统选择权归属问题信息系统选择权归属问题B信息系统的类型：四类信息系统的类型：四类C信息系统发出信号的种类及用户信息系统发出信号的种类及用户1十二个要素（8）法律方面）法律方面假定法律制度不允许代理人采取有损自己利益
34、的行动，也不假定法律制度不允许代理人采取有损自己利益的行动，也不允许代理人为影响主人蒙骗或恫吓行为。允许代理人为影响主人蒙骗或恫吓行为。纳入代理契约的信息必须是双方能够共同观测到的。纳入代理契约的信息必须是双方能够共同观测到的。（9）可行报酬水平的集合）可行报酬水平的集合确定代理人的报酬水平和监控系统，要兼顾：确定代理人的报酬水平和监控系统，要兼顾：A法律限制法律限制B报酬水平与监控系统的关系报酬水平与监控系统的关系C技术限制技术限制（10）代理人问题的解：两个因素组成）代理人问题的解：两个因素组成A雇佣契约雇佣契约B代理人的实际行动代理人的实际行动（11）个人利益的作用）个人利益的作用假定个
35、人利益是稳定的和可预见的假定个人利益是稳定的和可预见的1十二个要素（12）最佳契约及其特征）最佳契约及其特征A最佳契约至少符合两个条件：最佳契约至少符合两个条件：条件一条件一：契约是自我约束型的。：契约是自我约束型的。条件二：必须符合帕累托最优化原则条件二：必须符合帕累托最优化原则帕累托优化原则、帕累托优化原则、帕累托改进、帕累托改进、非帕累托改进非帕累托改进B最佳雇佣契约的两个特点最佳雇佣契约的两个特点特点一特点一：生产效率与共担风险互相替代的结果：生产效率与共担风险互相替代的结果特点二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳特点二：肯定是置前最佳，但不一定是置后最佳2三个基本模型(通用模型）决
36、策前信息决策后私有信息结果代理人报酬的决定Ya1Yp1Ya2xR（.）决策M1决策M2结果实现前沟通后沟通后的信息Yp2时间线立约以前代理人决策实现结果立约以决策以决策以结果实现前时期前时期后时期以后时期2三个基本模型（分类模型）时时段段分分布布私私有有信信息息公公有有信信息息决策以决策以1决策前私有信息决策前私有信息有信息沟通条件下：有信息沟通条件下：2决策前公有信息决策前公有信息前时期前时期Ya1M2R（M1,X）Yp1R（Yp1,X）无信息沟通条件下无信息沟通条件下Ya1R（X）决策以决策以3决策后私有信息决策后私有信息没有现成文献没有现成文献后时期后时期Ya2M2R（M2,X）4结果实
37、现后公有信息结果实现后公有信息结果实现结果实现此时的私有信息此时的私有信息Yp2R（Yp2,X）以后时期以后时期无任何意义无任何意义情况：情况：信息选择作为决策条件信息选择作为决策条件信息选择不为决策条件信息选择不为决策条件2三个基本模型（基本模型）Eup=maxR(x),eUpX,R(x)(x,e)dx.A主人的主人的最大化主人的效用函数最大化主人的效用函数代理人的代理人的生产成果的生产成果的期望效用期望效用=(主人的净成果函数主人的净成果函数)*努力程度努力程度*概率密度函数概率密度函数满足：满足：EUa=Ua(R(x),e)(x,e)d x K.B代理人的代理人的代理人的代理人的代理人的
38、代理人的生产成果的生产成果的期望效用期望效用=效用函数效用函数*努力程度努力程度*概率密度函数概率密度函数eArgmaxUa(R(x),)(x,e)dx.Ce趋向与自变量最大趋向与自变量最大第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题3对管理会计代理人说的基本评价对管理会计代理人说的基本评价(1)在预算管理方面：帕累托最优化在预算管理方面：帕累托最优化（2）在转移价格方面：权责划分）在转移价格方面：权责划分（3）在业绩评价方面：共担风险）在业绩评价方面：共担风险（4）在成本分配方面：置前最佳）在成本分配方面：置前最佳（5）在管理会计信息系统设计方面：）在管理会计信息系统设计方面：不同信息的区别、不同
39、信息的区别、信息不对称信息不对称传统管理会计与管理会计代理人说的区别比较项目比较项目传统管理会计传统管理会计管理会计代理人说管理会计代理人说预算管理预算管理代理人报酬基础是预代理人报酬基础是预算完成算完成完成预算的报酬支出是否符合帕累完成预算的报酬支出是否符合帕累托最优化托最优化转移价格转移价格利用转移价格划分利用转移价格划分责任单位的权责责任单位的权责利用转移价格规范责任单位与利用转移价格规范责任单位与企业整体利益一致企业整体利益一致业绩评价业绩评价以可控因素为基础以可控因素为基础在确定性环境中考虑不确定环在确定性环境中考虑不确定环境的主人与代理人共担风险境的主人与代理人共担风险成本分配成本
40、分配变动成本与固定成变动成本与固定成本本成本分配与企业目标一致，间成本分配与企业目标一致，间接费用分配坚持接费用分配坚持“置前置前”最佳最佳管理会计信管理会计信息系统设计息系统设计信息取得无成本，信息取得无成本，不存在不对称不存在不对称信息取得有成本，信息不对称，信息取得有成本，信息不对称，强调不同信息不同作用强调不同信息不同作用第一讲关于宏观经济理论中的成本理论问题理论思考题1什么是产权？你认为产权理论在企业成本管理会计研究中有无作用？为什么？2什么是交易？交易的实质是什么？什么是交易成本？交易成本理论对企业成本管理有无作用？为什么？3什么是企业？什么是企业的核心竞争能力？你对此如何看？4科
41、斯定理的内容是什么？对企业成本管理理论中有无影响？为什么？5什么是委托代理关系？委托代理的实质是什么？如何理解？6什么是委托代理成本？其具体形式有哪些？产生根源是什么？7什么是公司治理成本？其主要组成内容有哪些？8什么是帕累托最优、帕累托改进和非帕累托改进？如何理解？9“管理会计代理人说”的主要内容有哪些？第二讲战略成本管理理论专题教学目的本讲主要介绍企业核心竞争能力、战略成本管理的有关理论，包括战略成本管理的原理、模式与程序、实现战略成本管理目标的三种基本战略等。参考书目1夏宽云战略成本管理立信会计出版社2（美）杰罗尔德.L.齐默尔曼决策与控制会计东北财经大学出版社3余绪缨管理会计学中国人民
42、大学出版社2胡玉明高级成本管理会计厦门大学出版社3孙茂竹管理会计的理论思考与架构中国人民大学出版社第二讲战略成本管理理论专题一一成本管理会计的主要特征成本管理会计的主要特征（一）企业经营环境的变化（一）企业经营环境的变化1竞争在全球范围内全方位进行，顾客化生产已成全球趋势竞争在全球范围内全方位进行，顾客化生产已成全球趋势2信息获取的及时性和准确性不断提高信息获取的及时性和准确性不断提高3新技术、产品更新换代过程呈加速趋势新技术、产品更新换代过程呈加速趋势4商家和最终消费者对企业产品和服务质量的要求不断提高。商家和最终消费者对企业产品和服务质量的要求不断提高。（二）成本管理会计的发展特征（二）成
43、本管理会计的发展特征1成本管理会计的发展趋势成本管理会计的发展趋势（1）管理观念的战略性）管理观念的战略性（2）管理目标的长期性和外向性）管理目标的长期性和外向性（3）企业业绩评价的综合性（）企业业绩评价的综合性（4）定性分析与定量分析结合的紧密性）定性分析与定量分析结合的紧密性（5）服务对象的多元化）服务对象的多元化（6）吸纳其他学科的研究成果）吸纳其他学科的研究成果第二讲战略成本管理理论专题2成本管理会计的主题成本管理会计的主题（1）企业核心能力的构成）企业核心能力的构成A独特的竞争优势独特的竞争优势B持续创造价值持续创造价值C其他企业难于模仿难于替代的能力。其他企业难于模仿难于替代的能力
44、。（2）企业核心能力的外部特征：）企业核心能力的外部特征：A.顾客价值顾客价值B.竞争差异化竞争差异化C.延展性延展性（3）企业核心能力的内部表现：企业核心能力的内部表现：A技术技术B创新创新C先进的经营理念先进的经营理念D人才人才E学习学习（4）企业核心能力与企业竞争力的关系企业核心能力与企业竞争力的关系企业核心能力是企业的内在资源，企业核心能力是企业的内在资源，竞争力是企业核心能力在市场上的外在表现。竞争力是企业核心能力在市场上的外在表现。第二讲第二讲战略成本管理理论专题战略成本管理理论专题二二战略成本管理战略成本管理（一）战略成本管理概述（一）战略成本管理概述1战略成本管理概念战略成本管
45、理概念在提高企业竞争优势的同时，进行的成本管理，其目的在于借助在提高企业竞争优势的同时，进行的成本管理，其目的在于借助会计功能编制成本管理计划并付诸实施，帮助管理者形成和创造会计功能编制成本管理计划并付诸实施，帮助管理者形成和创造企业长期竞争优势，使企业更有效地适应不断变化的外部环境。企业长期竞争优势，使企业更有效地适应不断变化的外部环境。2战略成本管理的特征战略成本管理的特征（1）注重外部市场环境。）注重外部市场环境。（2）注重企业可持续性竞争优势。）注重企业可持续性竞争优势。（3）注重企业较长时期竞争地位和竞争力的变化。）注重企业较长时期竞争地位和竞争力的变化。（4）注重全方位、多层次的成
46、本管理）注重全方位、多层次的成本管理（5）注重成本管理的事前行动。）注重成本管理的事前行动。3战略成本管理与传统成本管理的区别第二讲战略成本管理理论专题（二）实现战略成本管理目标的战略1CostLeader（成本领先）概念：将成本管理的重点集中在如何改进成本管理方法、使企业处于行业中成本领先者的位置上，达到成本优势，在竞争中获胜。表现：在保证企业竞争力不变的前提下，降低成本。成本领先战略管理的重点：（1）编制弹性预算（2）控制制造成本（3）重视对预算执行的检查和考核（4）重视竞争对手的成本分析；（5）在产品市场拓展或收缩方面，注重成本较低。成本领先战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略
47、支持策略1销售额增长率销售额增长率维持竞争价格维持竞争价格追求市场份额、取得生产、分销规模经济性追求市场份额、取得生产、分销规模经济性在每一个价值活动中争取相关的规模经济性在每一个价值活动中争取相关的规模经济性2营业毛利营业毛利引入提高学习速度的机制引入提高学习速度的机制寻求与供应渠道有关的成本减少寻求与供应渠道有关的成本减少寻求与销售渠道有关的成本减少寻求与销售渠道有关的成本减少减少未能增加产品价值的一般管理费用减少未能增加产品价值的一般管理费用3营运资本投资营运资本投资最小化现金平衡支出最小化现金平衡支出管理应收账款以减少平均还款期管理应收账款以减少平均还款期在不损害客户服务要求的水平下使
48、存货最少在不损害客户服务要求的水平下使存货最少成本领先战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略4固定资产投资固定资产投资增加固定资产的利用率增加固定资产的利用率获取提高生产力的资产获取提高生产力的资产卖掉从未使用过的固定资产卖掉从未使用过的固定资产以最小的成本获得资产以最小的成本获得资产5资本成本资本成本设定最优资本结构目标设定最优资本结构目标选择成本最低的融资工具选择成本最低的融资工具降低公司风险因素降低公司风险因素第二讲第二讲战略成本管理理论专题战略成本管理理论专题2Differentiation（差异化战略）（差异化战略）概概念念：在在选选择择竞竞争争策策略略时时，企企业业
49、向向客客户户提提供供的的产产品品和和服服务务中中，具具有竞争对手无法模仿、无法比拟的差异特征，以此取得竞争优势。有竞争对手无法模仿、无法比拟的差异特征，以此取得竞争优势。表现：在提高成本时，同步或超前提高企业的竞争力。表现：在提高成本时，同步或超前提高企业的竞争力。差异化战略管理的重点差异化战略管理的重点（1）建立品牌的忠诚和产品的独特性，）建立品牌的忠诚和产品的独特性，（2）强调行销与研究，注重营销成本分析。）强调行销与研究，注重营销成本分析。应注意的问题：防止差异化陷阱应注意的问题：防止差异化陷阱差异化战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略1销售额增长率销售额增长率争取较高
50、的价格争取较高的价格追求消费者为差异化付款的市场份额追求消费者为差异化付款的市场份额2营业毛利营业毛利选择差异化成本最低的价值活动组合选择差异化成本最低的价值活动组合减少未能对消费者的要求做出贡献的成本减少未能对消费者的要求做出贡献的成本3营运资本投资营运资本投资最小化现金平衡支出最小化现金平衡支出将应收账款政策与差异化战略联系起来将应收账款政策与差异化战略联系起来维持存货水平，使之与服务差异化水平一致维持存货水平，使之与服务差异化水平一致争取供应商应付账款的最优条款争取供应商应付账款的最优条款差异化战略的支持策略价值驱动因素价值驱动因素支持策略支持策略4固定资产投资固定资产投资投资于能产生差