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1、成本与管理会计前沿问题研究大作业成本与管理会计前沿问题研究大作业一、写一篇关于管理会计指引：内容、分析与评价方面的文章：题目自定，一、写一篇关于管理会计指引：内容、分析与评价方面的文章：题目自定，字数两千字左右。字数两千字左右。二、完成下列业务题：二、完成下列业务题：1 1、某企业生产、某企业生产 A A、B B 两中产品，传统成本计算所需的有关资料如下：两中产品，传统成本计算所需的有关资料如下：项目项目A A 产品产品B B 产品产品产量产量400004000050005000机器工时机器工时200002000020002000直接人工直接人工1200001200001400014000直接
2、材料直接材料4000004000005000050000制造费用制造费用220000220000经作业分析后，为制造费用建立的作业成本库及成本动因资料如下：经作业分析后，为制造费用建立的作业成本库及成本动因资料如下：作业成本作业成本可追溯可追溯成本动因成本动因A A 产品产品B B 产品产品合计合计库库成本成本材料采购材料采购4800048000采购次数采购次数454535358080生产准备生产准备2400024000准备次数准备次数80804040120120质量检查质量检查3600036000检验次数检验次数606030309090机器工作机器工作8800088000机器工时机器工时20
3、00020000200020002200022000设备维修设备维修2400024000维修小时维修小时70070050050012001200合计合计220000220000-要求：要求：（1 1）分别采用传统成本法和作业成本法计算）分别采用传统成本法和作业成本法计算 A A、B B 产品的成本；产品的成本；（2 2）将两种成本计算法下）将两种成本计算法下 A A、B B 产品所负担的制造费用加以比较。产品所负担的制造费用加以比较。(1)传统成本法：制造费用的分配标准是按机器工时，分配率为：220000/(20000+2000)=10 元/小时A 产品应分配的制造费用：10*20000=20
4、0000 元B 产品应分配的制造费用：10*2000=20000 元A 产品的总成本：120000+400000+200000=720000 元单位成本：720000/40000=18 元B 产品的总成本：14000+50000+20000=84000 元单位成本：84000/5000=16.8 元作业成本法：作业成本可追溯成本动因A 产品B 产品分配率A 产品B 产品库成本负担的负担的制造费制造费用用材料采购48000采购次数45356002700021000生产准备24000准备次数8040200160008000质量检查36000检验次数60304002400012000机器工作8800
5、0机器工时2000020004800008000设备维修24000维修小时700500201400010000合计220000-16100059000A 产品的总成本：120000+400000+161000=681000 元单位成本：681000/40000=17.025 元B 产品的总成本：14000+50000+59000=123000 元单位成本：123000/5000=24.6 元（2）A 产品分配的制造费用在传统成本法下比作业成本法高，而 B 产品分配的制造费用在传统成本法下较作业成本法下的低。在传统成本法下直接按照机器工时分配制造费用，会导致分配结果受到技术含量的影响，造成量大，
6、技术要求低的 A 产品成本分配偏高，而生产量小、技术要求高的B 产品成本分配偏低，从而导致成本的扭曲。在作业成本法下，制造费用依据相应的成本动因将各作业中心的成本分配到成本对象，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。并且作业成本法采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善，减少了传统成本信息对于决策的误导。2 2、某企业生产的、某企业生产的 A A 产品，售价产品，售价 100100 元元/台。某月生产完工产品台。某月生产完工产品 20002000 台。本月生台。本月生产费用总额产费用总额 120000120000 元，其中材料费用占元，其中材料费用占70%7
7、0%，动力费用占，动力费用占5%5%，人工费用占，人工费用占15%15%，制造费用占制造费用占 10%10%。有关质量成本事项如下：。有关质量成本事项如下：（1 1）质量检验费用）质量检验费用 36003600 元，已计入制造费用账户。元，已计入制造费用账户。（2 2）不合格率）不合格率 5%5%，其中，其中 60%60%不可修复，残值不可修复，残值 2020 元元/台，不可修复废品中有台，不可修复废品中有 2020台应由责任人赔偿损失费用的台应由责任人赔偿损失费用的 50%50%。（3 3）不合格中有）不合格中有20%20%可以修复，每台修复费用可以修复，每台修复费用 4040 元元/台，由
8、辅助生产部门完成，台，由辅助生产部门完成，费用已计入辅助生产账户。费用已计入辅助生产账户。（4 4）不合格中有）不合格中有 20%20%可做次品降价可做次品降价 30%30%出售。出售。（5 5）为预防质量事故发生，为预防质量事故发生，本月在主要生产设备上安装了自动检测仪，本月在主要生产设备上安装了自动检测仪，每台每台 60006000元，共装元，共装 4 4 台，分为台，分为 1212 个月摊销，本月摊销费用已计入制造费用账户。个月摊销，本月摊销费用已计入制造费用账户。（6 6）为改进产品质量，本月一次性支付工艺规程调整制定费用）为改进产品质量，本月一次性支付工艺规程调整制定费用600060
9、00 元，分为元，分为6 6个月摊销，支付职工质量技术培训费个月摊销，支付职工质量技术培训费 30003000 元，分为元，分为 6 6 个月摊销，本月摊销费计个月摊销，本月摊销费计入制造费用账户。入制造费用账户。（7 7）本月支付产品售后质量维修费用）本月支付产品售后质量维修费用 80008000 元，已计入销售费用。元，已计入销售费用。（8 8）本月发生质量三包费用）本月发生质量三包费用 1000010000 元，已计入管理费用。元，已计入管理费用。（9 9）本月支付质量提高奖励费用）本月支付质量提高奖励费用 50005000 元，已计入管理费用。元，已计入管理费用。（1010）本月发生因
10、质量问题的产品退货）本月发生因质量问题的产品退货 1010 台，经与客户协商，按价格折让台，经与客户协商，按价格折让 40%40%处理。处理。根据上述资料，设置质量成本账户，核算本月质量成本及格、各质量成本项目，根据上述资料，设置质量成本账户，核算本月质量成本及格、各质量成本项目，编制质量成本报告，根据已核算出的质量成本结构，分析质量成本的合理性。编制质量成本报告，根据已核算出的质量成本结构，分析质量成本的合理性。销售额=100*2000*95%+2000*5%*20%*100+2000*5%*20%*70-10*40=193000 元质量成本报告质量成本报告质量成本项目质量成本项目实际成本支
11、出（元）实际成本支出（元）占质量成本总额比例占质量成本总额比例占销售额比例占销售额比例预防成本：预防成本：预 防性 设备 摊20005.90%5.90%1.04%1.04%销工 艺规 程调 整10002.95%2.95%0.52%0.52%制定职 工质 量技 术5001.47%1.47%0.26%0.26%培训质 量提 高奖 励500014.75%14.75%2.59%2.59%费用预防成本合计预防成本合计8500850025.07%25.07%4.41%4.41%鉴定成本：鉴定成本：质量检验360010.62%10.62%1.87%1.87%鉴定成本合计鉴定成本合计3600360010.62
12、%10.62%1.87%1.87%内部失败成本内部失败成本不 可修 复的 不20005.90%5.90%1.04%1.04%合格品损失可 修复 不合 格8002.36%2.36%0.41%0.41%品的返修损失内内部部失失败败成成本本280028008.26%8.26%1.45%1.45%合计合计外部失败成本外部失败成本降价损失6001.77%1.77%0.31%0.31%产 品售 后质 量800023.6%23.6%4.15%4.15%维修产品质量三包1000029.5%29.5%5.18%5.18%退货4001.18%1.18%0.21%0.21%外外部部失失败败成成本本190001900
13、056.05%56.05%9.85%9.85%合计合计质量成本合计质量成本合计3390033900100%100%17.56%17.56%质量成本有两部分构成，（1）质量控制成本，包括鉴定成本和预防成本（2）质量损失成本，包括内外部损失成本。根据已有文献研究分析不同的学者对于质量成本构成的最佳比例存在不同的观点，朱兰博士认为：预防成本10%、故障成本 50%、鉴定成本40%为最佳结构；哈灵顿认为预防成本10%、鉴定成本25%、内部故障成本 57%、外部故障成本 8%为最佳结构；桑德霍尔姆认为：预防成本 7.9%、鉴定成本 238%、内部损失成本 435%、外部损失成本 248%，是具有典型意义
14、的质量成本结构。通过计算我们可以得出本例中的企业质量成本结构不是很合理，预防成本 25.07%，鉴定成本 10.62%，内部失败成本 8.26%，外部失败成本56.05%，通过比较发现其预防成本较高，鉴定成本项目少，成本偏低，难以检验出问题，而外部失败成本过高，是造成质量成本过高的主要原因，会造成客户流失、名誉受损的严重后果，内部失败成本和外部失败成本相比，内部失败成本应该高于外部失败成本，此时企业就可以在产品出厂前发现问题进行弥补，及时进行返工修复。所以该企业应该适当增加鉴定成本项目，增加部门行政费、材料工序成品检验费、检测设备维修费，激励检测员工积极工作；相对于内部损失成本，企业应当降低外部失败成本，避免信誉损失，树立良好的企业形象。企业需要平衡四种成本的关系，使质量成本保持在合理区间。从已有文献研究发现，一般企业的质量成本约占销售收入的 15%20%，而一个运行良好的质量管理计划，其正确的质量成本只占销售收入的 25%以下。通过计算发现本企业的质量成本比例为 17.56%，处于行业中的一般水平，仍需要进一步加强质量计划的管理。