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1、学学 习习 要要 点点l理解变动成本法的特点理解变动成本法的特点l了解变动成本计算法与完全成本计算了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别法的区别l掌握变动成本计算法的基本原理掌握变动成本计算法的基本原理l变动成本计算法的优缺点变动成本计算法的优缺点l变动成本法与完全成本法的区别、互变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题补和统一的成本计算体系问题 第四章第四章 变动成本法变动成本法 P62第四章第四章 变动成本法变动成本法 P62l1变动成本法与变动成本法与完全成本法的比较完全成本法的比较l2对变动成本法对变动成本法的评价的评价l3变动成本法与变动成本法与完全成本法的统一完
2、全成本法的统一 第一节第一节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 的比较的比较 P62P62l变动成本法的意义变动成本法的意义 l变动成本法与完全变动成本法与完全成本法下成本构成成本法下成本构成差异的分析比较差异的分析比较l变动成本法与完全变动成本法与完全成本法下存货计价成本法下存货计价差异分析比较差异分析比较l产销量与利润的关产销量与利润的关系比较系比较 变动成本法与完全成本变动成本法与完全成本法的比较法的比较?一一、变变 动动 成成 本本 法法 的的 意意 义义 1 1、变动成本法变动成本法（variable costingvariable costing）即变动成本计算法，也称
3、直接成本法（即变动成本计算法，也称直接成本法（direct direct costingcosting），是指在产品成本计算过程中，以成本性），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。益的一种成本计算方法。直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费
4、用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法2 2、变变 动动 成成 本本 法法 的的 意意 义义 尽管变动成本法不尽管变动成本法不能用来编制对外的财能用来编制对外的财务会计报告，但它在务会计报告，但它在企业的内部管理上，企业的内部管理上，包括经营决策、目标包括经营决策、目标管理、成本控制和业管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥绩评价等方面都发挥着重要作用。着重要作用。二二、变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较 P62变动成本法与完全成本法下成本构成差异变动成本法与
5、完全成本法下成本构成差异分析比较分析比较完全成本法和变动成本法的区别主要是对完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。固定制造费用的处理不同。某企业生产某企业生产H H产品，单位变动成本产品，单位变动成本300300元，固定制造费用总额元，固定制造费用总额600 000600 000元，本元，本期生产产品期生产产品10 00010 000件，假设没有期初存货，件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（法下计算期末存货的价值（H H产品的产品成产品的产品成本）。本）。（一）（一）存货计价差异分析比较存货
6、计价差异分析比较（对财务状况的影响）（对财务状况的影响）存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）（对财务状况的影响）.30010 00030010 000 =3 000 000 =3 000 000变动成本法变动成本法期末存货价值期末存货价值（300+600 000/10 000)300+600 000/10 000)10 000=3 600 00010 000=3 600 000 完全成本法完全成本法期末存货价值期末存货价值 在期末存货的计价上，在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！固定制造费用！存货计价差异分析比较
7、存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）（对财务状况的影响）I see!I see!存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较（二）对财务成果的影响（二）对财务成果的影响 P63表表4.3 两种方法计算结果的比较损益表两种方法计算结果的比较损益表 单位：元单位：元 项项 目目 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法销售收入销售收入 7 200 000 7 200 000 7 200 000 7 200 000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 0 0 0 本期制造成本本期制造成本 3 600 000 3 000 000 3 600 000 3 000 000 期末存货期末存货 360 0
8、00 360 000 300 000 300 000 小计小计 3 240 0003 240 000 2 700 0002 700 000销售毛利或贡献毛益销售毛利或贡献毛益 3 960 000 4 500 000 3 960 000 4 500 000减：固定管理费用减：固定管理费用 200 000 200 000固定制造费用固定制造费用 800 000 800 000营业利润营业利润 3 760 000 3 700 000 3 760 000 3 700 000销售收入销售收入7200000=80090007200000=8009000 完全成本法下本期生产成本完全成本法下本期生产成本36
9、00000=3600000=（300+600000/10000300+600000/10000）1010000000 变动成本法本期生产成本变动成本法本期生产成本3000000=300100003000000=30010000 固定成本总额固定成本总额8000000=200000+60100008000000=200000+6010000 沿用上例资料，如果企业本期生产沿用上例资料，如果企业本期生产H H产品产品10 00010 000件，销售件，销售9 0009 000件，无期初存货，件，无期初存货，期末库存期末库存1 0001 000件，每件售价件，每件售价800800元，假定元，假定固定
10、管理费用等共固定管理费用等共200 000200 000元。元。要求：采用变动成本法与完全成本法分别要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。计算的财务成果。存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较（对财务成果的影响）对财务成果的影响）存货计价差异分析比较存货计价差异分析比较损益表不同损益表不同产品成本构成不同产品成本构成不同存货计价不同存货计价不同固定成本处理方法不同固定成本处理方法不同利润计算有差异利润计算有差异产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较 产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较 产量稳定，产量稳定，销量变动。销量变动。产量变动，产量变动，销量稳定。销量稳定。产量稳
11、定，销量变动产量稳定，销量变动某公司生产一种某公司生产一种K K产品，最产品，最近近3 3年有关的产销量和成本年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。资料如下页图表所示。各年产销量和成本资料表各年产销量和成本资料表 金额单位：元金额单位：元 项项目目第第1年年第第2年年第第3年年期初存期初存货货01000件件1000件件本期生本期生产产10000件件10000件件10000件件本期本期销销售售9000件件10000件件11000件件期末存期末存货货1000件件1000件件0销销售售单单价价101010制造成本制造成本其中：其中：单单位位变动变动制造成本制造成本555固定制造成本固定制造成本总额
12、总额100001000010000固定管理固定管理费费用用500050005000产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表（比较损益表变动成本法）变动成本法）9 000=109 0009 000 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 合合 计计销售收入销售收入 90000 100000 110000 300000 90000 100000 110000 300000 变动成本变动成本 4500045000 50000 50000 5500055000 150000150000贡献毛益贡献毛益 45000 50000 55000
13、150000 45000 50000 55000 150000减：固定制造费用减：固定制造费用10000 10000 10000 3000010000 10000 10000 30000 固定管理费用固定管理费用 5000 5000 5000 5000 5000 5000 15000 15000利润总额利润总额 30000 35000 40000 105000 30000 35000 40000 105000 4 500=59 0009 000 产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表比较损益表完全成本法完全成本法）项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 合合 计计
14、销售收入销售收入 90000 100000 110000 300000 90000 100000 110000 300000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 6000 6000 0 6000 6000 本期制造费用本期制造费用 60 60000000 6 60000 0000 60 60000000 180000180000 期末存货期末存货 6000 6000 0 6000 6000 0 销售成本小计销售成本小计 54000 60000 66000 180000 54000 60000 66000 180000销售毛利销售毛利 36000 40000 44000 120000 3600
15、0 40000 44000 120000营业费用营业费用 5000 5000 5000 5000 5000 5000 15000 15000利润总额利润总额 31000 35000 39000 105000 31000 35000 39000 10500060000=510000+10000 60000=510000+10000 6000=6000=（5+10000/100005+10000/10000）1000 1000 产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表比较损益表）在产量稳定的的情况下，在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法在在利润计算上有什么规律
16、？利润计算上有什么规律？产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动（比较损益表）（比较损益表）如果存货的期末数量（价值）如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算算的利润大于完全成本法计算的利润。的利润。如果存货的期末数量（价值）如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。的营业利润是相等的。如果存货的期末数量（价值）如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法法的利润小于完全成本计算法的利润。的利润。产量稳定，销量变动产量稳
17、定，销量变动 沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。各年产销量资料表各年产销量资料表 数量单位：件数量单位：件 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 期初存货期初存货 0 1 000 1 000 0 1 000 1 000本期生产本期生产 11 000 10 000 9 000 11 000 10 000 9 000本期销售本期销售 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000期末存货期末存货 1 000 1 000 0 1 000 1 000 0产量稳定，销量变动产量稳定，销量变动产量变动
18、，销量稳定产量变动，销量稳定（比较损益表比较损益表变动成本法变动成本法）100 000=1010 00010 000 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 合合 计计销售收入销售收入 100000 100000 100000 300000 100000 100000 100000 300000 变动成本变动成本 5000050000 50000 50000 5000050000 150000150000贡献毛益贡献毛益 50000 50000 50000 150000 50000 50000 50000 150000减：固定制造费用减：固定制造费用10000 10000
19、10000 3000010000 10000 10000 30000 固定管理费用固定管理费用 5000 5000 5000 5000 5000 5000 15000 15000利润总额利润总额 35000 35000 35000 35000 105000 35000 35000 105000 50 000=59 0009 000 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年 第第3 3年年 合合 计计销售收入销售收入 100000 100000 100000 300000 100000 100000 100000 300000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 5910 6000 0 59
20、10 6000 本期制造费用本期制造费用 65 65000000 6 60000 0000 55 55000000 180000180000 期末存货期末存货 5910 6000 0 5910 6000 0 销售成本小计销售成本小计 59090 59910 61000 180000 59090 59910 61000 180000销售毛利销售毛利 40910 40090 39000 120000 40910 40090 39000 120000营业费用营业费用 5000 5000 5000 5000 5000 5000 15000 15000利润总额利润总额 35910 35090 34000
21、 105000 35910 35090 34000 10500065000=65000=（511000511000）+10000+10000 5910=5910=（5+10000/110005+10000/11000）1000 1000 产量变动，销量稳定产量变动，销量稳定（比较损益表比较损益表完全成本法完全成本法）6000=6000=（5+10000/100005+10000/10000）1000 1000 产量变动，销量稳定产量变动，销量稳定（比较损益表）（比较损益表）在在产量变动、产量变动、销量稳定情况销量稳定情况下，利润计算下，利润计算规律？规律？变动成本法下各年的变动成本法下各年的
22、营业利润都是一致的。营业利润都是一致的。产量变动，销量稳定产量变动，销量稳定（比较损益表）（比较损益表）当存货的期末数量（价值）当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润。完全成本法计算的利润。End of section oneEnd of section oneBack to 3Back to 3表4.4 某企业最近三年有关销售和成本的资料 项项目目第第1年年第第2年年第第3年年期初存期初存货货/单单位位10001000本期生本期生产产/单单位位500050005000本期本期销销售售/单单位
23、位400050006000本期本期库库存存/单单位位10001000单单位售价位售价/元元101010制造成本制造成本/元元单单位位变动变动成本成本/元元555固定成本合固定成本合计计/元元500050005000固定固定销销售售费费用合用合计计/元元500050005000据以上资料，按两种成本计算方法编利润表据以上资料，按两种成本计算方法编利润表(或叫收益表或叫收益表)，如表，如表2.10所示。所示。项项目目第第1年年第第2年年第第3年年变动变动成本法成本法完全完全成本法成本法变动变动成本法成本法完全完全成本法成本法变动变动成本法成本法完全完全成本法成本法销销售量售量/单单位位400040
24、005000500060006000销销售收入售收入/元元400004000050000500006000060000销销售成本售成本期初存期初存货货/单单位位5000600050006000本期投入本期投入变动变动制造成本制造成本/元元250002500025000250002500025000固定制造成本固定制造成本/元元500050005000期末存期末存货货/单单位位5000600050006000小小计计/元元200002400025000300003000036000毛利毛利/元元160002000024000贡贡献毛益献毛益/元元200002500030000固定制造成本固定制造
25、成本/元元500050005000固定固定营业费营业费用用/元元500050005000500050005000税前利税前利润润/元元100001100015000150002000019000第二节第二节 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 P69P69揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，反映销售不佳情况，有利于销售管理有利于销售管理和防止盲目生产和防止盲目生产 简化产品成本和简化产品成本和收益的计量收益的计量 提供贡献毛益信息，提供贡献毛益信息，有利于本量利分析有利于本量利分析和编制弹性预算和编制弹性预
26、算Advantages 揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，有易为管理者所理解，有利于经营业绩评估利于经营业绩评估某企业近某企业近2 2年有关产销量、成本等资料年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表本法和完全成本法编制的比较损益表。产销量和成本资料表产销量和成本资料表 单位：元单位：元 项项 目目 第第1 1 年年 第第2 2年年生产量生产量 10 000 8 000 10 000 8 000销售量销售量 8 000 10 000 8 000 10 000 单位售价单位售价 100 10
27、0 100 100单位变动成本单位变动成本 50 50 50 50固定制造费用总额固定制造费用总额 300 000 300 000 300 000 300 000固定管理费用总额固定管理费用总额 50 000 50 000 50 000 50 000揭示产销量信息，揭示产销量信息，易为管理者所理解，有易为管理者所理解，有利于经营业绩评估利于经营业绩评估 比较损益表比较损益表 单位：元单位：元 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年销售收入销售收入 800 000 1 000 000 800 000 1 000 000变动成本变动成本 400 000400 000 500 000 500 0
28、00贡献毛益贡献毛益 400 000 500 000 400 000 500 000固定制造费用固定制造费用 300 000 300 000 300 000 300 000固定管理费用固定管理费用 50 000 50 000 50 000 50 000营业利润营业利润 50 000 150 000 50 000 150 000比较损益表比较损益表(变动成本法）变动成本法）在销售量增加在销售量增加20 00020 000的条件下，利润也的条件下，利润也相应增加（相应增加（150 000-50 000150 000-50 000），揭示的产），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，销量和
29、经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。绩评估。比较损益表比较损益表 单位：元单位：元 项项 目目 第第1 1年年 第第2 2年年销售收入销售收入 800 000 1 000 000 800 000 1 000 000销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 160 000 0 160 000 本期制造成本本期制造成本 800 000 700 000 800 000 700 000 期末存货期末存货 160 000 160 000 0 0 销售成本小计销售成本小计 640 000 860 000 640 000 860
30、 000销售毛利销售毛利 160 000 140 000 160 000 140 000固定管理费用固定管理费用 50 000 50 000 50 000 50 000营业利润营业利润 110 000 90 000 110 000 90 000比较损益表比较损益表(完全成本法）完全成本法）在销售量增加在销售量增加20 00020 000的条件下，利润反而的条件下，利润反而减少减少20 00020 000（90 000-110 00090 000-110 000），这种现象），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。不利于企
31、业经营业绩的评估和考核。700 000=700 000=（508 000+300 000508 000+300 000）160 000=160 000=（50+300 000/10 00050+300 000/10 000）（10 000-8 00010 000-8 000）800 000=800 000=（5010 000+300 0005010 000+300 000）backback对变动成本法的评价对变动成本法的评价（缺点）（缺点）不便于编制财务会计报表不便于编制财务会计报表不便于编制财务会计报表不便于编制财务会计报表不能适应长期决策的需要不能适应长期决策的需要不能适应长期决策的需要不
32、能适应长期决策的需要 存货计价内容不完整，存货计价内容不完整，存货计价内容不完整，存货计价内容不完整，不符合公认会计原则不符合公认会计原则不符合公认会计原则不符合公认会计原则缺缺点点End of section twoEnd of section two 完全成本法的必要性完全成本法的必要性l有利于财务会计报告和有利于财务会计报告和企业发展企业发展l有利于国家税收有利于国家税收 变动成本法和完全成变动成本法和完全成 本法的互补和统一本法的互补和统一l两种方法互补和统一的理两种方法互补和统一的理论基础和实际需要论基础和实际需要l当前建立统一成本计算系当前建立统一成本计算系统应关注的问题统应关注的
33、问题l未来企业报告的信息系统未来企业报告的信息系统第三节第三节 变动成本法和完全成本法的变动成本法和完全成本法的统一统一小 结l成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。l为了适应管理上的不同需要，应按不同标准对成本进行分类。l完全成本法计算的产品成本，包括直接材料、直接人工和制造费用的全部(包括固定性制造费用和变动性制造费用)。也就是说，采用这种方法计算，每生产一单位产品，其成本不仅包括产品生产过程中的直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括一定的固定性的制造费用。这样，固定性制造费用和生产过程中的直接材料、直接人工和变动性制造费用一样，汇集于产品，随产品流动，从而使本期已销售的产品和期末存货具有相同的成本组成。