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1、第一节 审计证据第二节 审计工作底稿1第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿引导案例引导案例:1 1 面对单位不同的环境背景，如何确定面对单位不同的环境背景，如何确定审计证据？审计证据？2 2 确定目标后确定目标后，如何设计审计工作底稿？，如何设计审计工作底稿？2第一节第一节 审计证据审计证据 一、审计证据的含义一、审计证据的含义 中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据规定，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计建议而使用的所以信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。3二、审计证据的特
2、征二、审计证据的特征（一）充分性（一）充分性充分性是指审计证据的数量必须足够支持审充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论。审计证据的充分性计人员做出的审计结论。审计证据的充分性是对证据数量的衡量。是对证据数量的衡量。判断审计证据充分性时应该主要考虑以下因判断审计证据充分性时应该主要考虑以下因素素：4 1.审计风险 2.具体审计项目的重要程度 3.审计人员的执业经验 4.是否发生错误或舞弊 5.总部规模与特征 6.审计证据的类型与获取途径5（二）适当性审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情
3、况。6（三）相关性相关性是指审计证据必须和审计目标相关。这里的审计证据通常指具体审计目标。7（四）可靠性可靠性是指审计证据能否客观地、真实地反映经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源渠道、及时性的影响。8三、审计证据三、审计证据的分类的分类（一（一）按形式分类）按形式分类 1.1.实物证据实物证据实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的证据。证据。2 2.文件证据文件证据文件证据文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表是审计人员所获取的各种以书面形式表现的审计证据
4、。现的审计证据。9 3.口头证据口头证据是指审计人员通过提问从有关人员那里得到的口头答复形成的证据。4.环境证据环境证据也称状况证据，是指审计人员通过对被审计单位产生影响的各种环境事实进行分析之后得出的证据。5.视听证据视听证据是指以录音、录像或计算机储存、处理的证明审计事项的视听材料。10（二）按来源分类1.外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的审计证据。11 2.内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或人员出具或者提供的书面证据，它包括了所有的会计信息资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件。12延伸学习延伸学习知识资料知识资料 审计程序
5、与审计证据、认定的关系表审计程序与审计证据、认定的关系表 审计程序 应用举例 管理当局认定审计证据检查有形资产盘点库存现金现金的存在与准确性和计价认定实物证据 观察观察内审计单位盘点存货存货的存在、完整性与准确性和计价认定观察存货内部控制的执行存货的所有权认定重新执行对销售的内部控制执行销售发生、完整性、准确性与截止认定环境证据 分析程序分析行业成本变化趋势成本发生、完整性、准确性认定比较实际销售与销售预算销售存在、完整性与准确性认定书面证据重新计算重新计算无形资产摊销摊销的准确性认定检查文件和记录检查银行对账单银行存款的存在、权利与计价认定函证向债务人函证应收款余额应收账款的存在、权利与计价
6、认定询问询问存货过时情况存货计价认定口头证据13四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序（一）审计程序的类型（一）审计程序的类型 风险评估程序、控制测试、实质性程序（二）具体审计程序（二）具体审计程序 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询证、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序，以获取充分、适当的审计证据。14（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响 审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计单位保
7、存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行审计程序。15一、审计工作底稿的概念和作用一、审计工作底稿的概念和作用（一）概念（一）概念 审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的证明资料。他是形成审计结论和发表审计意见及直接依据，也是编制审计报告的基础资料。16第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（二）作用（二）作用审计工作底稿是形成审计意见、做出审计结审计工作底稿是形成审计意见、做出审计结论的直接依据论的直接依据审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力与工作业绩的重要依据力与工作业绩的重要依据审计工作底稿是审计质量控制及监督的基础审
8、计工作底稿是审计质量控制及监督的基础审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带17二、审计工作底稿的分类二、审计工作底稿的分类（一）综合类审计工作底稿（二）业务类审计工作底稿（三）备查类审计工作底稿18（一）综合类工作底稿一）综合类工作底稿综合类工作底稿是指审计人员在审计计划阶段和审综合类工作底稿是指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制、和总结整个审计工作，计报告阶段，为规划、控制、和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。并发表审计意见所形成的工作底稿。19（二）业务类工作底稿业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段为执行具体审计程序所形
9、成的工作底稿。（三）备查类工作底稿备查类工作底稿是指具有备查性质的工作底稿。2021三、审计工作底稿的结构三、审计工作底稿的结构（一）审计工作底稿的基本要素（一）审计工作底稿的基本要素（1）审计项目的名称；（2）被审计单位的名称；（3）审计项目的时间或地点；（4）审计标记及其说明；（5）审计过程的记录；（6）索引符号及其页次；（7）编制者姓名以及编制日期；（8）复核者的姓名以及复核时间；（9）审计结论；（10）其他应说明的事项。（二）审计工作底稿的结构被审计单位的未审情况。审计过程的记录。具体项目的审计结论。（三）审计工作底稿的格式通用审计工作底稿。专用工作底稿。22（四）、（四）、审计工作底
10、稿的编制要求审计工作底稿的编制要求结构完整，要素齐全内容真实完整，重点突出观点明确，条理清楚手续完备，程序合法交叉索引，相互参照23四四、审计工作底稿的审计工作底稿的复核与保管复核与保管（一）审计工作底稿复核的基本要求（一）审计工作底稿复核的基本要求做好复核记录做好复核记录复核人员签名和签署日期复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见书面表示复核意见 完善审计工作底稿完善审计工作底稿 24（二）三级复核制度 1.三级复核制度第一级复核是项目经理复核第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核 25第四节第四节 审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成2.审计工作底稿的复核要点审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计准则的规定执行；所获取的证据是否充分、适当；重大事项是否已提前进一步考虑；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当的记录；审计程序的目标是否实现；所引用的有关资料是否翔实、可靠。26