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1、1/21 税法知识要点 税法一 一、增值税（不动产之外的有形资产，生产、批发、零售、进口，对动产的加工、修理修配）1、纳税人：单位，个人，承租承包人（与所得税有区别），进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，扣缴义务人境外单位、个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，代理人为扣缴义务人，没有代理人的购买者扣缴义务人。2、小规模纳税人认定：其他个人；以生产、劳务为主的，年应征增值税销售额（包括免税）50 万；其他纳税人，年应税销售额（包括免税）80 万；非企业新单位；不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。3、一般纳税人认定：增值税纳税人年应税销售额（指：可以跨年度的 12
2、 个月内，应征增值税（含免税）的销售额），达到标准应当申请认定，达不到标准或新开业的可以申请认定。达到标准之月所属的申报期结束后 40 日内申请，受理后 20 日内决定，登副，财、办税人证件，会计从业资格证或中介代理协议证明，经营场所产权或租赁协议证明。提出申请、有固定经营场所、会计核算健全。辅导期管理：1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注资80，且职工数10 人），辅导期期限 3 个月，自税务制作税务事项通知书的当月起执行，期满之次月起恢复正常或重算；2、偷税额应纳税额的 10%，且偷税额10 万；骗取出口退税的、虚开增值税抵税凭证的；辅导期期限 6 个月，自税务制作税务事项通知书的
3、当月起执行，期满之次月起恢复正常或重算.4、增值税视同销售“外购的捐、分、投计销项”代销（收到代销清单时征增值税，确认收入）；销售代销（视同买断的，销售时征增值税，确认收入；收手续费的，销售时征增值税，收手续费时确认收入）；非同一县市移送（不确认收入）；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（不确认收入）；将自产、委托加工的货物用于集体福利（不确认收入）、个人消费（就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬，确认收入）；将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者（具有商业实质的确认收入，不具有商业实质的不确认收入）；将自产、委托加工或购进的货物用于分配给股东或投资者（确认收
4、入）；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人（会计不确认收入，所得税视同销售）；注意：外购的货物（或劳务）用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的，是进项不予抵扣；外购金银首饰发给职工，按买价0.17 计进项转出，按（买价1.06）0.955%计消费税。5、混合销售：同一销售行为、销售价款，混合销货和劳务两类经营项目；一般按纳税人类别征税，增值税纳税人交增值税、营业税纳税人交营业税。特殊混合销售：增值税纳税人（取得建筑业施工资质、合同单独注明建筑业劳务价款），销售自产货物的同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物销售额（交增值税）和非增值税应税劳务营业额（交营业税）；运输业务，销售货物并
5、负责运输的交增值税；6、兼营非应税项目：经营范围有两类，价款来自不同的购买者；增值税实施细则规定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务和非应税项目的销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定。7、增值税特殊征收范围：货物期货的实物交割环节，银行销售金银，典当业销售死当物品、寄售店代销寄售物品，建筑业附设工厂、车间生产的建筑材料移送本单位建筑工程时，2/21 集邮商品的生产、调拨，非邮政部门销售集邮商品、书刊，电网公司收的过网费，缝纫。行政单位收的工本费、体彩销售收入免税，体彩代销手续费征营业税；会员费征营业税。商场取得的进场费、上架费、广告促销费、展示费、管理费征营业税，平销返利
6、（不能开专用发票）按含税价计算冲减进项。满足条件的（不垫资、票给委托方、收手续费）代购货物行为不征增值税；企业产权整体转让涉及货物不征增值税；代行政收费（省级以上批准、行政事业专用收据、专款专用）不征增值税；代购买方交保险，买车时代交车辆购置费、牌照费不征增值税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属委托方或共有的征营业税；母带母片销售征营业税；人行批准的融资租赁征营业税，其他单位所有权转移的征增值税，不转移的征营业税；8、低税率：农、林、牧、渔（初级产品），食用油，水、气，居民用煤炭制品，农资，国家新闻出版署批准的书、刊、报，音像、电子出版物，盐，二甲醚；不包括：挂面、速冻食
7、品、罐头，炒制，熟制，碾磨的园艺植物，烟丝，精制茶，中成药，洗净毛绒，酸奶、奶酪、奶油，软件，饲料添加剂，蚊子药，农用车，农机配件）9、征收率：1小规模自用固定资产1.032%（不能开专用发票），自用其他物品1.033%（可代开）；2一般纳税人可选择 6%（可自开），县小水电，沙、土、石料、石灰、砖瓦，特定生物制品，自来水，水泥混凝土，卖非临床用血；34%（可自开），代销寄售品，死当，免税店零售免税品；4销售自己使用过的未抵扣过进项的固定资产，旧货（二次流通）1.042%，不能开专用发票；另外，拍卖行仅提供中介拍卖服务，拍卖的应税货物由委托方与购买方双方直接结算，拍卖行仅收取佣金的，对拍卖行不
8、征增值税；拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取货款或向买方开具发票，拍卖行应缴纳增值税 新货 4%，旧货 4%减半，委托方是执法单位的免增值税，其他按适用税率交增值税。10、增值税免税：农民农场自产产品，饲料（不含宠物饲料、豆柏），农膜，种子、农药、农机、种苗、化肥的批发零售，钾肥生产销售先征后返，尿素、磷酸二铵（销铵征税），滴灌产品，承担收储任务的国有粮企售粮、按计划售油，其他粮企救灾、军用、移民粮，食用储备粮油，军警法，再生水，废旧轮胎产的胶粉，翻新轮胎，废渣比例30%的特定建材，废液产黄金，农电维护费，避孕药、具，非营利医院医疗服务免各项税收、自产自用制剂免增值税，营利医院自产自用制
9、剂免增值税免 3 年，血站，艾滋，科教设备进口，债转股原企业将货物做投资入债转股新公司免增值税，向居民供热的采暖费免增值税，未达起征点免税（销货 2 千5 千，劳务 1 千 53 千，按次 200，卖农产品个体户 5 千）11、即征即退：废气产二氧化碳，垃圾发电、发热，页岩油，废旧沥青30%混凝土，旋窑废渣30%水泥。12、即征即退 50%，军用退役产的硝化棉粉，烟气脱硫产品，废酒糟和酿酒底锅水产品，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩发热发电，风电，部分新型墙体材料（水泥多孔砖、粉煤灰砖等）13、先征后退生物柴油，煤层气开采；超 8%即征即退三峡，葛洲坝，黄河上游水电；超 6%即征即退飞机维修；20
10、10 年底以前超 3%即征即退自行软件开发（含本地化改造）、动漫销售，但出口免税不退税；14、销售额的确定 价外费用：向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项（不包括：代行政收费，代办保险，代买车购税、车辆牌照费）、代垫款项（不包括：发票开给买方的运费）及其他性质的价外收费；（价外费用都是含税价）普通发票的销售额（1.17 或 1.13 或 1.03 或 1.04）是不含税价；3/21 视同销售行为：如果没有反映销售额或价格明显偏低且无正当理由的，先选自己的最近同期同类平均售价确定，
11、再选他人的最近同期同类平均售价确定，最后选组价=成本（1+成本利润率 10%），不含消费税的=消费税率从量消费税成本利润率）（成本11=成本（1+成本利润率）+消费税，含消费税的 折扣销售（商业折扣），销售额和折扣额在同一张发票的，按折扣后的金额计算；销售折扣（现金折扣），不得从销售额中扣除；销售折让，在发生时冲减当期收入、销项税，不冲成本；实物折扣，折扣额就是实物的卖价；以旧换新的，新货按正常销售（收款+旧货折抵价），金银首饰以旧换新按差价计算；还本销售，按售价算增值税、确认收入，计提还本支出时，作为其他应付款根据收入款项使用项目不同计入财务费用、销售费用、固定资产等科目；以物易物，双方都做
12、销售处理，注意如果是零售消费品则不得开具专用发票；一般包装物押金(含啤酒、黄酒)，单独记账、1 年内未逾期的不征增值税，否则按含税收入计算；其他酒类包装物押金在销售时就按含税收入计算；15、进项税额的确定 从一般纳税人购进（有专用发票）=买价（0.17 或 0.13 或 0.06 或 0.04）；从小规模纳税人购进（有专用发票）=买价0.03；从小规模纳税人、农业生产者购进农产品（收购凭证）=买价0.13 从小规模纳税人、农业生产者购进烟叶=收购价1.10.13 支付的运费、建设基金=付款额0.07，购进免增值税货物的运费也可抵扣；不交消费税的进口货物=（关税完税价格+关税）（0.17 或 0
13、.13），如：金银首饰；要交消费税的进口货物=）或（消费税率从量消费税关税）（关税完税价格3.107.101；在混合销售行为中涉及的用于劳务部分的购进货物的进项可以抵扣；兼营免税项目或非增值税应税劳务不得抵扣的进项=无法划分的进项非应税项目销售额、营业额占总收入的权重；文化出版单位用于广告的进项，按广告占出版物版面的比例确定不予抵扣额；非增值税生产经营相关的固定资产购进或不动产购进货物进项不予抵扣；购进货物或劳务用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费（包括交际应酬）的，进项不予抵扣；非正常损失（指管理不善造成的被盗、丢失、霉烂）的进项不予抵扣；从 2009 年1 月 1 日起，地震
14、、台风、水灾、泥石流、山体滑坡等非管理不善造成的灾害，进项不必转出；注意火灾要分析原因处理。已抵扣进项的固定资产用于“非增值税抵扣项目”时，进项转出额=计税余值税率；16、安置残疾人就业的生产型企业（签 1 年以上合同、交保险、转账付工资、10 人且占比25%），限额即征即退增值税或减免营业税（1 年内最低工资标准的 6 倍，但不超过 3.5 万/人，每月按实际人数计算，累计 3 个月未达标次年取消资格）。注意：退还的增值税或减免的营业税不再计入收入征收企业所得税；企业所得税法规定，安置残疾人的单位（没有条件限制），在计算所得税时残疾人的工资可双倍扣除。二、消费税 1、消费税纳税人：在中国境内
15、生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的由受托方（个体除外）于委托方提货时代收代缴，进口人、代理人缴纳进口环节的消费税，个人携带或邮寄入境的，由携带者或收件人连同关税一并计征。4/21 2、消费税征收范围及相关政策：烟：每标准条（200 支）对外调拨价70 的，每标准箱（250 条=5 万支）150 元（0.6/条），56%；否则，每标准箱（250 条=5 万支）150 元（0.6/条）。雪茄烟 36%，烟丝 30%，批发 5%。一般：不含消费税价格7550/箱或含消费税价格17500/箱的 56%；白包卷烟、手工卷烟一律按（56%，150），但计税价格还是按同类售价；
16、残次品卷烟税率按正品卷烟，计税价格按实际卖价而不按同类售价；自产自用按同牌号售价计税，没有同牌号的按最高税率；委托加工的按受托方同类卷烟税率征税，没有同牌号的按最高税率；卷烟接装过滤嘴、改包装或其他原因提高售价的，按新价格计征消费税。烟、酒的计税价格由总局核定，卷烟消费税核定计税价格=零售价（1+45%）；不进入烟草交易会、没有调拨价的，由省局核定，卷烟消费税核定计税价格=市场零售价（1+35%）；卷烟实际售价高于核定价的按实际售价，否则按核定价计征消费税，但增值税还是按实际售价计算。（其他消费品的计税价格由省一级税务核定，进口的由海关核定）从联营企业购进后直接销售的（条件：1联营企业已按公示
17、调拨价申报纳税，2回购后企业分开核算），无论是否加价都不在征收消费税。酒：粮食白酒（20%，0.5 元/斤、升=0.1 万/吨、1000 公斤、2000 斤）；黄酒 240/吨，包括酒精度数12 度的土甜酒；啤酒每吨出厂价（含包装物及其押金1.17，不含塑料筐）3000 元的按 250/吨，否则按 220/吨，娱乐业饮食业自制啤酒按 250/吨，包括：果啤、无醇啤酒、啤酒源、菠萝啤；其他酒 10%，酒精度数大于 1 度的各种其他酒，包括糠麸白酒、12 度的土甜酒、汽酒、葡萄酒等；酒精 5%，包括工业酒精、食用酒精、无水乙醇。以白酒和酒精为酒基配制和泡制的酒，按酒基原料确定适用税率，无法确定酒基
18、原料的，按粮食白酒征税；以黄酒为酒基配制和泡制的酒按其他酒征税；调味料酒不征消费税。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，计税价格低于销售单位对外销售价格 70%以下的，税务机关应核定消费税计税价格，由企业自行申报，税务机关核定；年销售额 1000万以上的上报至由总局核定；未按规定上报销售单位售价的，应按销售单位售价计征消费税。白酒企业向销售商收取的“品牌使用费”并入销售价格计税；啤酒生产企业对关联企业的销售，消费税的计税价格以关联企业对外销售价格确定；从量税（如：啤酒、黄酒）的包装物押金逾期了要计算增值税，但不计算消费税；啤酒屋自产啤酒在啤酒屋销售，交营业税、消费税，不交增值税。化妆品：30%，
19、不包括演员用的上装油、卸妆油、油彩；贵重首饰和珠宝玉石：金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品 5%，仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金银镶嵌首饰、金银基合金镶嵌首饰，不包括：镀金、包金，及其镶嵌首饰。零售环节征税：零售是指将金银首饰销售给人行批准的经营单位（生产、加工、批发、零售）以外的单位和个人，包括为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰（不含修理、清洗），经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、福利、奖励等方面，批发单位未经人行总行批准将金银首饰销售给经营单位。注意：一般经批准的经营单位之间交易不征消费税，但有兼营业务未按生产、加工、批发、零售分别核算的，一律视同零售征消费税
20、。经营单位以外的单位和个人委托别人加工金银首饰，是受托人按零售征消费税，委托人收回后又销售的不再征消费税（税不重征）；经营单位委托别人加工金银首饰，受托单位不交消费税，由经营单位收回后零售时交税；金银镶嵌首饰中包含的珠宝玉石已交的消费税不能抵扣。委托加工业务中受托方如果要代收消费税，应按受托方同类售价计消费税，没有同类售价的按组价=1 5%材料+辅料加工费，但增值税与一般受托加工业务相同，一般是按合同价（含5/21 辅料成本、生产成本、加工费等）0.17；以旧换新（包括翻新）业务按差价计征消费税、增值税；金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、福利、奖励等方面的按同类售价计增、消税，没有同类售
21、价的按组价=1 5%购进原价、成本（1+6%）。经营单位进口金银首饰不交消费税，出口不退税；个人邮寄、携带金首饰征消费税；要注意免交消费税的进口货物在计算增值税时，不要再除（1-消费税率）。其他贵重首饰和珠宝玉石：在生产环节按 10%交消费税，且外购或委托加工收回的已税珠宝玉石已纳消费税可抵扣。鞭炮、烟火生产环节 15%，不包括体育用发令纸、鞭炮引线。成品油：按每升定额计税，包括：汽油、柴油（含生物柴油）、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油（含植物性、动物性）、燃料油（重油）。已税润滑油打包改小包销售要征消费税。外购或委托加工收回的润滑油产润滑油，石脑油、燃料油产应税消费品可抵税。汽车轮胎 3%
22、：各种机动车的通用内胎、外胎，不包括自行车轮胎，汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎（不与地面接触）；子午线外胎、翻新轮胎停征消费税；注意外购轮胎产轮胎可低消费税，但外购或委托加工收回轮胎产汽车或其他东西不能抵消费税。摩托车 3%，轻便摩托（最大车速不超过 50/h、排气量不超过 50ml 的两轮机动车），摩托车（最大车速超过 50/h、排气量超过 50ml、空车不超过 400 公斤的两轮、三轮机动车）。包括三轮农用车，不包括没有排气量电动摩托。摩托车产摩托车可抵税。小汽车（1%40%）：4 个车轮以上，非电动、非轨道承载、非专用（如：沙滩、雪地、卡丁、高尔夫车、电动汽车）；乘用车：
23、含驾驶员9 座的，小于等于 1.5 升乘用车底盘改装的；中轻型商用客车 5%：10含驾驶员座的23 的（不包括车长7 米的），大于 1.5升乘用车底盘改装的。1 升（含）以下 1%，大于 4 升的 40%；以外购汽车改装生产汽车要交消费税，且已税消费品已纳税额不能抵扣。高尔夫球及球具 10%：球，杆（杆头、杆身、握把），包；以外购或委托加工杆头、杆身、握把生产球杆消费税可以抵扣。高档手表 20%：售价（不含增值税）1 万的各类手表，包括 1 万以上的金表、银表。游艇 10%：主要用于非盈利活动的，8 米身长90 米，机动艇。木制一次性筷子 5%：木制且一次性。实木地板 5%：木材为原料的实木地
24、板（独板、指接板、复合地板），包括实木的侧面为榫、槽的装饰板。3、消费税计算的相关问题：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的（指：用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务等非连续生产应税消费品和非直接销售），应缴纳消费税。计税价格，先选择当月（如果当月未完结，选上月或最近月份）同类消费品数量加权平均售价，但价格明显偏低无正当理由或没有售价的不列入加权平均；没有同类售价的按组价=消费税率从量消费税成本利润率）（成本11。纳税人自产消费品用于换、抵、投方面的，按最高售价计消费税，但增值税还是先按同类售价在按组
25、价。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应当按照门市部对外销售数量和售价计征消费税，而不是按照移送数量。纳税人外购或委托加工的已税消费品（除金银首饰外），直接对外销售不再征收6/21 消费税。注意：大包改小包、白酒勾兑、装瓶后再销售不算直接对外销售。纳税人外购或委托加工的已税消费品，用于连续生产应税消费品的，只有特定项目可以抵扣已纳消费税必须是：烟丝产卷烟，化妆品产化妆品，珠宝玉石产非金银首饰，鞭炮焰火产鞭炮焰火，汽车轮胎产汽车轮胎，摩托产摩托，石脑油、燃料油产应税消费品，润滑油产润滑油，杆头、杆身、握把产球杆，木制一次性筷子产木制一次性筷子，实木地板产实木地板。注意：酒产酒（葡萄
26、酒除外），卷烟产卷烟，轮胎产汽车，汽车改汽车，手表产手表等是不能抵扣的。当期准予抵扣的消费税=期初外购库存本期外购新增期末外购库存非正常损失用于其它方面直接销售 代收代缴消费税，应按受托方同类售价计消费税，没有同类售价的，按组价计征消费税，但要注意代收代缴消费税与自产产品应交消费税是有本质区别的，所以组价公式没有（1+成本利润率）=1材料+辅料加工费+从量税消费税率；另外，只有委托方提供主要原料，受托方只提供辅料并收取加工费的，才算是委托加工。烟叶入账成本=收购价1.10.87+运费0.93 消费品的包装物都要并入销售价格计消费税、增值税；啤酒、黄酒的包装物押金增值税是逾期按含税价计征，消费税
27、是按含税价计算出厂价，逾期不交消费税；其他酒类包装物押金收取时要按含税价计消费税、增值税；一般包装物押金增值税是收取时单独记账的不交，但逾期了要交；消费税是逾期交；葡萄酒消费税管理：外购酒生产酒是不允许抵扣已纳消费税的，但由于葡萄酒生产环节较多，葡萄酒的消费税是在最后一道生产环节销售时征税；所以生产企业卖给生产企业时，其销售交的消费税凭葡萄酒购货证明单可以申请退税，进口葡萄酒连续生产葡萄酒交的消费税可以抵扣。葡萄酒购货证明单管理流程：三、营业税（个人起征点：按期 10005000，按次 100）1、征税范围：在中国境内提供的应税劳务（提供或接受人在境内，但在境外提供建筑业劳务免征）、转让无形资
28、产（使用人在境内，土地在境内）、销售不动产；视同应税行为：将不动产或土地使用权无偿赠送给个人；自己新建的建筑物销售行为（指建筑业劳务和销售不动产）；垃圾处理劳务、代收住房维修基金、发行基金不征；纳税人（增值税）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算建筑业劳务营业额和货物销售额，其应税劳务营业额交营业税，货物销售额交增值税，未分别核算的由税机关核定其应税劳务营业额；兼营行为（增值税、营业税）未分别核算的，由税务机关核定其应税营业额；因受让方违约，取得赔偿金并入营业收入。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，但建筑业劳务（不包括装饰）
29、，营申请领用 证明单 购买方 主管税务机关 申请退税 销售方填制证明单给买方，由买方传给买方主管税务机关 买货 销售方 销售方主管税务机关 30 内将退税联传至销货方 证明单与销售发票一致的，买方税务机关在回执联、退税联盖章，30 日内传递 7/21 业额包括原材料、设备及其他物质、动力价款，但不包括建设方提供的设备价款（仅指设备）。2、纳税人：以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营，并且由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人；扣缴义务人：境外单位和个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的受让者或购买者为扣缴义务人；
30、注意：总承包人不再对境内分包人负代扣代缴营业税义务。3、应税行为无营业额或价格明显偏低且无正当理由的，先按纳税人最近同类平均价格，再按其他纳税人最近同类价格，最后按组价=营业成本（1成本利润率）（1营业税率）。4、交通运输业 3%：铁路（不包括地铁）；公路（不包括城市公交，自开票联运差额征税，代开票联运全额征税）；管道运输业（包括泵站，不包括管道维护）；水上运输业（含程租、期租，租船且配人）；航空运输（湿租配人，干租不配人，货行以国航腹仓联运，货行按差额征税）；其他交通运输业（含市内公交、索道运输、地铁、缆车、机动或非机动轮渡、摩托等城市客运）；交通运输辅助业（含港口业港口装卸、货物贮存、港口
31、管理等，水运辅助业救助打捞、灯塔、航标设置管理、理货，机场及航空辅助业航空机场、空中交通管制、通信导航及旅客服务等，装卸搬运业搬家等在交通工具间、装卸现场间装卸和搬运，自开票的物流企业应分别核算交通运输和服务业，否则按服务业征税）。5、建筑业 3%：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，一般指不动产，但含对车、船、飞机的装饰。在境外提供建筑业劳务免征。安装工程，一般不含合同注明的由建设方提供的设备价款，一般线路、管道安装，代办电信工程，不含线、管价款。建筑劳务（不包括装饰），营业额包括原材料、设备及其他物质、动力价款，但不包括建设方提供的设备价款（仅指设备）。装饰业，计税依据不含装饰材料款
32、。纳税人（增值税）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算建筑业劳务营业额和货物销售额，其应税劳务营业额交营业税，货物销售额交增值税，未分别核算的由税机关核定其应税劳务营业额。分包转包的，总承包人差额计税，总承包人不再对境内分包人负代扣代缴营业税义务。自建自用（建筑公司）不交营业税；自建新房出售、抵债（除整体抵债外）或非遗赠交建筑业、销售不动产营业税（遗赠销售不动产营业税免征）；自建新房投资、出租、抵押都不交建筑业营业税、销售不动产营业税；（财税【2002】191 号）；自建自用后再出售的要补交建筑业营业税。建筑业劳务服务公司全额按建筑业征营业税，其他劳务服务公司按差额征服务业营业
33、税。建筑业、租赁业采取预收款的，为预收款的当天交营业税，所得税建筑业按完工进度、租赁按月。建筑企业跨地区经营的，企业所得税三级以下分支机构要汇总到二级以上预缴。6、金融保险业 5%：试点地区信用社 3%，按 8%征营业税的不征城建税金融业贷款（含一般贷款和转贷外汇，全额征税，金融机构往来贷款、出纳长款、人行对金融机构贷款不征营业税）；融资租赁（人行批准的、其他所有权未转移的征营业税，租金成本后直线法确认收入征税）；金融商品转让（外汇、股票、债券、非货物期货等其他金融商品，发生转移时，“卖价买价”计税，价格都不含税，买价不包括已宣告未发放的股息，如果持有期间有分红、付息的买价应扣除）；信托业务（
34、及委托、代理、咨询等金融经纪业，但信托贷款是贷款）；其他金融业（如银行结算、买卖反售债券等，以手续费计税）。保险业保险追偿款、摊回分保费不征，健康保险、一年期以上返还人身保险、农牧保险、为出口货物保险免征。存款、购入金融商品、金银买卖不征，个人从事的金融商品买卖收入免征。专项国债转贷利息收入免征，QFII 从事债券买卖收入免征。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类划分，同一大类不同金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2009 年至 2013 年，5 万元以下的涉农小额贷款的利息收
35、入免8/21 征营业税，所得税按 90%的利息收入计入收入总额。利息逾期不超过 90 天的，按权责发生制确认收入计税，超过部分的利息按收付实现制确认收入计税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社按季申报，典当行等其他金融、保险按月申报。7、邮电通信业 3%：邮电业、电信业、邮政电信业（不包括邮电部门所属的工业、建筑业活动）、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务；国邮的普遍服务和特殊服务业务（函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）收入免营业税，党报党刊发行业务按总报刊发行收入的 70%计算。2010 年底以前，国邮代理邮储金融业收入免营业税。8、文化体育业 3%：
36、文化业表演、播映（广告播映是广告业）、其他文化业（展览、培训、讲座及演讲、报告会、图书借阅）；体育业举办比赛和为体育比赛提供场所（向举办方租赁场所是租赁业）。一般以全部收入计税，数字付费频道收费全额在收费所在地缴营业税，合作单位分得收入不再交营业税。演出业务，以售票单位为营业税扣缴义务人，如果直接向个人支付报酬的还要代扣个税。纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位在本单位且自己举办的文化活动免营业税，宗教场所举办文化、宗教活动的第一道门票收入免营业税。政府办学校办的进修班、培训班收入全归学校的免营业税。地市级以上政府批准的、国家承认学历的学校、教育机构提供的
37、教育服务、学生勤工俭学劳务服务免营业税。境外单位（主要指境外分支机构等）和个人在境外提供文化体育业（除播映）免营业税。9、娱乐业 5%20%：歌厅、舞厅、卡拉 ok 厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧；台球、保龄球税率 5%；会员费、席位费、资格保证金收到时纳税。演出公司在歌舞厅表演取得的收入应按“文化体育业”征税，歌舞厅的收入按娱乐业征税。10、服务业 5%：代理业（含餐饮中介、无船承运；以实际取得的报酬计税）；旅店业、餐饮业、租赁业全额计税；旅游业（以减去为旅客支出的费用后差额计税）；仓储业（全部收入减分包款后计税）；只租车、船、飞机不配人的是租赁业，预收款的收款时交营
38、业税，所得税一般按月计税；交通部门有偿转让高速公路收费权按租赁业交营业税，高速公路经营企业收取的通行费按服务业减按 3%征税；广告业（含向作者收取的版面费）一般按全额征税，但广告代理收入要减去支付的广告发布费，广告制作、设计按进度纳税，广告发布在发布时纳税；其他服务业一般按全额纳税，但省一级以上的财政、税务规定不征税项目除外，如：境外单位（主要指境外分支机构等）和个人在境外向境内单位或个人提供文化体育业（除播映）、娱乐业、旅店、饮食、仓储、洗浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包不征税。商业企业向供货方收取的与销售额无必然联系的费用按服务业征税，物业管理单位收费减去代业主支付的费用后征税
39、，劳务中介（非建筑业劳务中介）收入减去代转付的工资、为劳动力缴纳的五险一金后征税。勘察设计分包转包的按差额征税，且在机构所在地纳税，航空勘探、钻井勘探、爆破勘探是建筑业。个人出租住房，不分用途按 3%再减半征营业税。动产出租在出租人机构所在地或居住地纳税，设计、工程监理、调试、咨询在机构所在地或居住地纳税。婚介、殡葬、医疗服务、农林牧渔服务免税，托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务免税，残疾人个人提供劳务免税。学校从事技术开发、转让和与之相关的技术咨询、服务免营业税，政府办职业学校的学生实习场所取得的（除广告、桑拿、按摩外）收入免营业税，符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵
40、化企业出租场地、房屋及服务收入免营业税。政府出租廉租房的租金收入免营业税。安置退伍士兵的服务型企业（除广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），人数30%、签 1 年以上合同、民政认定、税务审核后 3 年免营业税，退伍士兵干个体（除建筑、娱乐、广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），3 年免营业税，下岗职工再就业优惠（除建筑、娱乐、广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），不分税种年免 8 千。9/21 11、转让无形资产 5%：转让土地使用权（租赁土地是服务业，赠送土地视同转让），转让商标权，转让专利权，转让非专利技术（提供无所有权技术是服务业），转让著作权（个人转让免营业税），转让商誉。无形资产投资入股，参与接
41、收方利润分配，共担风险的行为不征营业税，投资后转让其股权的也不征营业税。转让在建项目，正在前期开发阶段，未进入开发阶段的按转让无形资，进入建筑施工阶段的按销售不动产，土地储备中心转让按无形资产转让。土地使用权转让，以全部收入减购置原价计税，不得扣除任何税费，如：契税、耕地占用税。将土地转给国家、转给农业生产免营业税。任何单位个人搞技术转让、开发、咨询、服务免营业税，以图纸、资料为载体的图纸、资料价款也免营业税，以样品、样机、设备为载体的货物要增增值税，以为生物、动植物母本为载体的免营业税，但批量销售母本征增值税；技术转让净收入 500 万以下免企业所得税，500 万以上的部分减半征企业所得税。
42、12、销售不动产 5%：有偿转让不动产所有权和土地使用权的行为。以不动产投资入股，参与接收方利润分配，共担风险的行为不征营业税，投资后转让其股权的也不征营业税。外商投资企业和外国企业处置债权、股权重置资产不征营业税，但处置不动产资产征营业税。计税依据“收入买价”，“收入抵债价”，“收入受让价（如果是受赠的，以受赠前买价为受让价）”，不得扣除税费，如：代收的市政费、邮政通信配套费。企业产权整体转让不征营业税，单位和个人将不动产无偿赠与他人的视同销售不动产，无价格的税务机关可以核定，按营业税的一般顺序核定。个人（含个体）转让，离婚析产、三福以内、给抚养人或抚养义务人或继承人的免营业税。个人非普通住
43、房销售，不满 5 年的全额征税，5 年以上差额征税；个人普通住房销售，不满 5 年的差额征税，5 年以上的免征。四、城建税和教育费附加 1、税率：城建税城市 7%，县、镇 5%，其他 1%；教育费加 3%；货运票代开营 3%，城建税 7%，教育费附加 3%，所得税 2.5%；代扣三税或流动经营的按缴三税地税率；铁道部城建税统一按 5%2、外商投资企业、外国企业、中外合作企业自 2010 年 10 月 1 日起交城建、教育费附加。3、计税依据是三税实际缴纳税额（不含滞纳金、罚款），与三税同减免，但退税不同步，增值税免抵税额要交城建税、教育费附加。（计算滞纳金时不包括教育费附加）4、银行以县为单位
44、纳税，海关增收增值税、消费税时不征城建税、教育费附加。五、资源税（价内税，不是行为税，具有受益税性质）1、纳税人：在境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人；扣缴义务：只能是单位，且除原油、天然气、煤以外的才能代扣。2、征收范围：原油（不含人造石油），天然气（仅指石油天然气，不包括煤矿天然气），煤炭（仅指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品），其他非金属原矿，黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，盐。伴生矿含在应税产品中不单独纳税，伴采矿一般与主矿分开应单独纳税，伴选矿是副产品不征税，岩金矿一般已交过税。3、计税依据：一般以销售量或自用量计税，外购已税液体生产固体盐已纳税额可抵扣，精矿或选矿产品
45、应折算为原矿后再计算，稠油、高凝油、稀油划分不清的按稀油计税。4、代扣适用税率：收的矿产品与本单位相同的，按本单位适用单位税额，不同的按收购地适用单位税额，收购地也没有相同矿产品的由税务机关核定。纳税人在开采地纳税，扣缴义务人于付款的当天在收购地纳税。5、对冶金矿山铁矿石资源税减征 40%，按 60%征税。六、车辆购置税（10%，于上牌前，60 日内申报）1、以列举产品征税：汽车、摩托、电车、挂车、农用运输车（三轮免税）。一般要上车牌的就要交，09 年 1 月 20 日起，1.6 升排量的小汽车减半。10/21 2、计税依据：国内购买按不含增值税价格；进口的=关税完税价格+关税+消费税；自产、
46、受赠、获奖等不能取得购置价格的按总局规定的最低计税价格核定；换底盘的按最新同类型车辆最低计税价格的 70%；免税条件消失的，按最新同类型车辆最低计税价格，使用十年内的，一年减 10%计算，超 10 年的为零，使用不到一年的按最低计税价。进口旧车、非正常受损、库存超 3 年、行驶 8 万公里以上试验车、处理走私车，按发票计税。3、外交车，军警车，固定装置非运输车，防汛、森林消防专用车，留学回国现汇买 1辆小车、长期来华定居专家 1 辆小车免税。七、关税 1、关税的完税价格：“包容经佣不购货”，包含由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费，与货物视为一体的容器费用，包装材料、包装劳务费用；“购货佣金
47、”是买方付给自己的采购代理人的佣金。包含在进口时，由买方以免费或低于成本提供的货物包含的材料、零部件、工具、模具及境外的工程设计、技术研究、工艺制图等。不包含进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外），为境内复制货物支付的费用，境外技术培训、考察费用。2、将海关监管期内的免税货物出售，予以补税的减免货物完税价格=原价（1已监管月份/总监管月份）；不足 15 日不计算，超过 15 天按 1 月计算。3、FOB_离岸价，CFR_成本加运费，CIF_成本加运费、保险费，到岸价格；海运保险费=（货价+运费）3，陆路运费保险费=境外边境口岸价1%4、法定减免：“广告损失 50 必需赠
48、送”5、特定减免：科教、残疾、扶贫慈善捐赠、进料加工（看书）税法二 一、企业所得税 1、纳税义务：除个人独资（按个体经营所得交个税）、合伙企业（先分后税，合伙人是个人的交个人所得税，合伙人是企业的交企业所得税）不适用企业所得税法外，在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。我国选择地域管辖权和居民管辖权，将企业所得税的纳税人分为居民企业（在境内注册或实际管理机构在境内）和非居民企业（在境外注册且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所，或虽未设立机构、场所但有来源境内所得的企业）。2、扣缴义务（税率 10%）：对非居民企业（仅指非居民企业中在境内未设立机构、场所但有来源境内
49、所得的，或在境内虽设立机构、场所但来源境内所得该机构、场所无实际联系的）直接负有支付相关款项义务的单位和个人。对非居民企业在境内取得工程作业和劳务所得应交企业所得税的，税务机关可以指定支付人为扣缴义务人。于支付款项或应支付款项时发生扣缴义务，扣缴后 7 日内缴入国库，非居民企业拒绝扣缴的应暂停支付相当于应纳税款的款项，并于 1 日内向其主管税务机关报告，外币按扣缴当日国家人民币中间价计算。扣缴义务人应自与非居民企业签订应税合同之日起 30 日内办理扣缴登记。需对其扣缴所得税的非居民企业，除财产转让所得要减除财产净值后计税外，其他所得均全额（不得扣除任何税费）计算所得税，税率 10%。3、征税对
50、象：企业取得的经营所得、其他所得、清算所得，包括：销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他所得。居民企业就来源于境内、境外所得纳税；非居民企业分两种情况：一是境内设立机构、场所的就来源境内和与境内机构、场所有实际联系的境外所得纳税；二是未设立机构、场所的仅就来源境内所得纳税。所得来源地标准：销售货物按交易活动发生地确定；劳务按劳务发生地确定；转让不动产按不动产所在地确定，转让动产按转让人所在地确定，转让权益11/21 性投资资产按被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得按分配企业所在地确定；利息、租金、特许权使用费按负担、支付人所在地