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1、黑龙江省黑龙江省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类自测提年国家电网招聘之财务会计类自测提分题库加精品答案分题库加精品答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为 200000 元，收回残料价值 10 000 元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿160 000 元。该企业购入材料的增值税税率为 16%，则该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）。A.30000 元B.68000 元C.78000 元D.37000 元【答案】A2、218 年 1 月 1 日，甲公司以 1019.33 万元购入财政部于当日发行的 3
2、年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率6%，实际年利率为 5%。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产，至年末该项以摊余成本计量的金融资产未发生预期信用损失。不考虑其他因素，218 年 12 月 31 日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为（）万元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000【答案】B3、某企业于 2018 年 1 月 1 日存入银行 200 万元，已知银行年利率为 6%，复利计息方式下，5 年后该企业能从银行取出利息为()万元。已知：(F/P，6%，5)=1.3382；(P/F，6%，5)=0.7473。A.149
3、.46B.67.64C.50.54D.267.64【答案】B4、下列各项中，不影响利润总额的是()。A.出租机器设备取得的收益B.出售可供出售金融资产结转的其他综合收益C.处置固定资产产生的净收益D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额【答案】D5、甲公司持有乙公司 80%股权，2012 年乙公司分配现金股利 500 万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（）。A.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 500 贷：收回投资收到的现金 500B.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 400 贷：收回投资收到的
4、现金 400C.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 500 贷：取得投资收益收到的现金 500D.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金 400 贷：取得投资收益收到的现金 400【答案】D6、甲公司年度销售收入净额为 3600 万元，应收账款周转率为 30 次，产品单价为 100 元，单位变动成本为 60 元，若资本成本为 10%，一年按 360 天计算，则应收账款的机会成本为()万元。A.6B.4.8C.7.2D.12【答案】C7、没有资格发行公司债券的筹资方式是()A.有限责任公司B.地方政府融资平台公司C.股份有限公司D.国有独资公司【答案】B8、2016 年 1
5、月 1 日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30 万元，开发阶段发生支出 125 万元，开发阶段的支出满足资本化条件，4 月15 日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关费用 1 万元。不考虑其他因素，该无形资产的入账价值是()万元。A.126B.155C.125D.156【答案】A9、下列各项中，不属于会计监督的内容的是（）。A.财务收支的合理性审查B.不定期进行的财产清查C.经济业务的合法性审查D.经济业务的真实性审查【答案】B10、乙公司的流动资产由速动资产和存货组成，年末流动资产为 70 万元，年末流动比率为 2，年末速动比率为 1，则年末存货余额为()万元。A.7
6、0B.45C.35D.15【答案】C11、非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（）。A.计入长期股权投资成本B.计入资本公积科目C.计入投资收益科目D.计入管理费用科目【答案】D12、某企业 2019 年发生生产车间折旧费 60 万元，车间管理人员工资 100 万元，车间固定资产折旧费 25 万元，行政管理部门办公费 10 万元。则该企业当年应该记入“制造费用”科目的金额为（）万元。A.170B.195C.185D.95【答案】C13、甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1 000 台，月初账面余额为 8 000 万元；A 在产品的月初数量为 400
7、 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 15 400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台，销售 A 产成品 2 400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。甲公司A 产成品当月末的账面余额为（）万元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040【答案】B14、注册会计师可以向相关人员询问，获得对被审计单位及其环境的了解。下列与询问相关的说法中，不正确的是()。A.询问治理层，
8、有助于注册会计师理解财务报表的编制环境B.询问内部审计人员，有助于了解内部控制运行的有效性C.询问普通员工，有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施D.询问法律顾问，有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况【答案】C15、一个企业正在策划进军汽车制造领域，这一战略层次属于()。A.产品战略B.企业总体战略C.渠道战略D.竞争战略【答案】B16、华贸公司经董事会批准于 212 年 1 月 1 日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于 212 年年末达到预定可使用状态。其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为 50 万元，计提专用设备折旧金额为 50 万元；开发阶段发生的符合资本化
9、条件的支出为 200 万元，不符合资本化条件的支出为 50 万元。华贸公司 212 年年末确认该无形资产的入账价值为（）万元。A.200B.350C.250D.300【答案】A17、会计监督分为()。A.内部监督和外部监督B.内部监督和社会监督C.国家监督和社会监督D.外部监督和国家监督【答案】A18、各观察值均加(或减)同一数后()。A.均数不变，标准差改变B.均数改变，标准差不变C.两者均不变D.两者均改变【答案】B19、在确定审计证据的数量时，下列表述中不正确的是()。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法
10、通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D20、资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。A.历史成本B.重置成本C.公允现值D.现值【答案】B21、2013 年 10 月 5 日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2014 年 1 月 10 日，北方公司应按每台 3 万元的价格向西方公司提供 A 商品 15 台。2013 年 12 月 31 日，北方公司 A 商品的单位成本为 2.4 万元，数量为 10 台，其账面价值(成本)为 24 万元。2013 年 12 月 31 日，
11、A 商品的市场销售价格为 2.8 万元，若销售 A 商品时每台的销售费用为 0.5 万元。在上述情况下.2013 年 12 月 31 日结存的 10 台 A 商品的账面价值为()万元。A.24B.23C.3D.25【答案】A22、下列关于坏账准备计提的说法中，错误的是()。A.对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试B.对于单项金额不重大的应收账款，包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试C.对于单独测试时未发生减值的应收账款，直接认定无需计提坏账准备D.在确定坏账准备的计提比例时，企业应当综合考虑以往的经验【答案】C23、甲公司是一家超市连锁企业，由于前几年的努力,
12、现在处于迅速发展阶段。公司战略委员会在制定公司的发展战略时提出，企业应当向多元化发展，进一步增加企业的发展途径，扩大企业的规模，于是盲目进军房地产业。最终企业不但没有迅猛发展，超市的业绩也受到一定影响。该企业制定与实施发展战略中应该关注的主要风险是()。A.缺乏明确的发展战略B.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业C.发展战略实施不到位D.发展战略因主观原因频繁变动【答案】B24、甲公司为上市公司，其 2012 年度财务报告于 2013 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 2012 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 7
13、60 万元至 1000 万元之间(各金额发生的可能性相同，其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；2013 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 2012 年度利润总额的影响金额为()万元。A.-880B.-1000C.-1200D.-1210【答案】D25、下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（）。A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性D.从卖方发票追查至采购明细账【
14、答案】B26、以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是()。A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷B.不符事项的存在表明财务报表存在错报C.注册会计师应当调查不符事项以确定财务报告是否存在错报D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查【答案】B27、某企业 2019 年 8 月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了（）要求。A.重要性B.客观性C.及时性D.明晰性【答案】C28、管理当局可调整减少的固定成本是()。A.汽车折旧费B.研究开发费C.融资租赁费D.保险费【答案】B29、企业会计造假，违背的会
15、计信息质量要求主要是()。A.实质重于形式B.及时性C.可靠性D.谨慎性【答案】C30、针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。A.信用管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账B.仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性C.销售单、发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对【答案】A31、从企业流
16、动资金周转来看，下列不属于流动资金特点的是()。A.流动资金占用形态具有变动性B.流动资金占用数量具有波动性C.流动资金循环与生产经营周期具有一致性D.流动资金循环与成本计算周期一致【答案】D32、一般而言，下列已上市流通的证券中，变现风险相对较小的是()。A.可转换债券B.普通股股票C.公司债券D.国库券【答案】D33、下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。A.A 公司通过发行债券自 B 公司原股东处取得 B 公司的控制权，交易事项发生后 B 公司仍维持其独立法人资格持续经营B.A 公司以其资产作为出资投入 B 公司，取得对 B 公司的控制权，交易事项发生后 B 公司仍维
17、持其独立法人资格继续经营C.A 公司支付对价取得 B 公司全部净资产，交易事项发生后 B 公司失去法人资格D.A 公司购买 B 公司 40%的股权，对 B 公司的生产经营决策产生重大影响【答案】D34、甲公司为增值税一般纳税人。该公司 2013 年 9 月 9 日购进原材料 300 吨，单价为 2 万元，支付原材料价款 600 万元，支付增值税额 102 万元。在购买过程中发生运输费用 4 万元(不考虑相关增值税)、途中保险费 1 万元。原材料入库前发生挑选整理费用 3 万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费用 2 万元。甲公司该原材料的入账价值为()万元。A.604B.605C.60
18、8D.610【答案】C35、企业对“三重一大事项实行集体决策和联签制度，关于“三重一大”说法错误的是()。A.重大事项的决策B.重要干部的任免C.重要项目的安排D.小额资金的使用【答案】D36、210 年 6 月 10 日，A 公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为 120 万元。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 10 万元，按照直线法计提折旧。211 年 12 月因出现减值迹象，A 公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 85 万元，处置费用为 13 万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 84 万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。
19、212 年该生产设备应计提的折旧为（）。A.8.71 万元B.11 万元C.8.47 万元D.8.4 万元【答案】A37、在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是()。A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统【答案】C38、某核电站以 10 000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C39、如果注册会计师
20、怀疑 x 公司负责收取货款的职员与审批坏账的管理人员串通舞弊，贪污货款，而后将账目作为坏账冲销，最好实施下列()程序。A.检查确认的坏账是否经过审批B.向开户银行发函询证C.向与坏账对应的所有顾客函证D.检查应收账款明细账【答案】C40、关于各项中，表述错误的是（）。A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司
21、纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并【答案】B41、甲公司是一家酒楼，每天从屠宰场采购新鲜肉类，但由于市场需求波动较大,有时候当天用不完的肉类需要放入冷库储存，而有时候又因为库存不足导致缺货，由此可见，甲公司的采购业务没有注意到的风险是()A.供应商选择不当，采购方式不合理导致不能及时送货B.供应商选择不当，可能导政采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈C.采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费D.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损【答案】C42、中国公民赵某出版作品
22、集取得稿酬所得 20000 元，赵某稿酬所得年末应并入问答题所得的收入额为（）元。A.2240B.20000C.11200D.16000【答案】C43、2010 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租人乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 3 年，年租金为 100 万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2012年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2012 年利润总额的影响为()万元。A.0B.-100C.-300D.-200【答案】B44、关联方及其交易是财
23、务报表审计的高风险领域。注册会计师在了解被审计单位的性质时，最好结合()对关联方及其交易进行了解。A.所有权结构B.治理结构C.组织结构D.劳动用工情况【答案】A45、在利率和计息期相同的条件下，下列公式中，正确的是()A.普通年金终值系数普通年金现值系数=1B.普通年金终值系数偿债基金系数=1C.普通年金终值系数投资回收系数=1D.普通年金终值系数预付年金现值系数=1【答案】B46、假设 A 公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009 年 12 月31 日库存用于生产 A 产品的原材料的实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元。预计销售费用及税金为 10 万元
24、。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定针对该原材料以前年度未计提存货跌价准备。甲注册会计师认为 2009 年该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.20【答案】C47、适用于小批单件生产的成本计算方法是()。A.品种法B.分类法C.分批法D.分步法【答案】C48、下列各项中，与“应付职工薪酬”账户结构一致的是（）。A.预付账款B.应收账款C.其他应收款D.应交税费【答案】D49、218 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 218 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 2 年，即可
25、自 219 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在220 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 218 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 800 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可予税前扣除。218 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.800B.0C.100D.-800【答案】B50、没有资格发行公司债券的筹资方式是()A.有限责任公司B.地方政府融资平台公司C.股份有限公司D.国有独资公司【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、会计账簿的登记规则错误的有（）。A.
26、账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“”表示【答案】ABD2、以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（）。A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略B.所有经营风险均与财务报表重大错报风险相关C.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表D.经营风险可能对某些交易.账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响【答案】ACD3、某企业在生产经营的淡季，拥有流动资产 100 万元和长期资产 500 万元;在生产经营的高峰期，会额外增加 200
27、 万元的季节性存货需求，并借入 100 万元的短期借款，则下列说法正确的有()。A.该企业经营淡季的易变现率为 200%B.该企业采取的是激进型筹资策略C.该企业采取的是保守型筹资策略D.该企业经营高峰的易变现半为 100%【答案】AC4、根据人民币银行结算账户管理办法的规定，非经营性的存款人，有下列行为之一的，将给予警告并处以 1000 元罚款的有()。A.违反规定开立银行结算账户B.伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户C.违反规定不及时变更银行结算账户D.违反规定不及时撤销银行结算账户【答案】ABD5、下列各项中，其数值等于预付年金现值系数的有()。A.(P/A，i,n)(1+i)B
28、.(P/A,i,n-1)+1C.(F/A,i,n)(1+i)D.(F/A，i,n+1)-1【答案】AB6、菲德勒权变理论认为，影响领导风格有效性的环境因素主要包括()。A.领导者与下属之间的关系B.任务结构C.职位权力D.下属成熟度【答案】ABC7、在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括()。A.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势B.财务数据存在舞弊嫌疑C.作为数据证据的文件记录存在明显修改D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答【答案】ABCD8、为了充分体现会计信息质量的及
29、时性要求，企业正确的做法有（）。A.及时收集整理各种会计凭证B.对即将发生的交易或事项提前进行确认C.对已经发生的交易或事项及时进行计量D.及时编制并对使用者报送相关的财务报告【答案】ACD9、下列属于中外合资经营企业特点的有()。A.合资经营企业为有限贵任公司B.注册资本中，外方合营者的出资比例一般不低于 25%C.合资经营期限遵循中外合资经营企业法等相关规定D.可以依法取得法人资格，也可以办成不具备法人条件的企业【答案】ABC10、甲公司是由 A 设备、B 设备、C 设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。2016 年末市场上出现了产品 S 的替代产品，产品 S 市价下跌，销量下降，出现
30、减值迹象。2016 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：（1）该资产组的账面价值为 1 000 万元，其中 A 设备、B 设备、C 设备的账面价值分别为 500 万元、300 万元、200 万元。（2）资产组的未来现金流量现值为 800 万元，资产组的公允价值为 708 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元。（3）设备 A 的公允价值为 418 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列有关 2016 年计提减值准备的
31、表述，正确的有（）。A.资产组计提的减值准备为 200 万元B.A 设备应分摊的减值损失为 100 万元C.B 设备应分摊的减值损失为 66 万元D.C 设备应分摊的减值损失为 44 万元【答案】ACD11、相对于经营租赁来说，融资租赁的特点有()。A.租赁期较长B.租赁期间双方无权取消合同C.租赁期满，设备承租方留购D.出租方提供设备维修和保养【答案】AB12、内部控制基本规范要求企业至少应当将()作为反舞弊工作的重点。A.未经授权权或者采取其他不法方式侵占挪用企业资产，牟取不当利益B.在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载，误导性陈述或者重大遗漏等C.董事、监事、经理及其他高能管理人
32、员滥用职权D.相关机构或人员串通舞弊【答案】ABCD13、下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有()。A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点B.企业一般以登记注册地为纳税地点C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点【答案】BD14、下列属于企业内部控制的原则有()。A.成本效益原则B.合理性原则C.合法性原则D.制衡性原则【答案】AD15、“长期应付款”科目核算的内容有（）。A.应付融资租入固定资产的租赁费B.具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项C.经营租入固定资产发生的改良支出D.各种应付、暂收款项【答案
33、】AB16、下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（）。A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大【答案】ABC17、2014 年 8 月，公司负责存货明细账登记的会计张某因公外派，财务经理指定由出纳兼任张某的工作，并办理了交接手续。则以下正确的有()。A.不符合规定，设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗B.不符合规定，出纳人员不得兼管账目登记工作C.符合规定，设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以
34、一人多岗D.符合规定，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作【答案】CD18、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有（）。A.这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易B.这三份合同的对价金额相互独立，互不影响C.这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务D.这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易【答案】AC19、成本按性态划分包括()A.制造成本B.非制造成本C.固定成本D.变动成本E.半变动成本【答案】CD20、下列各项中，属于资产类科目的有（）A.预收账款B.预付账款C.合同资产D.合同负债【答案】BC大题（
35、共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师负责对 X 公司 2016 年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：万元）：要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。审计说明（4）中做法恰当。审计说明（5）中做法不
36、恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。审计说明（6）中做法恰当。二、P 公司和 S 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。217 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80%的股份，能够对 S 公司实施控制。217 年 S 公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元（不含增值税，下同）。每件 A 商品的成本为 1.5 万元，未计提存货跌价准备。217 年 S 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为2.2 万元；217 年年末结存 A 商品 100 件。217 年 12
37、月 31 日，每件 A 商品可变现净值为 1.8 万元；S 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。218 年S 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。218 年 12 月 31日，S 公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。S 公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求：编制 217 年和 218 年与存货有关的抵销分录或调整分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。【答案】（1）217 年抵销分录抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（4002）贷
38、：营业成本800 借：营业成本50贷：存货50100（2-1.5）抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20调整合并财务报表中递延所得税资产 217 年 12 月 31 日合并财务报表中结存存货成本=1001.5=150（万元），可变现净值=1001.8=180（万元），账面价值为150 万元，计税基础=1002=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）25%=12.5（万元）。因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=2025%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。217 年合并财务报
39、表中分录如下：借：递延所得税资产7.5三、A 注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司 2016 年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于 2016年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 A 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司 2016 年 12 月 31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围 2015 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2016 年
40、 12 月 31 日。四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划；2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。【答案】针对要求（1）：目标错误。存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为 12 月 29 日至 12 月 31 日。针对要求（2）：程序 1 不
41、恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序 2 恰当。程序 3 不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序 4 恰当。程序 5 不恰当。修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。程序 6 不恰当。四、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。乙公司 212 年将其成本为 600 万元的一批 A 产品销售给甲公司，销售价格为 800 万元（不
42、含增值税），至 212 年年末甲公司本期购入 A 产品未实现对外销售全部形成存货，212 年 12 月 31 日可变现净值为 750 万元。至 213 年 12 月 31 日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了 40%，另外 60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为 300 万元。要求：根据上述资料分别编制 212 年 12 月 31 日和213 年 12 月 31 日与合并财务报表相关的抵销分录。【答案】212 年 12 月 31 日合并报表相关抵销分录：借：营业收入800贷：营业成本800 借：营业成本200贷：存货200 借：存货存货跌价准备50（800-
43、750）贷：资产减值损失50 合并报表上该存货的计税基础为 800 万元，账面价值为 600 万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产 12.5 万元（5025%），因此合并财务报表角度补确认 37.5 万元（50-12.5）。借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5213 年 12 月 31日编制合并报表时相关抵销分录为：实现内部交易利润：借：未分配利润年初200贷：营业成本200五、甲公司 217 年 1 月 1 日各项资产的账面价值及计税基础如下表所示：单位：万元 217 年甲公司发生如下与之有关的经
44、济业务：（1）217 年 12 月31 日固定资产账面价值为 1080 万元，其可收回金额为 1000 万元。（税法预计该固定资产从 217 年年初开始尚可使用 15 年，年限平均法计提折旧，净残值为零）；（2）应收账款当期增加 1000 万元，年末计提坏账准备 200 万元；（3）交易性金融资产期末公允价值上升 500 万元；（4）债权投资期末摊余成本为 400 万元（包括计提债权投资减值准备 50 万元）。要求：分析各项资产217 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础，并说明所形成暂时性差异。【答案】六、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年的财务报表，A 注册会计师是项目
45、合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A 注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A 注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A 注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A 注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)
46、项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A 注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A 注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：了解被询证者
47、处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。七、A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年 12 月 31日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目
48、组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：请判断上述事项是否恰当，如不恰当请简要说明理由。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，
49、注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。八、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A 注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A 注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员 B 比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C 以 ABC 会计师事务所的名义向被审计单位的
50、客户发函。（4）A 注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A 注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。九、A 公司于 211 年 3 月 1 日以银行存款 1000 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公