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1、1建设项目财务收支审计建设项目财务收支审计 会计学院会计学院 麦文琴麦文琴2第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计1第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计2主要内容主要内容第三节第三节 建设项目会计报表审计建设项目会计报表审计31 第四节第四节 建设项目财务决算审计建设项目财务决算审计43学习目的与要求学习目的与要求 1.1.了解建设项目财务收支审计活动贯穿于项目建设了解建设项目财务收支审计活动贯穿于项目建设的全过程的全过程,在项目的不同阶段相应进行。建设财务收支在项目的不同阶段相应进行。建设财务收支项目审计的项目审计的对象对象：是建设单位的资金和资金的
2、运动。：是建设单位的资金和资金的运动。2.2.理解建设单位的资金是建设单位各种财产物质的理解建设单位的资金是建设单位各种财产物质的货币表现货币表现,建设单位的建设资金的建设单位的建设资金的运动过程一般要经过运动过程一般要经过：货币资金、筹备资金、结算资金、在建资金、建成资金、货币资金、筹备资金、结算资金、在建资金、建成资金、交付使用资产，直至建设资金冲转其来源退出建设单位。交付使用资产，直至建设资金冲转其来源退出建设单位。3.3.熟悉建设项目资金筹措的审计、资金使用情况的熟悉建设项目资金筹措的审计、资金使用情况的审计、会计报表审计、财务决算审计等财务审计内容。审计、会计报表审计、财务决算审计等
3、财务审计内容。4.4.掌握基建拨款审计和基建投资借款审计的主要内掌握基建拨款审计和基建投资借款审计的主要内容及设备材料核算审计、建设安装工程投资核算审计、容及设备材料核算审计、建设安装工程投资核算审计、交付使用资产和资金冲转核算的审计。交付使用资产和资金冲转核算的审计。建设项目资金筹措的审计是审计人员针对建设单位建设项目资金筹措的审计是审计人员针对建设单位资金来源渠道资金来源渠道不同分别进行会计核算和账务处理的程序不同分别进行会计核算和账务处理的程序和结果的审计。和结果的审计。建设项目资金来源渠道：建设项目资金来源渠道：基建拨款基建拨款基建投资借款基建投资借款其他借款其他借款企业债券资金企业债
4、券资金项目资本项目资本项目资本公积项目资本公积第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计一、基建拨款的审计一、基建拨款的审计 基建拨款是由财政、主管部门和企事业单位拨入基建拨款是由财政、主管部门和企事业单位拨入建设单位无偿使用的基本建设资金。建设单位无偿使用的基本建设资金。按其来源渠道不同，分为预算内基建拨款、自筹按其来源渠道不同，分为预算内基建拨款、自筹基建资金拨款和其他基建资金拨款。基建资金拨款和其他基建资金拨款。建设单位收到中央财政预算拨款拨入的拨款建设单位收到中央财政预算拨款拨入的拨款100100万，万，存入银行结算户，作如下会计分录：存入银行结算户，作如下会计分录：借：银
5、行存款借：银行存款 100万万 贷：基建拨款贷：基建拨款本年基建基金拨款本年基建基金拨款 100万万第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计（一）预算内基建拨款的审计（一）预算内基建拨款的审计1.审查建设单位是否符合预算拨款的范围审查建设单位是否符合预算拨款的范围 只有行政事业单位、没有还款能力的企业和只有行政事业单位、没有还款能力的企业和经过特殊批准的建设单位，才能取得预算拨款。经过特殊批准的建设单位，才能取得预算拨款。中央基建基金拨款主要用于中央各部门直接中央基建基金拨款主要用于中央各部门直接举办的无经济收入的文化、教育、
6、卫生、科研等举办的无经济收入的文化、教育、卫生、科研等建设和大江大河的治理。建设和大江大河的治理。在审查中如发现建设单位不属于预算拨款的在审查中如发现建设单位不属于预算拨款的范围，应追究拨款单位的责任并要求国家发改委范围，应追究拨款单位的责任并要求国家发改委等部门收回拨款。等部门收回拨款。第一节第一节 建设项目资金筹措审计建设项目资金筹措审计2.审查建设项目是否已经纳入批准的年度基本建审查建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划设计划 应注意有无计划外项目挤入计划内的情况；应注意有无计划外项目挤入计划内的情况；有无年度基本建设计划未经报批或审批手续不完有无年度基本建设计划未经报批或审批手续不
7、完整的情况；用预算拨款擅自扩大建设规模，增加整的情况；用预算拨款擅自扩大建设规模，增加建设内容和提高建设标准等情况。建设内容和提高建设标准等情况。3.审查建设单位取得预算拨款的依据是否完备合审查建设单位取得预算拨款的依据是否完备合法法 建设单位必须向银行报送经有关部门批准的建设单位必须向银行报送经有关部门批准的文件，作为取得预算拨款的依据。审计人员重点文件，作为取得预算拨款的依据。审计人员重点审查上述文件的完备性和审批程序的合法合规性。审查上述文件的完备性和审批程序的合法合规性。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计4.进口设备转账拨款的审计进口设备转账拨款的审计 审查建设单位
8、通过主管部门引进的成套设备是审查建设单位通过主管部门引进的成套设备是否符合国家的规定；审查建设单位的引进成套设备否符合国家的规定；审查建设单位的引进成套设备项目是否已纳入国家的基本建设计划；审查引进成项目是否已纳入国家的基本建设计划；审查引进成套设备项目的国内配套工作是否已安排妥当。套设备项目的国内配套工作是否已安排妥当。5.器材转账拨款审计器材转账拨款审计 审查建设单位所取得的设备、材料是否按规定审查建设单位所取得的设备、材料是否按规定用于计划内工作；审查其有无利用转账拨入设备、用于计划内工作；审查其有无利用转账拨入设备、材料擅自扩大建设规模，有无将转账拨入设备、材材料擅自扩大建设规模，有无
9、将转账拨入设备、材料挪用于计划外工程等情况。料挪用于计划外工程等情况。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计（二）自筹基建资金拨款的审计（二）自筹基建资金拨款的审计1.审查自筹基建资金拨款计划审查自筹基建资金拨款计划 按照规定，凡是自筹基本建设项目必须纳入国家基按照规定，凡是自筹基本建设项目必须纳入国家基本建设计划。审计人员应审查项目计划的批准文件，并本建设计划。审计人员应审查项目计划的批准文件，并将批准的建设内容和实际建设内容作比较，注意发现未将批准的建设内容和实际建设内容作比较，注意发现未纳入国家基本建设计划项目的建设。纳入国家基本建设计划项目的建设。2.审查建设单位的自筹
10、基建资金来源审查建设单位的自筹基建资金来源 按照国家规定，银行贷款、各种行政事业经费、各按照国家规定，银行贷款、各种行政事业经费、各种租赁资金、企业应上交税金和利润、流动资金、更新种租赁资金、企业应上交税金和利润、流动资金、更新改造基金和大修理基金等不能用于自筹投资建设项目；改造基金和大修理基金等不能用于自筹投资建设项目；不得通过向企业摊派的方式自筹资金；不得挤占成本；不得通过向企业摊派的方式自筹资金；不得挤占成本；不得采取提价或变相提价的方式筹集资金。不得采取提价或变相提价的方式筹集资金。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计3.审查建设单位自筹基建资金的落实情况审查建设单位
11、自筹基建资金的落实情况 应详细审查建设单位自筹资金来源的各明细账户，应详细审查建设单位自筹资金来源的各明细账户，采取账、表、证相互核对的方法，落实期末结余资金与采取账、表、证相互核对的方法，落实期末结余资金与申报是否一致。审查建设单位的各项专项资金的取得，申报是否一致。审查建设单位的各项专项资金的取得，是否按规定交纳了税金。是否按规定交纳了税金。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计(三）其他拨款的审计1.1.审查建设单位所取得的其他拨款来源渠道是否正当，审查建设单位所取得的其他拨款来源渠道是否正当，有无向企事业单位和机关团体等乱摊派、乱集资的情况有无向企事业单位和机关团体等乱
12、摊派、乱集资的情况2.2.审查建设单位其他拨款的使用是否符合规定，有无乱审查建设单位其他拨款的使用是否符合规定，有无乱上计划外项目，冲击计划项目的情况，是否节约使用等。上计划外项目，冲击计划项目的情况，是否节约使用等。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计二、基建投资借款的审计二、基建投资借款的审计 基建投资借款是指建设单位为了完成基建计划，基建投资借款是指建设单位为了完成基建计划，按规定借入的有偿性基本建设投资，主要包括由国按规定借入的有偿性基本建设投资，主要包括由国家预算安排的投资借款，向银行或其他金融机构借家预算安排的投资借款，向银行或其他金融机构借入的投资借款，向国外政
13、府、国际金融组织等借入入的投资借款，向国外政府、国际金融组织等借入国外借款以及其他投资借款。国外借款以及其他投资借款。某建设单位收到国家开发银行通知，将基建投某建设单位收到国家开发银行通知，将基建投资借款资借款9090万元，转入银行存款户万元，转入银行存款户借：银行存款借：银行存款90万万 贷：基建投资借款贷：基建投资借款国家开发银行借款国家开发银行借款 90万万第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计(一）审查借款对象、范围和条件一）审查借款对象、范围和条件1.1.审查建设单位在行政上是否具有独立的组织形式，审查建设单位在行政上是否具有独立的组织形式，在经济上是否实行独立核算、
14、自负盈亏，是否确实具在经济上是否实行独立核算、自负盈亏，是否确实具有还款能力，其可靠程度如何。有还款能力，其可靠程度如何。2.2.应按照建设单位所借款项的种类，根据国家对该种应按照建设单位所借款项的种类，根据国家对该种借款范围的规定，审查建设单位是否符合规定的借款借款范围的规定，审查建设单位是否符合规定的借款范围。范围。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计（二）审查借款的依据是否真实、齐全（二）审查借款的依据是否真实、齐全1.1.审查建设单位向建设银行提送的经过有关部门批审查建设单位向建设银行提送的经过有关部门批准的项目建议书、可行性研究报告、初步设计和概准的项目建议书、可行
15、性研究报告、初步设计和概（预）算文件、投资包干合同以及年度基本建设计（预）算文件、投资包干合同以及年度基本建设计划等申请借款的依据是否齐全；划等申请借款的依据是否齐全；2.2.审查其是否经过财政部门批准，审批手续是否完审查其是否经过财政部门批准，审批手续是否完备；备；3.3.审查建设项目是否确实列入年度基本建设计划，审查建设项目是否确实列入年度基本建设计划，计划文件是否经过有权机关批准，有无计划不实，计划文件是否经过有权机关批准，有无计划不实，将计划外项目挤入计划内的情况。将计划外项目挤入计划内的情况。第一节第一节 建设项目资金建设项目资金来源来源审计审计（三）审查借款合同的签订（三）审查借款
16、合同的签订1.1.审查借款合同所规定的项目名称、借款金额、借款利率、审查借款合同所规定的项目名称、借款金额、借款利率、借款期限等是否按照批准的基本建设计划、设计概算签订；借款期限等是否按照批准的基本建设计划、设计概算签订；2.2.审查借款合同的签订是否符合审查借款合同的签订是否符合合同法合同法、借款合同条借款合同条例例以及国家规定借款利率等法规文件的要求；以及国家规定借款利率等法规文件的要求；3.3.审查建设单位所确定的分年度用款计划是否与工程进度相审查建设单位所确定的分年度用款计划是否与工程进度相衔接，有无资金不足或超过工程实际需要的情况；衔接，有无资金不足或超过工程实际需要的情况；4.4.
17、审查建设单位所确定的分年度还款计划是否切合实际，有审查建设单位所确定的分年度还款计划是否切合实际，有无为争取贷款故意夸大投资效益、缩短还款期限等不良行。无为争取贷款故意夸大投资效益、缩短还款期限等不良行。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计（四）审查基建投资借款的使用情况（四）审查基建投资借款的使用情况1.1.审查审查“基建投资借款基建投资借款”账户的经济内容，是否符合设计概账户的经济内容，是否符合设计概算，是否符合借款合同限定的用途，有无将基建投资借款挪算，是否符合借款合同限定的用途，有无将基建投资借款挪作他用或进行计划外工程等情况。作他用或进行计划外工程等情况。2.2.审
18、查有关基建投资借款的会计资料，包括原始凭证、记账审查有关基建投资借款的会计资料，包括原始凭证、记账凭证和分类账，看其经济内容、金额是否相符，是否正确。凭证和分类账，看其经济内容、金额是否相符，是否正确。3.3.审查中发现建设单位有挪用借款或擅自改变建设内容的，审查中发现建设单位有挪用借款或擅自改变建设内容的，审计人员应督促建设单位限期改正。逾期不改，情节严重的，审计人员应督促建设单位限期改正。逾期不改，情节严重的，审计人员应建议银行停止发放或收回贷款，并报其有关主管审计人员应建议银行停止发放或收回贷款，并报其有关主管部门审查处理。部门审查处理。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源
19、审计（五）审查基建投资借款的偿还情况（五）审查基建投资借款的偿还情况1.1.审查建设单位是否按期还本付息。应核对银行对账单、利审查建设单位是否按期还本付息。应核对银行对账单、利息清单和建设单位的息清单和建设单位的“基建投资借款基建投资借款”账户，检查其还本付账户，检查其还本付息情况。息情况。2.2.审查其偿还借款本息的资金来源是否正当。审查其偿还借款本息的资金来源是否正当。基建投资借款的还款资金一般包括建设项目建成投产后新基建投资借款的还款资金一般包括建设项目建成投产后新增纳税前的利润、新增固定资产的基本折旧基金、建设期间增纳税前的利润、新增固定资产的基本折旧基金、建设期间按规定应上交财政的基
20、本建设收入、投资包干结余及其他自按规定应上交财政的基本建设收入、投资包干结余及其他自有资金等。有资金等。3.3.审查超过计划规定建设期和还款期的借款，建设单位是否审查超过计划规定建设期和还款期的借款，建设单位是否按规定用自有资金偿还，有无随意占用应缴税款和应交利润按规定用自有资金偿还，有无随意占用应缴税款和应交利润的情况。的情况。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计三、其他借款的审计（与基建投资借款类似）三、其他借款的审计（与基建投资借款类似）其他借款是反映建设单位向银行借入的除基建投资借款以其他借款是反映建设单位向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款。包括：国内储备借
21、款、周转借款等。外的其他各种借款。包括：国内储备借款、周转借款等。（一）国内储备借款的审计（一）国内储备借款的审计 审查建设单位是否具备借款条件。审查建设单位是否具备借款条件。审查建设单位是否按规定用途使用贷款。审查建设单位是否按规定用途使用贷款。审查建设单位是归还否按期借款本息。审查建设单位是归还否按期借款本息。（二）周转借款的审计（二）周转借款的审计 审查建设单位是否具备借款条件。审查建设单位是否具备借款条件。审查建设单位是否按规定用途使用贷款。审查建设单位是否按规定用途使用贷款。审查建设单位是归还否按期借款本息。审查建设单位是归还否按期借款本息。19第一节第一节 建设项目资金来源审计建设
22、项目资金来源审计四、企业债券资金的审计四、企业债券资金的审计 企业债券资金是指将生产企业通过发行企业债券筹集的资企业债券资金是指将生产企业通过发行企业债券筹集的资金拨付给建设单位用于项目建设的投资。建设单位往往只是金拨付给建设单位用于项目建设的投资。建设单位往往只是债券资金的使用者而不是发行者（建设项目法人除外）。债券资金的使用者而不是发行者（建设项目法人除外）。建设单位收到生产企业拨入的建设债券资金建设单位收到生产企业拨入的建设债券资金150150万元，转入银万元，转入银行存款户行存款户 借：银行存款借：银行存款 150万万 贷：企业债券资金贷：企业债券资金债券本金债券本金 150万万第一节
23、第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计1.1.建设项目所使用的企业债券资金来源是否合法、是否落实。建设项目所使用的企业债券资金来源是否合法、是否落实。2.2.债券资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到债券资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本的现象。位造成延误工期或增加资金成本的现象。3.3.建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。问题。现行财务制度规定，利用企业债券资金安排的建设项目，现行财务制度规定，利用企业债券资金安排的建设项目，应单独核算和管理。建设期利息计入
24、工程成本。债券资金存入应单独核算和管理。建设期利息计入工程成本。债券资金存入银行所取得的利息收入应冲减债券利息支出。银行所取得的利息收入应冲减债券利息支出。4.4.企业债券资金的发行和取得是否合法合规，有无非法集资、企业债券资金的发行和取得是否合法合规，有无非法集资、摊派和收费等问题；扩建项目和技术改造项目建设资金是否与摊派和收费等问题；扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算。生产资金严格区别进行核算。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计五、项目资本的审计五、项目资本的审计 “项目资本项目资本”科目核算经营性项目收到投资者投科目核算经营性项目收到投资者投
25、入的项目资本。入的项目资本。建设单位收到投资单位参股方式投入的基建参股建设单位收到投资单位参股方式投入的基建参股资金资金2020万，存入银行。万，存入银行。借：银行存款借：银行存款 2020万万 贷：项目资本贷：项目资本 2020万万1.1.审查项目资本的会计处理是否正确，是否符合审查项目资本的会计处理是否正确，是否符合国有建设单位会计制度的规定国有建设单位会计制度的规定第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计2.2.审查项目资本有哪些来源途径，是否按国家规定审查项目资本有哪些来源途径，是否按国家规定的比例认缴法人资本。的比例认缴法人资本。国务院国务院关于固定资产投资项目试行资本
26、金制关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知度的通知19961996 对各种经营性投资项目，包括国有建设单位的对各种经营性投资项目，包括国有建设单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集团投资基本建设、技术改造、房地产开发项目和集团投资项目，试行资本金制度，投资项目必须首先落实资项目，试行资本金制度，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设，个体和私营企业的经营性投资本金才能进行建设，个体和私营企业的经营性投资项目参照本通知的规定执行。项目参照本通知的规定执行。投资项目资本金，是指在投资项目总投资中，投资项目资本金，是指在投资项目总投资中，由投资者认缴的出资额。由投资者认缴的出资额。第一节第一
27、节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计投资项目资本金占总投资的比例，根据不同行业和项目的经投资项目资本金占总投资的比例，根据不同行业和项目的经济效益等因素确定济效益等因素确定,具体规定如下：具体规定如下：1 1）交通运输、煤炭项目，资本金比例为）交通运输、煤炭项目，资本金比例为35%35%及以上；及以上；2)2)钢铁、邮电、化肥项目，资本金比例为钢铁、邮电、化肥项目，资本金比例为25%25%及以上；及以上；3)3)电力、机电、建材、化工、石油加工、有色金属、轻工、电力、机电、建材、化工、石油加工、有色金属、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比例为纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比
28、例为20%20%及上。及上。投资项目资本金具体比例，由项目审批单位根据投资项投资项目资本金具体比例，由项目审批单位根据投资项目的经济效益及银行贷款意愿和评估意见等情况，在审批可目的经济效益及银行贷款意愿和评估意见等情况，在审批可行性研究报告时核定。行性研究报告时核定。3.3.审查建设项目的资本金是否有具有相应资质的社会审计组审查建设项目的资本金是否有具有相应资质的社会审计组织出具的验资报告，资金是否安全完整。织出具的验资报告，资金是否安全完整。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计六、项目资本公积的审计六、项目资本公积的审计 审查项目资本公积资金来源的会计处理是审查项目资本公积
29、资金来源的会计处理是否正确，资金是否真实安全和完整。否正确，资金是否真实安全和完整。资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计七、审计导航七、审计导航资金筹集贯穿项目建设全过程，由建设单位财务资金筹集贯穿项目建设全过程，由建设单位财务部门负责牵头，根据工程管理部门、计划部门等部门负责牵头，根据工程管理部门、计划部门等相
30、关部门提供的投资计划、施工进度计划等相关相关部门提供的投资计划、施工进度计划等相关资料，确定工程建设资金总额度及建设全过程各资料，确定工程建设资金总额度及建设全过程各阶段所需资金额度，编制资金筹集计划，确定筹阶段所需资金额度，编制资金筹集计划，确定筹资方式，以作为资金筹集的重要依据。资方式，以作为资金筹集的重要依据。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计（一）审计目标（一）审计目标 对资金筹集情况进行审计，基本目标是审对资金筹集情况进行审计，基本目标是审计筹集过程的计筹集过程的合法合规性合法合规性和筹集成本、筹集费和筹集成本、筹集费用的用的经济性经济性。对于建设项目后评估审计来
31、说，重点目标对于建设项目后评估审计来说，重点目标是审计筹资成本、筹集费用的是审计筹资成本、筹集费用的经济性经济性。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计（二）需要收集的资料（二）需要收集的资料1.1.已经获得批准的建设单位的投资计划；已经获得批准的建设单位的投资计划；2.2.建设单位财务部门编制的筹集计划和年度建设预算；建设单位财务部门编制的筹集计划和年度建设预算；3.3.使用国家财政资金的项目的上级有关部门关于划拨资使用国家财政资金的项目的上级有关部门关于划拨资金的批文；金的批文；4.4.使用银行贷款的项目的贷款协议或合同；使用银行贷款的项目的贷款协议或合同；5.5.使用自有
32、资金的项目的银行存款证明资料；使用自有资金的项目的银行存款证明资料；6.6.合同等其他相关资料；合同等其他相关资料；7.7.筹集成本和费用测算资料。筹集成本和费用测算资料。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计（三）审计内容和思路（三）审计内容和思路1.1.建设项目的资金来源是否合规，资本金、当年资金建设项目的资金来源是否合规，资本金、当年资金是否落实。是否落实。2.2.自筹资金是否经财务部门批准，并存入银行。自筹资金是否经财务部门批准，并存入银行。3.3.使用银行存款须提供银行贷款承诺书或合同。使用银行存款须提供银行贷款承诺书或合同。4.4.利用外资须提供主管部门批准的可行性
33、研究报告，利用外资须提供主管部门批准的可行性研究报告，合同章程，协议书，预算内资金需落实。合同章程，协议书，预算内资金需落实。5.5.审计筹集成本是否合理、经济。审计筹集成本是否合理、经济。第一节第一节 建设项目资金来源审计建设项目资金来源审计（四）主要的审计方法（四）主要的审计方法查阅法、比较法、计算和分析法查阅法、比较法、计算和分析法（五）可能的审计结论（五）可能的审计结论 主主要针对资金筹集是否到位、筹集方式是否恰要针对资金筹集是否到位、筹集方式是否恰当等相关问题得出审计结论，并提出规范管理，当等相关问题得出审计结论，并提出规范管理，提高效益的建议。提高效益的建议。第二节第二节 建设项目
34、资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计资金的占用形态：资金的占用形态：货币资金货币资金储备资金、结算资金储备资金、结算资金在建资金在建资金建建成资金成资金交付使用资产交付使用资产审计内容：审计内容：设备和材料核算的审计设备和材料核算的审计建筑安装工程投资核算的审计建筑安装工程投资核算的审计交付使用资产交付使用资产资金冲转核算的审计资金冲转核算的审计第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计一、设备和材料核算的审计一、设备和材料核算的审计（一）设备投资的审计（一）设备投资的审计 建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设投资
35、计划的规定，为建设项目购置的各种设备。包建设投资计划的规定，为建设项目购置的各种设备。包括列入基本建设计划的属于固定资产性质的各种机器设括列入基本建设计划的属于固定资产性质的各种机器设备，以及新建或扩建项目建成投产后所需的不够固定资备，以及新建或扩建项目建成投产后所需的不够固定资产标准的第一套工具和器具等低值易耗品产标准的第一套工具和器具等低值易耗品。设备投资设备投资是指建设单位在基本建设过程中发生的、是指建设单位在基本建设过程中发生的、构成投资完成额的各种设备及工具、器具的实际支出，构成投资完成额的各种设备及工具、器具的实际支出，包括：出库交付安装的需要安装设备、验收入库的不需包括：出库交付
36、安装的需要安装设备、验收入库的不需要安装设备和为项目准备的第一套工具及器具。要安装设备和为项目准备的第一套工具及器具。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计1.1.审查设备采购计划和执行情况。审查设备采购计划和执行情况。审查建设单位编制的设备采购计划内容是否合规、审查建设单位编制的设备采购计划内容是否合规、完整；完整；审查建设单位是否与生产厂家签订供货合同；审查建设单位是否与生产厂家签订供货合同；审查建设单位对设备供应计划和设备订货合同的执审查建设单位对设备供应计划和设备订货合同的执行情况。行情况。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计2.2.对
37、采购成本的审查对采购成本的审查审查建设单位是否按照会计制度的规定，设置总账和审查建设单位是否按照会计制度的规定，设置总账和明细账，登记的数额是否相符。明细账，登记的数额是否相符。审查进口成套设备是否单独核算，与国内设备是否分审查进口成套设备是否单独核算，与国内设备是否分别开设明细账；别开设明细账；将将“器材采购器材采购”总账与总账与“设备采购设备采购”、“进口设备采进口设备采购购”明细账和各种原始凭证、记账凭证相互核对，检明细账和各种原始凭证、记账凭证相互核对，检查其数字是否一致；查其数字是否一致；审查原始凭证、记账凭证、总账、分类账经济内容的审查原始凭证、记账凭证、总账、分类账经济内容的真实
38、性。真实性。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计3.设备投资完成额构成情况的审查设备投资完成额构成情况的审查审查建设单位是否具备了计算投资完成额的条件审查建设单位是否具备了计算投资完成额的条件A:A:需要安装设备需要安装设备：按照规定，需要安装设备领用出库交：按照规定，需要安装设备领用出库交付安装时，只有具备了付安装时，只有具备了“正式开始安装正式开始安装”的三个条件，的三个条件，才能计算投资完成额。才能计算投资完成额。设备的基础或支架已经完成；设备的基础或支架已经完成；安装设备所必须的图纸资料已具备；安装设备所必须的图纸资料已具备；按照正常的施工程序，设备运至现场开
39、箱检验完毕、按照正常的施工程序，设备运至现场开箱检验完毕、吊装就位并继续进行安装。吊装就位并继续进行安装。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计B、不需要安装的设备、工具、器具投资完成、不需要安装的设备、工具、器具投资完成额的计算方法：额的计算方法：一般在设备、工具、器具运到建设单位仓库或指一般在设备、工具、器具运到建设单位仓库或指定地点，经验收合格后，即可计算投资完成额。定地点，经验收合格后，即可计算投资完成额。虽然已经付款但尚在运输途中或上级管理部门的虽然已经付款但尚在运输途中或上级管理部门的仓库内的设备，不应计算投资完成额仓库内的设备，不应计算投资完成额.所购不需
40、要安装设备和工器具，如质量不合格或不所购不需要安装设备和工器具，如质量不合格或不符合设计的要求，不能作为投资完成额计列。符合设计的要求，不能作为投资完成额计列。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计审查要点：审查要点：核对设备入库凭证及核对设备入库凭证及“器材采购器材采购”总账和总账和“设备采设备采购购”明细账的借方记录，看其是否完成采购过程，有明细账的借方记录，看其是否完成采购过程，有无在途中的设备；无在途中的设备；审核审核“设备投资设备投资”总账和总账和“不需要安装设备不需要安装设备”、“工具及器具工具及器具”明细账的借方记录，看其已到货设备或明细账的借方记录，看其
41、已到货设备或工器具是否已办理验收入库手续，有无货到但尚未验工器具是否已办理验收入库手续，有无货到但尚未验收入库的情况。收入库的情况。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计4.4.审查设备投资完成额的计算是否准确、真实。审查设备投资完成额的计算是否准确、真实。已具备上述条件的设备和工器具，必须及时登记入已具备上述条件的设备和工器具，必须及时登记入账，正确计算投资完成额。账，正确计算投资完成额。单位建筑安装工程完成进度单位建筑安装工程完成进度%=%=（各部位完成进度的（各部位完成进度的%各部位占单位建筑安装工程造价的各部位占单位建筑安装工程造价的%）建筑安装工程投资完成额建
42、筑安装工程投资完成额=单位工程预算造价单位工程预算造价单位建单位建筑安装工程完成进度筑安装工程完成进度%第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计（二）材料采购和使用情况的审计（二）材料采购和使用情况的审计 建设单位的材料是指为项目建设而储备的各种材料。建设单位的材料是指为项目建设而储备的各种材料。1.1.审查材料采购供应计划的编制和执行情况审查材料采购供应计划的编制和执行情况 建设单位必须根据批准的初步设计和基本建设计建设单位必须根据批准的初步设计和基本建设计划所列清单规定的品种、规格、数量和建设进度，正划所列清单规定的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地编制采购供应计
43、划。确合理地编制采购供应计划。2.2.审查建设单位材料供应合同的签订和执行情况审查建设单位材料供应合同的签订和执行情况 审查建设单位和供应单位是否订有合同，所订合审查建设单位和供应单位是否订有合同，所订合同是否完整有效，对合同的贯彻执行是否合规合法，同是否完整有效，对合同的贯彻执行是否合规合法，有无违法国家物资管理法规的行为。有无违法国家物资管理法规的行为。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计3.3.审查建设单位采购材料的价格是否合理审查建设单位采购材料的价格是否合理依据发票账单获取材料的买价，审查与市场价格的差异是依据发票账单获取材料的买价，审查与市场价格的差异是否
44、合理。否合理。4.4.审查建设单位采购材料的各项费用情况审查建设单位采购材料的各项费用情况审查材料货款的支付是否正常；审查材料货款的支付是否正常；审查各项采购费用的支付是否正常；审查各项采购费用的支付是否正常；5.5.审查建设单位材料的验收、入库和保管情况审查建设单位材料的验收、入库和保管情况41第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计（三）设备和材料采购招投标审计（三）设备和材料采购招投标审计(自学）自学）1.1.工程项目在设备和材料采购招标投标过程中存在的舞弊工程项目在设备和材料采购招标投标过程中存在的舞弊问题分析问题分析 种种贿赂；假招标；陪标或串标；压低或哄抬投标
45、。种种贿赂；假招标；陪标或串标；压低或哄抬投标。2.2.工程项目设备材料采购招标投标舞弊的审计工程项目设备材料采购招标投标舞弊的审计（四（四)设备和材料等实物资产的保管控制审计设备和材料等实物资产的保管控制审计第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计二、建筑安装工程投资核算的审计二、建筑安装工程投资核算的审计 建筑安装工程投资完成额的核算，由于施工方式不建筑安装工程投资完成额的核算，由于施工方式不同，其依据的会计资料不一样，审查的内容也不相同。同，其依据的会计资料不一样，审查的内容也不相同。出包出包：支付给承包单位的各种款项中，只有按照合同：支付给承包单位的各种款项中，只
46、有按照合同规定支付的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资。规定支付的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资。自营施工自营施工 建设单位对建筑工程投资的核算是通过设置建设单位对建筑工程投资的核算是通过设置“建筑建筑安装工程投资安装工程投资”、“应付工程款应付工程款”、“预付备料款预付备料款”“”“预付工程款预付工程款”等会计科目来进行。等会计科目来进行。审查会计资料的真实、完整、可靠审查会计资料的真实、完整、可靠 将原始凭证、记账凭证、总账和明细账核对将原始凭证、记账凭证、总账和明细账核对第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计 审查会计资料时，重点要对审查会计资料时，重点要
47、对“预付备料款预付备料款”科目进行审查。科目进行审查。预付备料款预付备料款是按照工程承包合同规定，是按照工程承包合同规定，由建设单位于工程开工前预付给施工企业用来储由建设单位于工程开工前预付给施工企业用来储备主要材料和结构件的款项，以及拨付给施工企备主要材料和结构件的款项，以及拨付给施工企业抵作备料款的各种材料。业抵作备料款的各种材料。在采用在采用“预付备料款制预付备料款制”的流动资金供应方的流动资金供应方式下，建设单位必须按照确定的额度，预付给施式下，建设单位必须按照确定的额度，预付给施工企业所需的备料款。并随着工程的进行，从工工企业所需的备料款。并随着工程的进行，从工程价款中陆续扣回来，并
48、于工程竣工时全部扣回。程价款中陆续扣回来，并于工程竣工时全部扣回。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计对预付备料款的审查重点：对预付备料款的审查重点：1.1.审查预付备料款的额度是否符合规定；审查预付备料款的额度是否符合规定；一般来说，预付备料款的额度，指建筑工程不能超过一般来说，预付备料款的额度，指建筑工程不能超过当年建筑（包括水、电、暖、卫等）工程工作量的当年建筑（包括水、电、暖、卫等）工程工作量的30%30%；安装工程不得超过当年安装工程量的安装工程不得超过当年安装工程量的10%10%。2.2.审查预付备料款是否按工程合同规定，及时抵冲工程进审查预付备料款是否按
49、工程合同规定，及时抵冲工程进度，所扣数额是否准确。度，所扣数额是否准确。3.3.审查预付备料款的使用情况审查预付备料款的使用情况 按规定，施工单位应在收到预付备料款一个月开始动按规定，施工单位应在收到预付备料款一个月开始动工。收到款项后两个月仍未开工的，建设单位可以收回所工。收到款项后两个月仍未开工的，建设单位可以收回所付的备料款。付的备料款。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建设项目资金使用情况审计4.4.审查预付的备料款和工程款累计，是否保留审查预付的备料款和工程款累计，是否保留一定额度的工程质量保证金。一定额度的工程质量保证金。按照国家计委建设按照国家计委建设【19911991】55
50、55号文件的规号文件的规定，对于建设项目实行工程质量保证金制度，定，对于建设项目实行工程质量保证金制度，按工程款的按工程款的5%-10%5%-10%提取质量保证金。即工程竣提取质量保证金。即工程竣工结算前，对施工企业预付的备料款和工程款工结算前，对施工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超过承包工程合同价值的累计，一般不得超过承包工程合同价值的90%-90%-95%95%。审查方法：将审查方法：将“预付备料款预付备料款”、“预付工程预付工程款款”账户的数额与工程款总价核对，看其是否账户的数额与工程款总价核对，看其是否保留有质量保证金。保留有质量保证金。第二节第二节 建设项目资金使用情况审计建