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1、第15章 审计报告本章概要本章概要1.审计报告概述审计报告概述2.标准审计报告标准审计报告3.非标准审计报告非标准审计报告4.重要性对确定审计报告类型的影响重要性对确定审计报告类型的影响15.1 审计报告概述15.1.1审计报告的含义审计报告的含义审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表计单位财务报表发表审计意见的书面文件发表审计意见的书面文件。审计。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的交的最终产品
2、最终产品。注册会计师应当将已审计的注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。被审计单位替换、更改已审计的财务报表。15.1.2 15.1.2 审计报告的审计报告的种类种类审计报告可按不同标准进行分类。审计报告可按不同标准进行分类。1 1）按审计报告性质）按审计报告性质 标准审计报告标准审计报告 非标准审计报告非标准审计报告 2 2）按审计报告使用目的）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方公布目的的审计报告
3、，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者非公布目的的审计报告，提供给特定使用者3 3）按审计报告的详略程度）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告（保留、否定、非无保留意见的审计报告（保留、否定、无法表示意见）无法表示意见）标准无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告 15.2 标准审计报告15.2.1 出具标准审计报告的条件出具标准审计报告的条件 根据中国注
4、册会计师审计准则第根据中国注册会计师审计准则第1501号号审计报告的规定，财审计报告的规定，财务报表符合下列所有条件可出具无务报表符合下列所有条件可出具无保留意见的审计报告保留意见的审计报告：（1）财务报表已经）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未则的规定计划和实施审计工作，在
5、审计过程中未受到限制。受到限制。审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括208年年12月月31日的资日的资产负债表，产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任公司管理层的责
6、任。这种责任包括：（包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求
7、我们遵守职业道德规范，计划和实施审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部
8、控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已
9、经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了大方面公允反映了ABC公司公司208年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二九年九年月月日日15.2.2 标准审计报告各部分的内容审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段 合法?公允?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人
10、：XX公司全体股东收件人对重要事项的强调段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期收件人收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，如计业务的委托人，如XXX公司全体股东。公司全体股东。引言段引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报
11、表附注；）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。责任段：责任段：1）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作
12、出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。2）注册会计师的责任段注册会计师的责任段。应当说明下列内容：。应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；审计意见；（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；的审计证据；（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。意见段意见段审计报告的意见段应说明，财务报表是否
13、按审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性），是否在所有重大方面公允反制（合法性），是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。金流量（公允性）。报告日期报告日期审计报告日期是指注册会计师审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期完成审计工作的日期，它，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册
14、会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：确定审计报告日期时，应当考虑：（1 1）应实施的审计程序已经完成；）应实施的审计程序已经完成；（2 2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；已经作出调整或拒绝作出调整；（3 3）管理层已经正式签署财务报表。）管理层已经正式签署财务报表。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。务报表的日期。15.3 非标准审计
15、报告15.3.1 带带强调事项段强调事项段的审计报告的审计报告 1）含义：审计报告的强调事项段是指注册会计师在）含义：审计报告的强调事项段是指注册会计师在审审计意见段之后增加计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。的对重大事项予以强调的段落。注：强调事项应当同时符合下列注：强调事项应当同时符合下列条件条件：（1）可能对财务报表）可能对财务报表产生重大影响产生重大影响，但被审计单位进，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见。在意见段之。在意见段之后增加强调
16、事项段，只是增加审计报告的信息含量，后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。2）增加强调事项段的情形）增加强调事项段的情形（1）对）对持续经营能力持续经营能力产生重大疑虑产生重大疑虑管理层已采取管理层已采取应对措施应对措施按持续经营假设按持续经营假设编制报表编制报表报表附注报表附注披露披露报表附注报表附注未披露未披露带强调事项段带强调事项段的无保留意见的无保留意见保留或否定保留或否定意见意见管理层不能采取管理层不能采取应对措施应对措施按清算基础按清算基础编制报表，编制报表，且充分披露且充分披露按持续经
17、营假设按持续经营假设编制报表编制报表否定意见否定意见带强调事项段带强调事项段的无保留意见的无保留意见可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况一、财务方面一、财务方面1.债务违约债务违约2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款无法继续履行重大借款合同中的有关条款3.累计经营性亏损数额巨大累计经营性亏损数额巨大4.过度依赖短期借款筹资过度依赖短期借款筹资5.无法获得供应商的正常商业信用无法获得供应商的正常商业信用6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金7.资不抵债资不抵债8.营运资金出现负数营运资金出现负数9.大股东长期占用巨额资金大股东长
18、期占用巨额资金10.重要子公司无法持续经营且未进行处理重要子公司无法持续经营且未进行处理11.存在大量长期未作处理的不良资产存在大量长期未作处理的不良资产12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债二、经营方面二、经营方面1.关键管理人员离职且无人替代关键管理人员离职且无人替代2.主导产品不符合国家产业政策主导产品不符合国家产业政策3.失去主要市场、特许权或主要供应商失去主要市场、特许权或主要供应商4.人力资源或重要原材料短缺人力资源或重要原材料短缺三、其他方面三、其他方面1.严重违反有关法律法规或政策严重违反有关法律法规或政策2.异常原因导致停工
19、、停产异常原因导致停工、停产3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响4.经营期限即将到期且无意继续经营经营期限即将到期且无意继续经营5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响成重大不利影响6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失（2）重大不确定事项重大不确定事项 不确定事项应当把握以下不确定事项应当把握以下特征特征：不确定事项的结果依赖于未来行动或事项；不确定事项的结果依赖于未来行动或事项；不确定事项不受被审计单位的直接
20、控制；不确定事项不受被审计单位的直接控制；不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。远，可以预计在未来时日得到解决。不确定性事项的会计处理符合会计准则不确定性事项的会计处理符合会计准则带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见不确定性事项的会计处理不符合会计准则不确定性事项的会计处理不符合会计准则保留意见或否定意见保留意见或否定意见审计准则审计准则1324号号持续经营持续经营中规定中规定被审计单位管理层认为持续经营假设不再适当，被审计单位管理层认为持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。如果注册会计师选用
21、了其他基础编制财务报表。如果注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，则可出具带强调事项段务报表已作出充分披露，则可出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。的无保留意见的审计报告。如果持续经营假设不再适当，管理层仍按持续经如果持续经营假设不再适当，管理层仍按持续经营假设编制财务报表营假设编制财务报表否定意见否定意见（3）其他其他需要增加强调事项段的情形需要增加强调事项段的情形审计准则审计准则1332号号期后事项期后事项中规定中规定注册会计师在财务报表报出后获悉的期后注册会计师在财务报表报出后获悉的期后事项，若管理层财务报
22、表，注册会计师应事项，若管理层财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报当针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调段，提请报告。新的审计报告应增加强调段，提请报表使用者注意财务报表附注中对修改原财表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的审计报告。出具的审计报告。审计准则审计准则1511号号比较数据比较数据中规定中规定比较数据，是指作为本期财务报表组成部分比较数据，是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。的上期对应数和相关披露。（1）当以前针对上期财务报表出具的审计报）当以前
23、针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，可在审计报告中增加强调事期仍很重要，可在审计报告中增加强调事项段说明这一情况。项段说明这一情况。例如，某上市公司违规为关联方提供了巨额债务担保。例如，某上市公司违规为关联方提供了巨额债务担保。200年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不
24、抵债并连续两年出现亏定计提了巨额预计负债，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司200年度年度财务报表出具了保留意见的审计报告。财务报表出具了保留意见的审计报告。201年内，债务年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，的预计负债，201年度出现盈利，避免了因三年连续亏损年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。上述导致对
25、而被交易所暂停股票上市的情况出现。上述导致对200年度财务报表发表保留意见的事项虽已解决，但由于预计年度财务报表发表保留意见的事项虽已解决，但由于预计负债的转回对公司负债的转回对公司201年度扭亏为盈起到了很大的作用，年度扭亏为盈起到了很大的作用，说明该事项对说明该事项对201年度仍很重要，注册会计师可以在对年度仍很重要，注册会计师可以在对公司公司201年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提及这一情况。段，提及这一情况。（2）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，注意到上）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，而上
26、期未就该重大错报出具非期财务报表存在重大错报，而上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据在本期财务报表中恰当未重新出具审计报告，但比较数据在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。事项段，说明这一情况。例如：某公司例如：某公司2007年漏计了固定资产折旧年漏计了固定资产折旧50万，注册会计师万，注册会计师在当年审计时没有发现，对在当年审计时没有发现，对07年报表出具了标准无保留意年报
27、表出具了标准无保留意见。公司在编制见。公司在编制08年报表时，对年报表时，对07年漏计的年漏计的50万元折旧万元折旧在在08年报表的期初数中进行了调整。注册会计师可年报表的期初数中进行了调整。注册会计师可08年的年的审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。审计准则审计准则1521号号含有已审计财务报表的文件含有已审计财务报表的文件中的其他信息中的其他信息当其他信息与已审计财务报表存在重大不一致时，当其他信息与已审计财务报表存在重大不一致时，并且其他信息需要修改而被审计单位拒绝修改，并且其他信息需要修改而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增
28、加强调事项注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。段说明该重大不一致，或采取其他措施。若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。或否定意见的审计报告。上市公司年度报告的内容1、重要提示、重要提示2、公司基本情况简介、公司基本情况简介3、会计数据和业务数据摘要、会计数据和业务数据摘要4、公司股本变动及股东情况的披露、公司股本变动及股东情况的披露5、公司董事、监事、高级管理人员和员工情况的披露、公司董事、监事、高级
29、管理人员和员工情况的披露6、公司治理结构的披露、公司治理结构的披露7、公司股东大会简介、公司股东大会简介8、公司董事会报告、公司董事会报告9、监事会报告、监事会报告10、公司重要事项的披露、公司重要事项的披露11、公司财务报告（含财务报表、审计报告）公司财务报告（含财务报表、审计报告）12、备查文件目录、备查文件目录含有已审计财务报表的文件含有已审计财务报表的文件其他信息其他信息1、含义、含义重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。信息相矛盾。2、常见的不一致事项的类型、常见的不一致事项的类型（1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报
30、）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致。表相关信息不一致。（2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致。的编制基础不一致。（3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。表相关数据不一致。重大不一致重大不一致例：例：2003年年沈阳机床股份有限公司沈阳机床股份有限公司年度报告年度报告“主要会计数据摘要主要会计数据摘要”（其他信息）披露：调整后每（其他信息）披露：调整后每股净资产股净资产2.11元，每股净资产元，每股净资产2.33元元但根据财务报表相关数据计算
31、：调整后每股净资产但根据财务报表相关数据计算：调整后每股净资产0.20元，元，每股净资产每股净资产2.33元元按照年报披露的按照年报披露的2.11元计算，沈阳机床的市净率为元计算，沈阳机床的市净率为3.73倍，倍，如果按真实的如果按真实的0.20元计算，市净率蹿升至元计算，市净率蹿升至40.03倍。倍。调整后的每股净资产是在每股净资产的基础上，将期末净资调整后的每股净资产是在每股净资产的基础上，将期末净资产扣除了变现能力较差的三年以上应收款项和部分费用性产扣除了变现能力较差的三年以上应收款项和部分费用性质的资产。质的资产。例：例：2003年年中钨高新材料股份有限公司中钨高新材料股份有限公司年报
32、第八节年报第八节“董事会报告董事会报告”（其他信息）中披露，（其他信息）中披露，2003年年“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”为为3076万元，万元，02年为年为-1714万元，按年增加万元，按年增加4790万元。董事会万元。董事会报告解释该项变化的原因是报告解释该项变化的原因是“经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量净额增加。流量净额增加。”然而，在然而，在“现金流量表现金流量表”中，中，“经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量净额流量净额”，按年下降，按年下降5399万元，万元，“投资活动产生投资活动产生的现金流量净额的现金流量净额”，按年下降，按年下降2101万元，
33、万元，“筹资活筹资活动产生的现金流量净额动产生的现金流量净额”，按年增加，按年增加12290万元。万元。据此可见，据此可见，2003年比年比2002年现金净增加的主要原年现金净增加的主要原因是筹资活动产生的现金流量净额增加。因是筹资活动产生的现金流量净额增加。标准引言段标准引言段标准管理层对财务报表的责任段标准管理层对财务报表的责任段标准注册会计师的责任段标准注册会计师的责任段标准意见段标准意见段强调事项段强调事项段审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括
34、公司）财务报表，包括208年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而
35、导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。在重大错报获取合理
36、保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层
37、选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司208年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。年度的
38、经营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，ABC公司在公司在208年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在208年年12月月31日，日，流动负债高于资产总额流动负债高于资产总额万元。万元。ABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（
39、签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二九年九年月月日日15.3.2 非无保留意见非无保留意见的审计报告的审计报告 1）导致出具非无保留意见的）导致出具非无保留意见的情形情形（1）注册会计师与管理层的分歧：）注册会计师与管理层的分歧：注册会计师与管理层的分歧主要体现在注册会计师与管理层的分歧主要体现在会计政策的选用会计政策的选用、会计估计会计估计以及以及财务报表披露财务报表披露等方面。等方面。（2）审计范围受到限制审计范围受到限制客观环境客观环境造成的限制。造成的限制。管理层管理层施加的限制。施加的限制。2）审计报告的说明段）审
40、计报告的说明段 审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留保留意见意见、否定意见否定意见或或无法表示意见无法表示意见理由的段落。理由的段落。3）保留意见的审计报告）保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露露不符合适用的会
41、计准则和相关会计制度的规定不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因）因审计范围受到限制审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。告。标准引言段标准引言段标准管理层对财务报表的责任段标准管理层对财务报表的责任段标准注册会计师的责任段标准注册会计师的责任段说明段（导致保留意见的事项）说明段（导致保留意见的事项）修改修改的意见段的意见段会计处理不符合会计准则会计处理不符合会
42、计准则审计范围受到限制审计范围受到限制标准引言段标准引言段标准管理层对财务报表的责任段标准管理层对财务报表的责任段修改修改的注册会计师的责任段的注册会计师的责任段说明段（导致保留意见的事项）说明段（导致保留意见的事项）修改修改的意见段的意见段审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括208年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表
43、以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在
44、实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于
45、注册会审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。包括评价管理层选用会计政策的恰当
46、性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC公司公司208年年12月月31日的应收账款余额日的应收账款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%。由于。由于ABC公司未能提供债务人地址，我公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施
47、函证可能产生的影响外，我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司208年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及208年度的年度的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二九年九年月月日日4）否定意见否定意见的审计报告的审计报告
48、如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用段中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所由于受到前段所述事项的重大影响述事项的重大影响”等术语。等术语。标
49、准引言段标准引言段标准管理层对财务报表的责任段标准管理层对财务报表的责任段标准注册会计师的责任段标准注册会计师的责任段说明段（导致否定意见的事项）说明段（导致否定意见的事项）修改修改的意见段的意见段 审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括208年年12月月31日的资产负债日的资产负债表，表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责
50、任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意