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1、一、货币资金一、货币资金二、应收及预付款项二、应收及预付款项第二章 货币资金及应收款第一节 货币资金核算 一、现金及其核算一、现金及其核算广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念(一)一)现金的序时核算现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况笔地记录现金的增减及结存情况设置与登记设置与登记现金日记账现金日记账u同一天发生的相同经济业务,可以汇总一笔登记同一天发生的相同经济业务,
2、可以汇总一笔登记u每日终了时,出纳人员应做好以下各项工作每日终了时,出纳人员应做好以下各项工作:结出结出“合计合计”,算出余额,记入,算出余额,记入“结存结存”,公式如下:,公式如下:核对余额,若不一致,查明原因,进行调整,账实相符核对余额,若不一致,查明原因,进行调整,账实相符余、限相比,超过部分,及时送存;不足部分,银行提取余、限相比,超过部分,及时送存;不足部分,银行提取本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时,还应在现金日记账上结出月末余额,在每月终了时,还应在现金日记账上结出月末余额,并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。收入栏和付
3、出栏,是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证,按照经济业务发生的时间顺序,由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。(二)(二)现金的总分类核算现金的总分类核算现金核算的凭证现金核算的凭证发生发生收付业务收付业务取得取得原始凭证原始凭证送交送交财会部门财会部门进行进行认真审核认真审核填制收付填制收付凭证凭证办理现金收支办理现金收支出纳出纳加盖戳记加盖戳记款项已经收付款项已经收付凭证审核签证凭证审核签证据以据以登记账簿登记账簿u收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。付业务核算的依据。u在实际工作中,对于从银行提
4、取现金或将现金在实际工作中,对于从银行提取现金或将现金存入银行时,存入银行时,应按照收付款业务涉及的贷方科目应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证填制记账凭证。科目设置及账务处理科目设置及账务处理u设置设置“库存现金库存现金”科目科目u实务中一般实务中一般定期(定期(1010天或半月)填制汇总天或半月)填制汇总记账记账凭证,凭证,据以登记库存现金总账科目。据以登记库存现金总账科目。库存现金库存现金l取得现金取得现金l付出现金付出现金期末余额期末余额:l期末现金结余期末现金结余资产类科目例:教材P22备用金的核算备用金的核算u备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用备用金是指企业预付给职工和
5、内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支,事后需要报作差旅费、零星采购和零星开支,事后需要报销的款项。销的款项。u备用金的总分类核算备用金的总分类核算设置设置“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款”科目,它是资产科目,它是资产类科目,用来核算企业除类科目,用来核算企业除应收票据、应收账款应收票据、应收账款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。备用金的管理办法一般有两种:备用金的管理办法一般有两种:一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度二是定额备用金制度例:例:华联公司行政管理部门职工王刚,华联公司行政管理部门职工王刚,2
6、0122012年年6 6月月8 8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金35003500元,实际支出元,实际支出3 3000000元,元,经审核应予以报销,剩余现金经审核应予以报销,剩余现金5 50000元交回财会部门元交回财会部门(随借随用制度,备用金有余)(随借随用制度,备用金有余)预借时,应根据审核的借款单填制现金付款凭证,预借时,应根据审核的借款单填制现金付款凭证,分录如下:分录如下:借:备用金借:备用金王刚王刚35003500 贷:库存现金贷:库存现金 35003500报销时,应根据审核的报销单填制转账凭证,分录如报销时,应根据审核的报销单填制转账凭证,分录如下:下:借:管理费用借
7、:管理费用30003000 贷:备用金贷:备用金王刚王刚 30003000剩余现金交回财会部门,应填制现金的收款凭证,分剩余现金交回财会部门,应填制现金的收款凭证,分录如下:录如下:借:库存现金借:库存现金500500 贷:备用金贷:备用金王刚王刚 500500例:例:华联公司行政管理部门职工李庆,华联公司行政管理部门职工李庆,20201 12 2年年7 7月月9 9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金2 2800800元,实际支出元,实际支出2 2960960元,元,经审核应予以报销,财会部门另支付现金经审核应予以报销,财会部门另支付现金160160元。元。(随借随用制度,备用金不足)(
8、随借随用制度,备用金不足)预借时,应根据审核的借款单填制现金付款凭证,预借时,应根据审核的借款单填制现金付款凭证,会计分录如下:会计分录如下:借:备用金借:备用金李庆李庆28002800 贷:库存现金贷:库存现金 28002800报销时,应根据审核的报销单填制转账凭证,会计分录报销时,应根据审核的报销单填制转账凭证,会计分录如下:如下:借:管理费用借:管理费用29602960 贷:备用金贷:备用金李庆李庆 29602960付出现金付出现金160160元,填制现金的付款凭证,会计分录如下元,填制现金的付款凭证,会计分录如下:借:备用金借:备用金李庆李庆 160 160 贷:库存现金贷:库存现金
9、160160报销冲减备用金报销冲减备用金付现补回备用金付现补回备用金例:例:华联公司会计部门对供应部门实行华联公司会计部门对供应部门实行定额备用金定额备用金制度制度。根据核定的定额,付给定额备用金。根据核定的定额,付给定额备用金2000020000元元会计处理如下:会计处理如下:借:备用金借:备用金供应部门供应部门2000020000 贷:库存现金贷:库存现金 2000020000【续【续】供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600016000元,持元,持票票报销。会计部门审核以后付给现金,补足定报销。会计部门审核以后付给现金,补足定额额。会计处理如下:会
10、计处理如下:借:管理费用借:管理费用1600016000 贷:库存现金贷:库存现金 1600016000报销付现冲减现金,报销付现冲减现金,备用金不变备用金不变【续【续】会计部门因管理需要决定取消定额备用金会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证制度。供应部门持尚未报销的开支凭证1 1800800元和元和余款余款3 2003 200元,到会计部门办理报销和交回备用金元,到会计部门办理报销和交回备用金的手续的手续。会计处理如下:会计处理如下:借:管理费用借:管理费用18001800 库存现金库存现金 3200 3200 贷:备用金贷:备用金供应部门供应部门 5000
11、 5000(三)(三)现金的清查现金的清查及核算及核算现金清查的基本方法是清点库存现金,并将现现金清查的基本方法是清点库存现金,并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。金实存数与现金日记账上的余额进行核对。u每日终了查对库存现金实存数与其账面余额每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否符。是否符。u定期或不定期清查时,定期或不定期清查时,应应根据清查结果填制根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”对于现金清查中发现的账实不符,即现金溢缺情对于现金清查中发现的账实不符,即现金溢缺情况,通过况,通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目进行核算。科目
12、进行核算。待查明原因后按如下要求进行处理:待查明原因后按如下要求进行处理:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢l现金短缺现金短缺l现金溢余现金溢余期末期末一般无余额一般无余额资产类科目待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额:尚未处理的短缺期末余额:尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得例:例:华联公司华联公司20201 12 2年年5 5月月1010日,对现金进行清查时发日,对现金进行清查时发现短缺现短缺600600元。元。借:待处
13、理财产损溢借:待处理财产损溢流动资产流动资产600600 贷:库存现金贷:库存现金 600600上述现金短缺,无法查明原因,转入管理费用。上述现金短缺,无法查明原因,转入管理费用。借:管理费用借:管理费用600600 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢流动资产流动资产 600600例:例:华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 12 2年年6 6月月1515日,在对现日,在对现金进行清查时,发现溢余金进行清查时,发现溢余200200元。元。借:库存现金借:库存现金 200 200 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢流动资产流动资产 200200现金溢余原因不明,经批准计入营业外
14、收入。现金溢余原因不明,经批准计入营业外收入。借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢流动资产流动资产 200 200 贷:营业外收入贷:营业外收入盘盈利得盘盈利得 200 200二、银行存款及其核算二、银行存款及其核算银行存款是指企业存放在银行存款是指企业存放在本地银行本地银行的那部分货币的那部分货币资金。资金。u企业收入的一切款项,除留存限额内的现金之企业收入的一切款项,除留存限额内的现金之外,都必须送存银行。外,都必须送存银行。u企业的一切支出除规定可用现金支付外,都必企业的一切支出除规定可用现金支付外,都必须遵守银行结算办法的有关规定,通过银行办理须遵守银行结算办法的有关规定,通过银行办理
15、转账结算。转账结算。u一个企业只能在一家银行开立一个基本账户一个企业只能在一家银行开立一个基本账户 银行存款的序时核算银行存款的序时核算 设置设置银行存款日记账银行存款日记账,根据银行存款的收支业务根据银行存款的收支业务逐逐 日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算银行存款(明细目)银行存款(明细目)l银行存款增加额银行存款增加额l银行存款减少银行存款减少额额期末余额期末余额:l银行存款结存额银行存款结存额资产类科目u定期(定期(1010天或半月)填制汇总天或半月)填制汇总记账记账凭证,据以登凭证,据以登记银行存款总账
16、科目记银行存款总账科目。银行存款银行存款资产类科目库存现金库存现金库存现金库存现金应收账款应收账款应付账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目内核算。例:教材P27(三)(三)银行存款余额调节表银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。银行存款日记账的余额不相一致。银行存款余额调节表银行存款余额调节表根据错记金额和未达根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实
17、有数。计算公式如下调整到银行存款实有数。计算公式如下:例:教材P28(四)(四)银行转账结算银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金,而是由银行从付款企业的存款账户划转到金,而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方式。算方式。常见的常见的结算方式结算方式名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的
18、各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10
19、日可以背书转让名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算,均可以使用委托收款结算方式。(五)五)其他货币资金其他货币资金核算核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金资金存出投资款信用证保证金存款信用
20、卡存款银行本票存款银行汇票存款外埠存款设置设置“其他货币资金其他货币资金”科目科目(与(与“银行存款银行存款”科科目相同)目相同),以进行其他货币资金的总分类核算。,以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况,还应在及结余情况,还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。目。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金存入数存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付数支付材料款剩余款退回期末余额:材料采购材料采购应交税费应
21、交税费账户性质:账户性质:资产类;资产类;账户结构:账户结构:借增贷减借增贷减 明细账户:明细账户:按其他货币资金组成内容按其他货币资金组成内容进行明细核算。进行明细核算。增值税中的进项税额增值税中的进项税额例例:华联公司华联公司20201 12 2年年5 5月月8 8日因零星采购需要,将款日因零星采购需要,将款项项50 00050 000元汇往上海并开立采购专户,会计部门应元汇往上海并开立采购专户,会计部门应根据银行转来的回单联,填制记账凭证。根据银行转来的回单联,填制记账凭证。借:其他货币资金借:其他货币资金外埠存款外埠存款5000050000 贷:银行存款贷:银行存款 50000 500
22、00例例:20201 12 2年年5 5月月1818日,会计部门收到采购员寄来的采日,会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证,货物价款购材料发票等凭证,货物价款46 80046 800元,其中应交元,其中应交增值税增值税6 8006 800元。元。借:材料采购借:材料采购4000040000 应交税费应交税费增值税(进项)增值税(进项)6800 6800 贷:其他货币资金贷:其他货币资金外埠存款外埠存款 46800 46800例例:20201 12 2年年5 5月月2020日,外地采购业务结束,采购员将剩日,外地采购业务结束,采购员将剩余采购资金余采购资金3 2003 200元,转回本地银
23、行,会计部门根据元,转回本地银行,会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。银行转来的收款通知填制记账凭证。借:银行存款借:银行存款32003200 贷:其他货币资金贷:其他货币资金外埠存款外埠存款 3200 3200例例:20201 12 2年年6 6月月1010日,华联公司向银行提交日,华联公司向银行提交“银行汇银行汇票委托书票委托书”,并交存款项,并交存款项25 00025 000元,银行受理后签元,银行受理后签发银行汇票和解讫通知,根据发银行汇票和解讫通知,根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联记账。存根联记账。借:其他货币资金借:其他货币资金银行汇票银行汇票 250002500
24、0 贷:银行存款贷:银行存款 25000 25000例例:20201 12 2年年6 6月月1111日,华联公司用银行签发的银行汇日,华联公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款票支付采购材料货款23 40023 400元,其中应交增值税元,其中应交增值税3 3 400400元,企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票元,企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。第四联及所附发货票账单等凭证。借:材料采购借:材料采购2000020000 应交税费应交税费增值税(进项)增值税(进项)3400 3400 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票银行汇票 23400 2340
25、0例:例:20201 12 2年年6 6月月1212日,华联公司收到银行退回的多余款日,华联公司收到银行退回的多余款收账通知。收账通知。借:银行存款借:银行存款16001600 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票银行汇票 1600 1600更多例子:教材P31第二节 应收及预付款项一、一、应收账款应收账款及其核算及其核算应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,应当按照实际发生额记账。权,应当按照实际发生额记账。其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、其入账价值包括:销售货物或提供
26、劳务的价款、增值税增值税,及,及代购货方垫付的包装费、运杂费代购货方垫付的包装费、运杂费等等。折扣形式折扣形式定定义适用交易适用交易处理方法理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法设置设置“应收账款应收账款”科目进行科目进行核算核算资产类科目应收账款应收账款l发生的应收账发生的应收账款款l实际收回的款实际收回的款项项期末余额期末余额:l应收未收余额应收未收余额u存在存在商业折扣商业折扣时:时:应收账款和销售收入按扣应收账款和销
27、售收入按扣除除商业折扣后的金额入账。商业折扣后的金额入账。u存在存在现金折扣的情况下,采用现金折扣的情况下,采用总价法总价法核算核算例:例:华联公司赊销给华强公司商品一批,货款华联公司赊销给华强公司商品一批,货款50 50 000000元,适用的增值税税率为元,适用的增值税税率为1717,代垫运杂费,代垫运杂费1 1 000000元(假设不作为计税基数)。元(假设不作为计税基数)。借:应收账款借:应收账款5950059500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入5000050000 应交税费应交税费增值税(销项)增值税(销项)85008500 银行存款银行存款 1000 1000借:银行存款借:银
28、行存款5950059500 贷:应收账款贷:应收账款 59500 59500例:例:华联公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,华联公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计货款金额总计10 00010 000元,给买方的商业折扣为元,给买方的商业折扣为1010,适用增值税税率为适用增值税税率为1717,代垫运杂费,代垫运杂费500500元(假设不元(假设不作为计税基数)。作为计税基数)。借:应收账款借:应收账款1103011030 贷:主营业务收入贷:主营业务收入(10000X9010000X90)90009000 应交税费应交税费增值税(销项增值税(销项)15301530 (9000
29、X179000X17)银行存款银行存款 500 500借:银行存款借:银行存款1103011030 贷:应收账款贷:应收账款 11030 11030例:例:华联公司赊销一批商品,货款为华联公司赊销一批商品,货款为100 000100 000元,规元,规定对货款部分的付款条件为定对货款部分的付款条件为2 21010,N N3030,适用增,适用增值税税率为值税税率为1717。假设折扣时不考虑增值税,采用总价法核算应作会假设折扣时不考虑增值税,采用总价法核算应作会计分录:计分录:借:应收账款借:应收账款117000 117000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100000 100000 应交税
30、费应交税费增值税(销项)增值税(销项)17000 17000假若客户于假若客户于1010天内付款:天内付款:借:银行存款借:银行存款115000115000 财务费用财务费用 2000 2000 贷:应收账款贷:应收账款 117000 117000假若客户超过假若客户超过1010天付款,则无现金折扣:天付款,则无现金折扣:借:银行存款借:银行存款117000117000 贷:应收账款贷:应收账款 117000 117000二、二、应收票据应收票据及其核算及其核算企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价u设置设置
31、“应收票据应收票据”科目科目核算核算应收票据应收票据l取得的应收票据取得的应收票据的面值的面值l到期收回票款到期收回票款l到期前向银行到期前向银行贴现的应收票贴现的应收票据的票面余额据的票面余额期末余额期末余额:l企业持有的商业企业持有的商业汇票的票面金额汇票的票面金额资产类科目应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。付给贴现企业的业务活动。财务费用财务费用银行
32、存款银行存款应收票据应收票据按实际收到的金额按贴现息部分应收票据到期值应收票据到期值 票据面值票据面值X X(1 1票面利率票面利率X X票据期限)票据期限)贴现实际收款额贴现实际收款额票据到期值票据到期值票据贴(现)息票据贴(现)息 贴(现)息贴(现)息 票据到期值票据到期值 X X 贴现率贴现率 X X 贴现期贴现期例:例:华联公司销售一批产品给华南公司,货已发出,华联公司销售一批产品给华南公司,货已发出,货款货款100 000100 000元,增值税销项税额为元,增值税销项税额为17 00017 000元。按合元。按合同约定同约定3 3个月以后付款,华南公司交给华联实业股份个月以后付款,
33、华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息有限公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票,面个月到期的商业承兑汇票,面额额117 000117 000元元。华联公司应作如下账务处理:华联公司应作如下账务处理:借:应收票据借:应收票据 117000 117000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增值税(销项)增值税(销项)17000170003 3个月后,应收票据到期,华联公司收回个月后,应收票据到期,华联公司收回117 000117 000元,元,存入银行。存入银行。借:银行存款借:银行存款117000117000 贷:应收票据贷:应收票据 1170
34、00117000如果该票据到期,华南公司无力偿还票款,华联公如果该票据到期,华南公司无力偿还票款,华联公司应将到期票据的票面金额转入司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借:应收账款借:应收账款117000117000 贷:应收票据贷:应收票据 117000117000如果华联公司在该票据到期前向银行贴现,且银行有如果华联公司在该票据到期前向银行贴现,且银行有追索权,则其应按票据面值确认短期借款,按实际收追索权,则其应按票据面值确认短期借款,按实际收到的金额(即减去贴现利息后的净额)与票据金额之到的金额(即减去贴现利息后的净额)与票据金额之间的差额确认间的差额确认“短期借
35、款短期借款利息调整利息调整”。假定华联。假定华联公司贴现获得现金净额公司贴现获得现金净额115 830115 830元,则相关账务处理元,则相关账务处理如下:如下:借:银行存款借:银行存款115830115830 财务费用财务费用 11701170 贷:应收票据贷:应收票据 117000117000(如果是带息票据,利息收入应冲减(如果是带息票据,利息收入应冲减“财务费用财务费用”)三、预付账款及其核算三、预付账款及其核算预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后,有权要求对方按合同规定发货。业预付货款后,有权要求对方按合同规定发货。设置设
36、置“预付账款预付账款”科目核算科目核算预付账款预付账款l发生的各种预发生的各种预付账款付账款l企业结转情况企业结转情况期末余额期末余额:l实际预付未结实际预付未结转的款项转的款项资产类科目 (1 1)预付款项的会计处理。)预付款项的会计处理。(2 2)收回货物的会计处理。)收回货物的会计处理。银行存款银行存款预付账款预付账款预付账款预付账款应交税费应交税费增增值税(进项)值税(进项)原材料原材料银行存款银行存款收回余款补付不足例:例:华联公司向华峰公司采购材料华联公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克,单价千克,单价5050元,所需支付的款项总额为元,所需支付的款项总额为100 000
37、100 000元。按照合同元。按照合同规定向华峰公司预付货款的规定向华峰公司预付货款的4040,验收货物后补付,验收货物后补付其余款项。其余款项。(1 1)预付)预付4040的货款。的货款。借:预付账款借:预付账款4000040000 贷:银行存款贷:银行存款 40000 40000(2 2)收到华峰公司发来的)收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料,经验收无误,千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为有关发票记载的货款为100 000100 000元,增值税进项税额元,增值税进项税额为为17 00017 000元。据此以银行存款补付不足款项元。据此以银行存款补付不足款项77 000
38、77 000元。元。借:原材料借:原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1700017000 贷:预付账款贷:预付账款 117000 117000借:预付账款借:预付账款7700077000 贷:银行存款贷:银行存款 77000 77000【或:直接贷:预付款或:直接贷:预付款40000 40000 贷:银行存款贷:银行存款7700077000】四、四、其他应收款其他应收款及其核算及其核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括应收、暂付款项。其主要内容包括:其
39、他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金,如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项企业企业应应设置设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进科目对其他应收款进行核算行核算。其他应收款其他应收款l发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款l企业收到企业收到的款项和的款项和结转情况结转情况期末余额期末余额:l应收未收的应收未收的其他应收款项其他应收款项资产类科目例:教材P80五、应收款项减值的核算五、应收款项减值的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行减值测试,预计可能发生的减值损收款项进行减
40、值测试,预计可能发生的减值损失。失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项,应作为坏账,转销应收能性不大的应收款项,应作为坏账,转销应收款项。款项。常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。比法和账龄分析法。坏账准备坏账准备l实际发生坏实际发生坏账的转销额账的转销额(CrCr应收)应收)l计提坏账计提坏账准备金额准备金额l转销后收转销后收回金额回金额(DrDr应收)应收)l已预提尚未已预提尚未转销数转销数资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备l计提坏账计提坏账准备金额准
41、备金额期末余额期末余额:资产类科目损益类科目设置设置“资产减值损失资产减值损失”和和“坏账准备坏账准备”科目进行核算科目进行核算(一)(一)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失,计提坏账准备的一种方法。损失,计提坏账准备的一种方法。u当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额按期末应收款项计算的减值额-坏账准备科目坏账准备科目原有贷方余额原有贷方余额u或者:或者:当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额按期末应收款项计算的减值额+坏账准备
42、科目原坏账准备科目原有借方余额有借方余额 其中:其中:按期末应收款项计算的减值金额按期末应收款项计算的减值金额应收款项期末余额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比计提坏账准备的百分比例:教材P88根据上述公式,如果计提坏账准备前根据上述公式,如果计提坏账准备前坏账准坏账准备备减值金额减值金额(本期应收款项期末余额本期应收款项期末余额 计提坏账准备计提坏账准备百分比百分比)借记借记贷记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准
43、备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备 根据根据小企业会计准则小企业会计准则,小企业不计提资产的减值准备;小企业不计提资产的减值准备;坏账损失处理采用直接注销法,计入坏账损失处理采用直接注销法,计入“营业外支出营业外支出”例:江汉公司例:江汉公司20112011年确认应收年确认应收A A公司的公司的1200012000元货款已元货款已无法收回。无法收回。借:营业外支出借:营业外支出 1200012000 贷:应收账款贷:应收账款A 12000A 12000(二)二)账龄分析法账龄分析法对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确
44、对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比,据以计算减值损定计提坏账准备的百分比,据以计算减值损失,计提坏账准备。失,计提坏账准备。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长,发账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长,发生坏账的可能性就越大为前提的。生坏账的可能性就越大为前提的。对应收款项按账龄长短分类确定计提坏账准备的百分比计算各类应计提的坏账准备金额加总求得全部坏账准备金额【例例】20072007年年1212月月3131日,甲公司对应收丙公司的账款日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为进行减值测试。应收账款余额为1 000 0001 000 000元,拟以元,拟以1
45、010计提坏账准备。计提坏账准备。借:资产减值损失计提坏账准备借:资产减值损失计提坏账准备 100 000100 000 贷:坏账准备贷:坏账准备 100 000100 000 甲公司甲公司20082008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000030000元元 借:坏账准备借:坏账准备 3000030000 贷:应收账款贷:应收账款 3000030000 20082008年末应收丙公司账款余额年末应收丙公司账款余额1 200 0001 200 000元,元,应计提应计提的坏账准备的坏账准备1200000X101200000X10120000120000
46、 实际计提实际计提的坏账准备的坏账准备 120000120000(1000001000003000030000)5000050000 借:资产减值损失计提坏账准备借:资产减值损失计提坏账准备 50 00050 000 贷:坏账准备贷:坏账准备 50 00050 000 2009 2009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年已转销的坏账年已转销的坏账2000020000元元 借:应收账款借:应收账款 20 00020 000 贷:坏账准备贷:坏账准备 20 000 20 000 借:银行存款借:银行存款 20 00020 000 贷:应收账款贷:应收账款 20 00020 000
47、 2009 2009年末应收丙公司账款余额年末应收丙公司账款余额600 000600 000元,元,如何处理?如何处理?【本章练习本章练习】1 1、20112011年年1111月月2020日,京惠公司向凯奇公司销售一批产品,日,京惠公司向凯奇公司销售一批产品,货款货款2000020000元,尚未收到,适用的增值税税率为元,尚未收到,适用的增值税税率为17%17%;1212月月5 5日,凯奇寄来一张日,凯奇寄来一张1212月月1 1日签发的日签发的3 3个月期的商业个月期的商业承兑汇票,面值承兑汇票,面值2340023400;票据到期,收回票款票据到期,收回票款2340023400元;元;票据到
48、期,无力回款。票据到期,无力回款。做出相关会计分录做出相关会计分录 2 2、20112011年年9 9月月1010日,实益公司向鸿飞公司销售一批产日,实益公司向鸿飞公司销售一批产品,增值税专用发票上注明产品销售收入品,增值税专用发票上注明产品销售收入100000100000元,元,税额税额1700017000元。同日,实益收到鸿飞开出的一张元。同日,实益收到鸿飞开出的一张6 6个个月到期、年利率月到期、年利率10%10%、票面金额为、票面金额为117000117000元的商业元的商业承兑汇票;承兑汇票;6 6个月后到期收回票据本息,存入银行个月后到期收回票据本息,存入银行 做出相关会计分录做出
49、相关会计分录3 3、甲公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,、甲公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,计提比例是计提比例是1 1。已知。已知20092009年应收账款期初余额为零,年应收账款期初余额为零,期末余额为期末余额为100100万;万;20102010年发生坏账损失年发生坏账损失80008000,应收,应收账款余额账款余额110110万;万;20112011年收回已核销的坏账年收回已核销的坏账50005000,应,应收账款余额收账款余额8080万。万。做出相关会计分录做出相关会计分录【作业作业1 1】1 1、某公司赊销商品一批,价款、某公司赊销商品一批,价款500 000500
50、 000元,给买方的商元,给买方的商业折扣为业折扣为5 5,规定的付款条件为,规定的付款条件为2/102/10、n/30n/30(现金(现金折扣不含增值税)适用的增值税税率为折扣不含增值税)适用的增值税税率为1717,代垫运,代垫运杂费杂费10 00010 000元(不做计税依据),按总价法核算。后元(不做计税依据),按总价法核算。后买方在买方在1010天内付款,款已入账。要求做出相关业务会天内付款,款已入账。要求做出相关业务会计分录。计分录。2 2、某公司按应收账款期末余额的、某公司按应收账款期末余额的5 5计提坏账准备计提坏账准备20052005年末应收款余额年末应收款余额3 000 00