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1、第第6 6章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿n n第一节第一节 审计证据审计证据n n第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿教学目的和要求教学目的和要求n通通过过本本章章的的学学习习，掌掌握握审审计计证证据据的的特特性性与与鉴鉴定定，审审计计工工作作底底稿稿的的编编制制、复复核核；熟熟悉悉审审计计证证据据的的种种类类及及其其与与具具体体审审计计目目标标的的关关系系，审审计计档档案案的的管管理理；了了解解审审计计证证据据的的定定义义和和作作用用，审审计计证证据据的的收收集集与与综综合合，审审计计工工作作底稿的定义、分类和作用。底稿的定义、分类和作用。教学重点与难点教学重点与难点
2、教学重点是审计证据的种类、教学重点是审计证据的种类、审计证据的特性、审计证据的收集、审计证据的特性、审计证据的收集、鉴定，审计工作底稿的编制、复核鉴定，审计工作底稿的编制、复核及审计档案的管理；难点是理解不及审计档案的管理；难点是理解不同类型审计证据与具体审计目标的同类型审计证据与具体审计目标的关系，审计证据的鉴定。关系，审计证据的鉴定。第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的种类一、审计证据的种类（一）审计证据的定义和作用一）审计证据的定义和作用n定义：审计证据是指审计人员在审计过程中获取的用来说明被审定义：审计证据是指审计人员在审计过程中获取的用来说明被审事项真相的一切凭据。（审计结论
3、的基础）或事项真相的一切凭据。（审计结论的基础）或1301审计准则：审计准则：注注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。n参见参见2008注会注会117页页n意义：整个审计工作过程，就是审计证据的收集、鉴定和综合的意义：整个审计工作过程，就是审计证据的收集、鉴定和综合的过程。过程。（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类1按存在形式按存在形式n实物证据实物证据n书面证据书面证据n口头证据口头证据n环境证据（状况证据）环境证
4、据（状况证据）实物证据实物证据指经过审计人员清查盘点确实存在的实物指经过审计人员清查盘点确实存在的实物一般说来，对实物资产（现金、有价证券、存一般说来，对实物资产（现金、有价证券、存货、固定资产等）均应取得实物证据货、固定资产等）均应取得实物证据获取方法获取方法：清查盘点或观察：清查盘点或观察优点：优点：对实物的存在性具有最强的证明力对实物的存在性具有最强的证明力缺点：缺点：不能证明实物的所有权和价值（另行审不能证明实物的所有权和价值（另行审计，配合使用）计，配合使用）书面证据书面证据针对书面资料审查而获取的证据针对书面资料审查而获取的证据作为证据存在的主要形式，根本在于其可靠性作为证据存在的
5、主要形式，根本在于其可靠性大小大小实物证据、口头证据等均要以书面证据的形式实物证据、口头证据等均要以书面证据的形式存在存在（但本质不是书面证据）（但本质不是书面证据）口头证据口头证据或称言词证据、陈述证据，是指针对审计人员或称言词证据、陈述证据，是指针对审计人员的调查询问，有关人员的答复（如询问笔录）的调查询问，有关人员的答复（如询问笔录）口头证据本身不具备可靠性，主要是提供审计口头证据本身不具备可靠性，主要是提供审计线索线索环境证据环境证据或称状况证据，指对被审事项产生影响的各种环境因或称状况证据，指对被审事项产生影响的各种环境因素素狭义的环境证据主要就是指内部控制（管理人员素质、狭义的环境
6、证据主要就是指内部控制（管理人员素质、管理条件和管理水平）管理条件和管理水平）环境证据不是基本证据，主要是帮助审计人员对已获环境证据不是基本证据，主要是帮助审计人员对已获取证据的判断和利用。取证据的判断和利用。n2按来源按来源n 亲历证据亲历证据n 内部证据内部证据n 外部证据外部证据n 关联单位证据关联单位证据亲历证据亲历证据n审计人员自己编制的计算表、分析表、调整表审计人员自己编制的计算表、分析表、调整表等等n可靠性较大（关注亲历时的环境）可靠性较大（关注亲历时的环境）外部证据外部证据v从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取（强从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取（强调书面资料的
7、编制者是外部）调书面资料的编制者是外部）v包括包括（1）直接从外部获取）直接从外部获取 （2）从内部获取（如购货发票）从内部获取（如购货发票）对（对（1）主要关注资料提供者的品行、能力、资格。主要关注资料提供者的品行、能力、资格。对（对（2）主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。n内部证据内部证据n指从被审计单位内部形成的资料中获取，指从被审计单位内部形成的资料中获取，n包括（包括（1）从内部获取）从内部获取证据获取的主要渠道。如：证据获取的主要渠道。如：会计记录会计记录 被审计单位管理当局申明书被审计单位管理当局申明书 其他书面文件其他书面文件 （2）从
8、外部获取（如销售发票）从外部获取（如销售发票）n主要关注产生资料的内部控制主要关注产生资料的内部控制n3.其他分类其他分类n按相关程度：直接证据按相关程度：直接证据/间接证据间接证据n按是否经过加工：自然证据按是否经过加工：自然证据/加工证据加工证据n按重要性：基本证据按重要性：基本证据/辅助证据辅助证据/矛盾证据矛盾证据二、审计证据的特性二、审计证据的特性 （一）审计证据的（一）审计证据的充分性（足够性）充分性（足够性）数量要求数量要求（二）审计证据的（二）审计证据的适当性适当性质量要求质量要求 1审计证据的审计证据的相关性（有用性）相关性（有用性）2审计证据的审计证据的可靠性（真实性）可靠
9、性（真实性）（三）充分性与适当性的关系（三）充分性与适当性的关系 注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。三、审计证据的获取三、审计证据的获取（一）主要影响因素（一）主要影响因素重要性因素重要性因素审计风险审计风险成本效益原则成本效益原则 注意：审计人员可以考虑获取证据的成本与所获注意：审计人员可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困取信息有用
10、性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。难和成本为由减少不可替代的程序。抽样决策抽样决策（二）获取审计证据的审计程序（二）获取审计证据的审计程序v检查记录和文件检查记录和文件v检查有形资产检查有形资产v观察观察v询问询问v函证函证v重新计算重新计算v重新执行重新执行v分析程序分析程序四、审计证据的鉴定四、审计证据的鉴定v（一）充分性鉴定（一）充分性鉴定（审计证据的整体鉴定）（审计证据的整体鉴定）v（二）可靠性鉴定（二）可靠性鉴定（单个审计证据的鉴定）（单个审计证据的鉴定）v（三）相关性鉴定（三）相关性鉴定（单个审计证据的鉴定）（单个审计证据的鉴定）（一）充分性鉴定（
11、一）充分性鉴定n1.错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多证据可能越多。n2.审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。要的审计证据可能越少。（二）可靠性鉴定（二）可靠性鉴定n1.看来源看来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；源获取的审计证据更可靠；n2.看相应的内部控制看相应的内部控制:内部控制有效时内部生成的审计证内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；据比内部控制薄弱时内部生成
12、的审计证据更可靠；n3.结合证据本身的性质结合证据本身的性质n直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠更可靠;从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则审计证据
13、能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。具有更强的说服力。n4.获取审计证据的具体环境获取审计证据的具体环境。（三）相关性鉴定三）相关性鉴定n特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关计证据，而与其他认定无关;n针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；获取不同性质的审计证据；n只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。认定相关的审计证据。五、审计证据的综合利用五、审计证据的综合利用n
14、通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组 相同证据组相同证据组 相关证据组相关证据组n注意：排除伪证注意：排除伪证 区别现象与本质区别现象与本质 按重要性对证据进行取舍按重要性对证据进行取舍第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿n一、涵义一、涵义n审审计计工工作作底底稿稿是是审审计计人人员员将将在在审审计计工工作作过过程程中中所所采采用用的的方方法法、步步骤骤和和收收集集的的用用来来证证明明审审计计事事项项真真实实情情况况的的经经济济事事实实和和资资料料，按按照照一一定定的的格格式式编编制制的的档档案案性性原原始始文文件件。审审计计工工作作底
15、底稿稿是是审审计计证证据据的的汇汇集集，可可作作为为审审计计过过程程和和结结果果的的书书面面证证明明，也也是是形成审计结论的依据。形成审计结论的依据。n审审计计工工作作底底稿稿是是注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的相相关关审审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。计证据，以及得出的审计结论作出的记录。n二、分类二、分类n1.基本分类（按性质和作用分）：综合类；业务类；备查类（含义、主要形式）基本分类（按性质和作用分）：综合类；业务类；备查类（含义、主要形式）n思考：一张工作底稿上半页登记的是被审单位的领料制度流思考：一张工作底稿上半
16、页登记的是被审单位的领料制度流程规定，下半页登记的执行情况。程规定，下半页登记的执行情况。n上半页是上半页是备查类备查类，下半页是，下半页是业务类业务类。n让你选择归档的时候算备查类还是业务类？让你选择归档的时候算备查类还是业务类？n2.其其他他分分类类（编编制制主主体体）：被被审审计计单单位位或或第第三三者者提提供供的的资资料料；审审计计人人员员自自己己编编制制的的；被审计单位与审计单位共同编制（审计业务约定书）被审计单位与审计单位共同编制（审计业务约定书）n三、作用三、作用n1.有利于组织协调审计工作。有利于组织协调审计工作。n2.有利于审计工作质量控制。有利于审计工作质量控制。n3.有利
17、于考核审计工作业绩。有利于考核审计工作业绩。n4.便于编制、佐证和解释审计报告。便于编制、佐证和解释审计报告。n5.便于制定以后各期的审计计划。便于制定以后各期的审计计划。n四、审计工作底稿的内容和格式四、审计工作底稿的内容和格式 n1.审审计计工工作作底底稿稿的的内内容容。审审计计工工作作底底稿稿包包括括审审计计人人员员记记录录、编编制制和和收收集集的的与与审审计计事事项项相相关关的的资资料料和和文文件件等等。对对于于具具体体的的审审计计事事项项，由由于于性性质质、目目的的、要要求求、采采取取的的方方法法的的不不同同，与与之之相相应应的的审审计计工工作作底底稿稿也也不不尽尽相相同同。具体每一
18、审计工作底稿的内容与审计工作底稿的不同种类有着密切关系。具体每一审计工作底稿的内容与审计工作底稿的不同种类有着密切关系。n2.审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素（10个方面）个方面）n3.审审计计工工作作底底稿稿的的格格式式。审审计计工工作作底底稿稿的的格格式式和和繁繁简简程程度度是是审审计计工工作作详详略略程程度度的的具具体体表表现现，合合理理确确定定其其格格式式和和繁繁简简程程度度是是保保证证审审计计工工作作质质量量不不可可忽忽视视的的方方面面。在在确确定定审审计计工工作作底底稿稿格格式式和和内内容容的的繁繁简简程程度度时时，应应根根据据实实际际工工作作需需要要，针针对对不不同同
19、情情况况，采采用用多多种格式。种格式。n五、复核五、复核n1.复核要点复核要点 引用资料是否翔实、可靠引用资料是否翔实、可靠 利用证据是否充分、适当利用证据是否充分、适当 审计判断是否有理、有据审计判断是否有理、有据 结论是否恰当结论是否恰当n2.复核要求复核要求 形成形成复核记录复核记录 书面表示复核意见书面表示复核意见 签名、日期（表明复核责任）签名、日期（表明复核责任）n3.三级复核制度三级复核制度n是指会计师事务所制定的以主任会计师、项目是指会计师事务所制定的以主任会计师、项目负责人和注册会计师为复核人，对审计底稿进负责人和注册会计师为复核人，对审计底稿进行逐级复核的一种制度行逐级复核
20、的一种制度。第一级，注册会计师详细复核，第一级，注册会计师详细复核，逐张复核；逐张复核；第二级，第二级，项目负责人（项目经理、审计组长）项目负责人（项目经理、审计组长）一般复核，一般复核，对重要会计账项、重要审计程序、对重要会计账项、重要审计程序、重要调整事项的复核；重要调整事项的复核；第三级，主任会计师（合伙人），重点复核，第三级，主任会计师（合伙人），重点复核，对重大会计审计问题、重大审计调整、重要审对重大会计审计问题、重大审计调整、重要审计工作底稿的复核。计工作底稿的复核。n六、归档六、归档管理管理n审审计计工工作作底底稿稿经经过过分分类类整整理理、汇汇集集归归档档后后，就就形形成成了了
21、审计档案。审计档案。新准则规定：从审计结束新准则规定：从审计结束6060天内必须归档天内必须归档n1.审计档案的分类审计档案的分类n永久性档案永久性档案n当期档案当期档案新准则规定：会计师事务所应当自审计报告日起，新准则规定：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。对审计工作底稿至少保存十年。n2.审计档案的所有权与保管审计档案的所有权与保管n3.审计档案的保密与调阅审计档案的保密与调阅 保密的例外情况（办理了相关手续）保密的例外情况（办理了相关手续）n依法查阅（法院、检察院及其他部门因工作需依法查阅（法院、检察院及其他部门因工作需要，可查阅有关底稿）要，可查阅有关底稿）n行业内部检查（注册会计师协会对会计师事务行业内部检查（注册会计师协会对会计师事务所进行执业情况检查）所进行执业情况检查）n不同会所因工协作（更换会所，后任调阅前任不同会所因工协作（更换会所，后任调阅前任会所档案；合并会计报表审计；联合审计；其会所档案；合并会计报表审计；联合审计；其他）他）思考题思考题：n1.审审计计证证据据的的种种类类，与与审审计计程程序序、审审计计目目标的关系。标的关系。n2.审计档案的保管与复核。审计档案的保管与复核。n3.审审计计工工作作底底稿稿三三级级复复核核制制度度的的含含义义与与内内容。容。