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1、2012级会计学专业研究生课程之二：级会计学专业研究生课程之二：国际审计准则比较研究国际审计准则比较研究主要内容主要内容o国际审计准则体系国际审计准则体系o美国注册会计师执业准则美国注册会计师执业准则o中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则审计准则国际趋同审计准则国际趋同o国际趋同如何理解？国际趋同如何理解？审计准则国际趋同审计准则国际趋同o第一，趋同是进步、是方向第一，趋同是进步、是方向o第二，趋同不等同于相同第二，趋同不等同于相同o第三，趋同需要一个过程第三，趋同需要一个过程o第四，趋同是一种互动第四，趋同是一种互动审计准则国际趋同的必要性审计准则国际趋同的必要性o一是有利于世界经济
2、的融合一是有利于世界经济的融合o有利于实现资源的有效配置有利于实现资源的有效配置o有利于维护经济的安全和稳定有利于维护经济的安全和稳定国际审计准则的制定机构国际审计准则的制定机构o国国 际际 审审 计计 准准 则则 是是 由由 国国 际际 会会 计计 师师 联联 合合 会会（International Federation of Accountants,IFAC）下下属属的的国国际际审审计计实实务务 委委 员员 会会（International Auditing Practices Committee,IAPC）所所颁颁布布。IAPC在在2002年年被被改改组组为为目目前前的的国国际际审审计计
3、与与鉴鉴证证准准则则理理事事会会（International Auditing and Assurance Standards Board,IAASB）。）。国际审计准则的制定机构国际审计准则的制定机构oIFAC成立于成立于1977年，截止年，截止2010年末，年末，该组织有该组织有164个成员单位，涉及美国、英国、个成员单位，涉及美国、英国、中国等中国等125个国家（或地区）的会计职业团个国家（或地区）的会计职业团体。体。o其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促进会计职业界和世界
4、经济的发展并维护公众进会计职业界和世界经济的发展并维护公众利益。利益。国际审计准则的制定机构国际审计准则的制定机构oIAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其负责制定国际审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众利益监督委员会（利益监督委员会（Public Interest Oversight Board,PIOB）的监督。）的监督。IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。还负责制定与准则相对应的实务公告。oIAASB的委员共的委员共18位，包括：位，包括：5位由事务所论位由事务所论坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代坛跨国
5、审计师委员会提议的国际会计公司的代表：表：10位来自位来自IFAC会员机构（其中大多数来会员机构（其中大多数来自于强有力的国家准则制定机构）的代表；自于强有力的国家准则制定机构）的代表；3位位公众利益代表。公众利益代表。国际审计准则的框架体系国际审计准则的框架体系o根据国际审计与鉴证准则委员会在根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年年7月发布的准则月发布的准则调整原则，调整原则，IAASB负责制定的国际审计准则体系包括国负责制定的国际审计准则体系包括国际审计准则（际审计准则（International Standards on Auditing,ISAs）、审阅准则（）、审阅准则（Inter
6、national Standards on Review Engagements，ISREs）、）、其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（International Standards on Assurance Engagements,ISAEs）、相关服务准则）、相关服务准则（International Standards on Related Services,ISRSs）和质量控制准则（）和质量控制准则（International Standards on Quality Control,ISQCs）。）。o截止截止2010年末，国际审计准则体系的年末，国际审计准则体系的 具体内容如下图所
7、具体内容如下图所示。示。IAASB国际审计准则体系国际审计准则体系业务准则业务准则质量控制国际准则质量控制国际准则（ISQCs）相关服务国际准则相关服务国际准则（ISRSs）鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则（ISAEs）国际审阅准则国际审阅准则（ISREs）国际审计准则国际审计准则（ISAs）审计业务实务公告审计业务实务公告（IAPSs）审阅业务实务公告审阅业务实务公告（IREPSs）其他鉴证业务实务其他鉴证业务实务公告（公告（IAEPSs）相关服务实务公告相关服务实务公告（ISRPSs）中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体
8、系业务准则业务准则质量控制准则质量控制准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则审阅准则审阅准则审计准则审计准则执行商定程序执行商定程序代编财务信息代编财务信息中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班国际审计准则（国际审计准则（ISAs）基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 56
9、0ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610ISA 620ISA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250ISA 260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）原国际审计准则体系图原国际审计准则体系图原原国际审计准则面临的问题国际审计准则面临的问题o2004年，国年，国际会会计师联合会合会
10、发布布题为执行国行国际准准则面面临的挑的挑战与取得的成果：与取得的成果：实现与国与国际财务报告准告准则和国和国际审计准准则的的趋同同的研究的研究报告，告，总结了了执行国行国际审计准准则过程中的一系列程中的一系列问题。o问题归纳为以下三点：以下三点：（一）一般现在时态和黑体字容易造成（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义理解上的歧义n准准则的基本原的基本原则和必要程序作和必要程序作为审计师应当遵守的当遵守的责任，任，一般用黑体字表示，以英文情一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，表述（例如，“the auditor should do something”）。）。n其余部分用普通字
11、体表示，以一般其余部分用普通字体表示，以一般现在在时态表述。表述。这一一部分除定部分除定义、解、解释性性说明明资料外，料外，还包括包括审计师的行的行为（例如，（例如，“the auditor considers this or that”，或，或“the auditor tests a control”）。由于准）。由于准则没有明确是没有明确是否构成否构成审计师的的责任，即是必任，即是必须执行的程序，行的程序，还是是陈述述的事的事实，容易使，容易使审计师在判断在判断时产生分歧，生分歧，导致准致准则执行不一致。行不一致。（二）准则冗长，要求不突出（二）准则冗长，要求不突出o在原体例下，准在原体例
12、下，准则将目将目标和核心要求与和核心要求与举例等解例等解释性性说明明资料混在一起表述，料混在一起表述，导致致目目标和核心要求等重点内容淹没在冗和核心要求等重点内容淹没在冗长的的准准则中，没有突出重点，不便于理解和中，没有突出重点，不便于理解和执行。行。这种写作方式也不利于将种写作方式也不利于将审计准准则作作为国家法律法国家法律法规层面的国家或地区采用国面的国家或地区采用国际审计准准则。（三）语言表述不够简洁、一致（三）语言表述不够简洁、一致o某些准某些准则语言表述不言表述不够平平实，使用英，使用英语长句句较多；整套国多；整套国际审计准准则术语使用不一致，使用不一致，或使用同一或使用同一术语描述
13、不同的概念，造成准描述不同的概念，造成准则语言表述不言表述不够简洁、清晰、一致，不便、清晰、一致，不便于理解和翻于理解和翻译。原原国际审计准则面临的问题（续）国际审计准则面临的问题（续）oIAASB面面临的最大的最大压力来自准力来自准则使用者和使用者和监管机构。他管机构。他们指出，由于原国指出，由于原国际审计准准则存存在上述在上述问题，导致致审计师的的责任界定不清，任界定不清，容易在判断上容易在判断上产生分歧，从而生分歧，从而产生准生准则执行行不一致。不一致。o于是，于是，IAASB于于2003年开始重新年开始重新审视其起其起草体例，以便找出改草体例，以便找出改进准准则明晰度来确保准明晰度来确
14、保准则一致运用的方法，一致运用的方法，这就是就是明晰化明晰化项目目（Clarity Project）。）。国际审计准则明晰项目（国际审计准则明晰项目（Clarity Project）明晰明晰项目（目（Clarity Project）是国）是国际审计准准则的改的改进项目，旨在明确目，旨在明确审计师的目的目标和要和要求，提高求，提高审计准准则理解和运用的一致性，促理解和运用的一致性，促进国国际审计准准则在全球范在全球范围内的内的认可。可。国际审计准则明晰项目（国际审计准则明晰项目（Clarity Project）2007年是年是IAASB提高准提高准则明晰度的一个重要明晰度的一个重要里程碑，它批准
15、了所有里程碑，它批准了所有经过明晰化的准明晰化的准则征征求意求意见稿。稿。2009年年3月，月，IAASB宣布完成了宣布完成了长达达18个月个月的明晰化的明晰化项目。所有明晰化后的准目。所有明晰化后的准则将在将在2009年年12月月15日之后的日之后的审计中生效。中生效。新国际审计准则有以下几个方面的改进：新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向（一）目标导向n每一每一项准准则都明确界定都明确界定审计师执行行该准准则时应实现实现的目的目标以及与以及与这些目些目标相关的相关的义务（二）清晰界定要求（二）清晰界定要求n每一每一项准准则以以单独一部分明确独一部分明确规定定审计师为实现准准则
16、目目标应遵守的要求，即遵守的要求，即审计师在相关在相关业务环境下境下应当当实施的所施的所有必要程序。有必要程序。n所有的要求都明确以所有的要求都明确以“shall（应当）当）”这一情一情态动词表表达，不再使用英文一般达，不再使用英文一般现在在时态表述表述审计师的行的行为或程序。或程序。新国际审计准则有以下几个方面的改进：新国际审计准则有以下几个方面的改进：（三）调整结构（三）调整结构n将目将目标、定、定义、要求作、要求作为准准则正文，将原准正文，将原准则中的解中的解释说明性内容作明性内容作为“应用材料用材料”n删除准除准则间的重复内容的重复内容n增加增加对小企小企业和公共部和公共部门审计的特殊
17、考的特殊考虑（四）调整语言（四）调整语言n改改变语言表达方式，力求平言表达方式，力求平实易懂易懂国际审计准则的新体例结构国际审计准则的新体例结构引言引言（Introduction）目目标（Objective）定定义（Definition）要求要求（Requirement）应用及其他解用及其他解释性性资料料（Application and Other Explanatory Material）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域I
18、SA 500ISA 501ISA 510ISA 520ISA 530ISA 560ISA 570ISA 610ISA 700ISA 705ISA 706ISA 710ISA 720ISA 805ISA 810ISA 300ISA 320ISA 315ISA 330ISA 450ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250新增新增实质性修订实质性修订仅体例调整仅体例调整会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）国际审计准则（国际审计准则（I
19、SAs）（）（36项）项）ISA 260ISA 200ISA 265ISA 402ISA 505ISA 580ISA 550ISA 540ISA 600ISA 620ISA 800中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则（44项）项）基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 132
20、4CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增新增实质性修订实质性修订仅体例调整仅体例调整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第质量控制准
21、则第5101号号 未纳入本次修订范围未纳入本次修订范围CSA 1604两项全新准则的制定两项全新准则的制定o一项是国际审计准则第一项是国际审计准则第265号（号（ISA265），），“内部控制缺陷的沟通内部控制缺陷的沟通”。思考：该准则为什么会颁布？背景分析思考：该准则为什么会颁布？背景分析o另一项是国际鉴证业务准则第另一项是国际鉴证业务准则第3402号号（ISAE3402），），“对第三方服务机构的对第三方服务机构的控制提供鉴证报告控制提供鉴证报告”。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况（一）总体情况（一）总体情况n2009年年11月月3日，国日，国际会会计师联合会（合会（I
22、FAC）公布了）公布了世界各国世界各国/地区采用国地区采用国际审计准准则情况的情况的报告告。n该报告指出，告指出，目前世界各国目前世界各国/地区地区对国国际审计准准则的的采用正在有条不紊地采用正在有条不紊地进行，已有行，已有126个国家或地区采个国家或地区采用国用国际审计准准则，或将其作，或将其作为制定本国制定本国/地区准地区准则的的基基础。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况（二）欧盟（二）欧盟历历程：程：1.2006年年 发布布审计指令指令2.2009年年 首次公开征求意首次公开征求意见3.2010年年 再次公开征求意再次公开征求意见各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则
23、的情况的情况1.欧盟欧盟审计审计指令指令2006年年5月，欧盟月，欧盟颁布布审计指令指令（2006/43/EC），用以），用以规范法定范法定审计。审计指令第指令第26条条规定，成定，成员国国应当要求法当要求法定定审计师和事和事务所按照欧盟委所按照欧盟委员会采用的会采用的国国际审计准准则执行法定行法定审计业务。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况1.欧盟欧盟审计审计指令指令但是，只有国但是，只有国际审计准准则满足以下足以下3个条件个条件时，欧盟委，欧盟委员会才能在欧盟会才能在欧盟层面采用面采用该准准则：（1）准）准则按照恰当的按照恰当的应循程序制定，制定循程序制定，制定过程接受公
24、众程接受公众监督，程序透明，准督，程序透明，准则得到国得到国际普遍普遍认可；（可；（2）准）准则能能够大大提高年度大大提高年度财务报表或合并表或合并财务报表的可信性和表的可信性和质量；量；（3）有益于欧洲公众利益。）有益于欧洲公众利益。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况1.欧盟欧盟审计审计指令指令（续）（续）审计指令要求欧盟委指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采会根据既定的程序决定是否采用国用国际审计准准则。为此，欧盟委此，欧盟委员会聘会聘请有关院校有关院校协助开展两个研究助开展两个研究项目：目：一是一是对采用国采用国际审计准准则的成本效益的成本效益进行分析；行分析；二
25、是二是对国国际审计准准则与美国与美国审计准准则的差异的差异进行比行比较，进而分析而分析对欧盟在美上市企欧盟在美上市企业同同时按照两套按照两套审计准准则进行行审计的成本和效益。的成本和效益。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况2.首次公开征求意首次公开征求意见见n2009年年6月月22日，欧盟委日，欧盟委员会就采用国会就采用国际审计准准则公开征求社会各界意公开征求社会各界意见，并相，并相继公布了两份公布了两份研究研究报告。告。这是欧盟决定是否在欧盟是欧盟决定是否在欧盟层面采用面采用以及如何采用国以及如何采用国际审计准准则的一个重要步的一个重要步骤。2.首次公开征求意见（续）首次公
26、开征求意见（续）（1）成本效益分析）成本效益分析n研究研究报告的告的结论是，是，总体而言，欧盟采用国体而言，欧盟采用国际审计准准则将将为企企业、投、投资者和者和监管机构管机构带来定性和定量的收益。来定性和定量的收益。这些些经常性的收益将超常性的收益将超过增加的增加的审计成本。采用国成本。采用国际审计准准则将使将使审计报告在欧盟内外部得到更多告在欧盟内外部得到更多认可。可。n研究研究报告推断每告推断每项审计业务的的经常性成本可能依据会常性成本可能依据会计师事事务所所规模的不同大致增加模的不同大致增加6%至至10%。另一方面，市。另一方面，市场参与者将从参与者将从审计质量的提高、量的提高、资本成本
27、的降低和商本成本的降低和商业机会的增加中机会的增加中获益。益。n在在测算相关成本效益后，欧盟采用国算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准准则将将带来来重大重大净收益。收益。（2）国）国际审计准准则和美国和美国PCAOB审计准准则的差异的差异欧盟欧盟识别国国际审计准准则与与PCAOB准准则的差异主要有两的差异主要有两个目的：个目的：n如果欧盟采用了国如果欧盟采用了国际审计准准则，从技，从技术层面面对两者两者差异的差异的调查，将有助于欧盟，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的理在欧洲国家上市的美国公司的美国公司的审计问题。n对国国际审计准准则和和PCAOB准准则差异的分析，也可差异的分析，也可服服务于欧
28、洲于欧洲监管机构管机构对审计的的检查要求。要求。2.首次公开征求意见（续）首次公开征求意见（续）（2）国）国际审计准准则和美国和美国PCAOB审计准准则的差异的差异（续）n国国际审计准准则和和PCAOB准准则，只只在在4个个领域存在域存在实质性差异性差异，数量有限。，数量有限。这4个个领域的差异是：域的差异是：注：原差异注：原差异为5个，个，还有有1项差异是在差异是在“风险评估与估与应对”领域。由域。由于于PCAOB在在2010年年发布了修布了修订后的后的风险评估和估和应对准准则，消除，消除了了该差异，故在此予以差异，故在此予以删除。除。2.首次公开征求意见（续）首次公开征求意见（续）n对财务
29、报告内部控制的告内部控制的评价与价与报告告nPCAOB准准则要求要求审计师对被被审单位位财务报告内部控告内部控制的制的质量量发表意表意见（PCAOB准准则中中对内部控制及整合内部控制及整合审计的要求，是源自的要求，是源自萨班斯法案第班斯法案第302和和404条款。）。条款。）。n国国际审计准准则没有相没有相应的要求，也不要求的要求，也不要求进行整合性行整合性审计（即，（即，对内部控制有效性的内部控制有效性的审计是是财务报表表审计的一部分）。的一部分）。n在集在集团审计中利用其他注册会中利用其他注册会计师的工作的工作相比相比PCAOB准准则，国，国际审计准准则不允不允许主要主要审计师引用其他引用
30、其他审计师的工作。的工作。n工作底稿工作底稿归档档nPCAOB准准则作出作出较为强制性的制性的规定，要求工作底稿定，要求工作底稿至少至少应当保存当保存7年年n国国际审计准准则更多地依更多地依赖专业判断判断n持持续经营nPCAOB准准则对可可预见的未来的界定限定的未来的界定限定为12个月个月n国国际审计准准则将将12个月个月设定定为最短期限最短期限n在其他方面，两套准在其他方面，两套准则存在存在细微差异微差异n就就诉讼、索、索赔和和评估估询问被被审计单位律位律师方面，方面，PCAOB准准则的要求更加广泛的要求更加广泛n在在审计关关联方交易和披露方面，国方交易和披露方面，国际审计准准则的要求的要求
31、更加广泛更加广泛2.首次公开征求意见首次公开征求意见（2）国）国际审计准准则和美国和美国PCAOB审计准准则的差异的差异（续）专家和使用者的家和使用者的观点是：点是：n虽然高然高质量的量的审计准准则对高高质量的量的财务报告告贡献献颇大，大，它它们本身未必足以本身未必足以实现高高质量的量的审计工作。工作。n 审计环境境被被认为是与是与审计准准则同等乃至更同等乃至更为重要的。重要的。强有力的有力的审计环境由有效的内部控制、确保境由有效的内部控制、确保审计师独立独立性的性的严格格监管、遵循管、遵循审计准准则的机制，及有效履行的机制，及有效履行检查和和调查职能的公众能的公众监督机构督机构组成。成。2.
32、首次公开征求意见首次公开征求意见（3）公开征求意）公开征求意见的的结果果n2010年年3月，欧盟公布了反月，欧盟公布了反馈意意见分析分析报告：告：绝大多数反大多数反馈者（者（91%）赞成在欧盟成在欧盟层面采用国面采用国际审计准准则；大多数反；大多数反馈者（者（78%）支持在所有企）支持在所有企业（包（包括需要括需要审计的的较小型企小型企业）的法定）的法定审计中采用国中采用国际审计准准则。但是，在何但是，在何时采用、如何采用等采用、如何采用等问题上，反上，反馈者意者意见不一。不一。3.再次公开征求意见再次公开征求意见n2010年年10月，欧盟委月，欧盟委员会公布会公布题为审计政策政策危机的教危机
33、的教训的的绿皮皮书，反思金融危机中，反思金融危机中审计的不的不足之足之处，探，探讨如何如何对现行行审计制度制度进行改革，以行改革，以进一步一步发挥审计师在促在促进金融金融稳定中的作用。定中的作用。n绿皮皮书在在审计师的作用和独立性、采用国的作用和独立性、采用国际审计准准则、会、会计师事事务所的内部治理、所的内部治理、审计市市场的机构、的机构、会会计师事事务所的所的监管、中小企管、中小企业审计等方面提出了等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意一系列改革措施，并广泛征求各方意见。各国采用国际审计准则各国采用国际审计准则的情况的情况（三）美国（三）美国n2002年年7月，美国月，美国颁布了布了
34、萨班斯法案，班斯法案，规定由新成定由新成立的公众公司会立的公众公司会计监督委督委员会（会（PCAOB）负责制定制定适用于公众公司的适用于公众公司的审计准准则。n2010年，年，PCAOB发布了布了8项审计准准则，在，在审计的理的理念和思路、主要要求方面与国念和思路、主要要求方面与国际审计准准则的的风险审计准准则保持一致。保持一致。n目目前前，PCAOB尚尚没没有有明明确确的的国国际趋同同立立场。从从PCAOB领导的的讲话分分析析，PCAOB更更多多关关注注美美国国国国内的法制内的法制环境和境和执业质量量问题。nPACOB和和IAASB两两者者在在工工作作重重点点和和项目目安安排排上上异异步步。
35、PCAOB目目前前的的工工作作重重点点仍仍是是修修订或或制制定定审计准准则，以以解解决决PCAOB监管管当当中中发现的的执业质量量问题。IAASB在在完完成成明明晰晰项目目后后，工工作作重重点点已已经转向向财务报表表审计以以外外的的其其他他业务准准则，包包括括审阅、温温室室气气体体排排放放鉴证、模模拟财务信信息息鉴证等等。因因此此，美美国国审计准准则与国与国际审计准准则之之间的差异有可能增多。的差异有可能增多。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中国注册会中国注册会计师执业准准则体系（体系（2006年版）年版）2005年，中注年，中注协制定了制定了审计准准则国国际趋同同战略略现
36、行行审计准准则体系于体系于2006年年2月月15日正式日正式发布，自布，自2007年年1月月1日起施行日起施行首次与国首次与国际审计准准则实现趋同同包括包括48个准个准则项目目2010年修订审计准则的必要性年修订审计准则的必要性适适应社会社会经济发展的需要展的需要适适应维护社会公众利益的需要社会公众利益的需要适适应与国与国际审计准准则趋同的需要同的需要适适应新新兴审计实务的需要的需要审计审计准准则则修修订订的的总总体情况体情况一、一、修修订订原原则则（一）保持与国（一）保持与国际审计准准则持持续全面全面趋同同l项目：目：实现一一一一对应l内容：充分采用国内容：充分采用国际审计准准则所有的基本所
37、有的基本 原原则和和核心程序核心程序 一、一、修修订订原原则则（二）科学和透明的准（二）科学和透明的准则制定机制制定机制 p修修订工作在工作在审计准准则委委员会的指会的指导下下进行，行，实行行项目目负责制，建立了制，建立了严格的格的项目目质量控制制度。量控制制度。研究准研究准备 起草初稿起草初稿 论证修改修改征求意征求意见（三）增（三）增强审计准准则适适应多元主体的需要多元主体的需要p采用同一套采用同一套审计准准则：不但能不但能够审计按照我国企按照我国企业会会计准准则编制的制的财务报表，表，而且能而且能够审计按照其他国家或地区会按照其他国家或地区会计准准则编制的制的财务报表表不但能不但能够审计
38、企企业财务报表，而且能表，而且能够审计公共部公共部门实体体财务报表表不但能不但能够审计通用目的通用目的财务报表，而且能表，而且能够审计特殊特殊目的目的财务报表。表。二、二、修修订订范范围围（一）准（一）准则项目目 国际审计准则国际审计准则 现行准则现行准则 修订后的准则修订后的准则 37 33 37+1=38对应对应调整调整前注册会前注册会计师与与后任注册会后任注册会计师的沟通准的沟通准则二、二、修修订订范范围围（二）修（二）修订要点要点对全部准全部准则按照新体例按照新体例进行改写，提高准行改写，提高准则明晰度明晰度对16项准准则的内容的内容进行行实质性修性修订，并制定，并制定1项新的准新的准
39、则，共有共有17个准则有实质性变化，其他个准则有实质性变化，其他21个仅体例变化个仅体例变化。三、生效日期三、生效日期新新审计准准则将自将自2012年年1月月1日起施行。日起施行。四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例国际审计准则国际审计准则 中国审计准则及应用指南中国审计准则及应用指南引言引言目目标定定义要求要求应用及其他解用及其他解释性性资料料审计准准则应用指南用指南审计审计准准则则修修订订的的总总体情况体情况四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例（一）（一）审计准准则总则：说明准明准则的制定目的、适用范的制定目的、适用范围、规范内容、范内容、本准本准则与其他准与其他准
40、则的关系的关系定定义：解解释准准则中包含的中包含的术语目目标：界定注册会界定注册会计师执行行该准准则应实现的目的目标要求：要求：规定注册会定注册会计师为实现目目标应遵守的要求遵守的要求附附则：说明准明准则的施行日期的施行日期四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例（二）（二）应用指南用指南为每一每一项审计准准则配套制定了相配套制定了相应的的应用指南用指南应用指南不构成用指南不构成对注册会注册会计师的要求的要求应用指南用指南对于恰当理解和运用准于恰当理解和运用准则必不可少必不可少 应用指南与准用指南与准则一同一同发布，需要注册会布，需要注册会计师与准与准则一并一并执行行五、新审计准则体系
41、的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准（一）提高准则理解和理解和执行的一致性行的一致性科学科学设设定定审计审计工作目工作目标标：每每项准准则都都单设一章一章“目目标”，明确提出注册会，明确提出注册会计师执行行该准准则时应实现的目的目标。明确明确审计审计工作要求：工作要求：每每项准准则中都中都单设一章一章“要求要求”，“要求要求”是注册会是注册会计师实现目目标的的规定定动作，作，统一以一以“注注册会册会计师应当当”表述。整套表述。整套审计准准则共有共有592条要求。条要求。重塑重塑结结构：构：审计准准则：12万字万字 应用指南：用指南：32万字万字（二）全面体（二）全面体现风险导向向
42、审计2006年年发发布的布的审计审计准准则则 建立了建立了风险导向向审计的概念框架的概念框架本次修本次修订订将将风险导风险导向向审计审计理念全面理念全面彻彻底地底地贯彻贯彻到整套到整套审计审计准准则则中中 关关联方、会方、会计估估计、对被被审计单位使用服位使用服务机机构的考构的考虑等准等准则（三）增（三）增强识别和和应对舞弊舞弊风险的有效性的有效性对注册会注册会计师发现和和报告舞弊的告舞弊的责任作出明确任作出明确的的规定定对注册会注册会计师如何履行如何履行这一一职责提供更加提供更加详细的指的指导特特别是关是关联方、公允价方、公允价值会会计估估计、集、集团审计等舞弊高等舞弊高发领域域（四）加（四
43、）加强与治理与治理层的有效沟通的有效沟通治理治理层和注册会和注册会计师在健全完善公司治理在健全完善公司治理结构中构中都扮演着重要的角色都扮演着重要的角色要求注册会要求注册会计师和治理和治理层进行有效的双向沟通行有效的双向沟通新制定的准新制定的准则：向治理：向治理层和管理和管理层通通报内部控制内部控制缺陷缺陷（五）增（五）增强对小型企小型企业审计的相关性的相关性1.小型企小型企业审计问题业审计问题影响小型企影响小型企业审计的的问题有有选择地采用地采用审计准准则成本效益成本效益对强制性制性审计的豁免的豁免对公众利益的影响公众利益的影响（五）增（五）增强对小型企小型企业审计的相关性的相关性1.小型企
44、小型企业审计问题业审计问题（续续）推行推行统一一审计准准则的原因的原因“审计就是就是审计”审计准准则具有普遍适用性具有普遍适用性（五）增（五）增强对小型企小型企业审计的相关性的相关性1.小型企小型企业审计问题业审计问题（续续）如何考如何考虑小型企小型企业审计特点特点在在应用指南中增加更具操作性的指用指南中增加更具操作性的指导出台中小企出台中小企业审计指南指南出台不同于出台不同于审计准准则的的鉴证准准则（五）增（五）增强对小型企小型企业审计的相关性的相关性2.新新审计审计准准则则体系体系对对小型企小型企业审计业审计的的处处理理取消了取消了现行的行的中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1621号
45、号对小型被小型被审计单位位审计的特殊考的特殊考虑代之以在每代之以在每项应用指南中增加用指南中增加“对小型被小型被审计单位的特殊考位的特殊考虑”部分部分中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1
46、411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增新增实质性修订实质性修订仅体例调整仅体例调整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第质量控制准则第5101号号 未纳入本次修订范围未纳入本
47、次修订范围CSA 1604美国注册会计师执业准则美国注册会计师执业准则o美国注册会计师执业准则的制定机构美国注册会计师执业准则的制定机构 美国注册会计师执业准则的制定机构包括美美国注册会计师执业准则的制定机构包括美国注册会计师协会（简称国注册会计师协会（简称AICPA）和公众）和公众公司会计监督委员会（简称公司会计监督委员会（简称PCAOB）。）。美国注册会计师执业准则的制定机构美国注册会计师执业准则的制定机构o2004年年5月月23日，国会会议明确由公众公司会计日，国会会议明确由公众公司会计监督委员会（监督委员会（Public Companies Accounting Oversight B
48、oard,PCAOB）负）负责制定适用责制定适用萨班斯法案萨班斯法案（或者证券交易委员会（或者证券交易委员会规则）的上市企业财务报表审计业务（或其他业务规则）的上市企业财务报表审计业务（或其他业务相关准则）。相关准则）。oAICPA下属的下属的ASB（Auditing Standards Board）负责制定适用于不需遵循）负责制定适用于不需遵循萨班斯法案萨班斯法案（或者证券交易委员会规则）的非上市企业财（或者证券交易委员会规则）的非上市企业财务报表审计业务（或其他业务相关准则），包括审务报表审计业务（或其他业务相关准则），包括审计准则、鉴证准则和质量控制准则等。计准则、鉴证准则和质量控制准则等。o谢谢！谢谢！