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1、私立學校私立學校內部控制與稽核概述內部控制與稽核概述教育部 技職司 劉火欽 99年04月20日思考！高鐵洩漏旅客個人資料學校單獨招生考試前後年度使用同一份題庫購物網站標錯商品價格飛機技師遺漏安檢項目私校購置土地未依據私校法所定程序辦理導師未依據學校規定訪視校外住宿生解聘教師未經教師評審委員會審議 報告大綱壹、前言貳、內部控制根本概念叄、法人內部控制事項肆、學校內部控制事項伍、內部稽核事項陸、其他議題柒、結語壹、前言壹、前言一、教育品質管制機制一、教育品質管制機制 1.品質文化與意識行政與學術 2.標準作業程序偏向行政 3.內部控制制度偏向行政 4.內部稽核制度偏向行政 5.監察人制度偏向行政中
2、的財務 6.內部評鑑行政與學術兼具 7.外部評鑑行政與學術兼具課程、教學、研究專業內容 -實體部分教育評鑑教育評鑑教務、學務、總務、研發、人事、會計等行政程序-程序部分內部控制院系所教學研究領域院系所教學研究領域之行政程序之行政程序1.依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。2.績效評估由行政主管評核。績效評估1.行政主管應注意是行政主管應注意是否否依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。2.稽核人員查核行政稽核人員查核行政主管是否依據主管是否依據績效評估指標評估學校各處、室、系、所、科之辦學或營運績效。內部控制二、私立學校法97年修正意旨原則：政府
3、監督 學校自治1.董事會自主權增加2.設置監察人3.建立內部控制實施自我監督4.自我評鑑貳、內部控制根本概念貳、內部控制根本概念一、內部控制之意義一、內部控制之意義(一一)控制意義：使實際與目標相符。控制意義：使實際與目標相符。(二二)內部控制意義：就組織內部控制意義：就組織(學校學校)所所訂定之規章制度研擬所應採取之各訂定之規章制度研擬所應採取之各種控制措施，以保護資產平安，提種控制措施，以保護資產平安，提高會計資訊之可靠性及完整性，增高會計資訊之可靠性及完整性，增進經營效率，並促使遵行規章制度進經營效率，並促使遵行規章制度與組織政策以合理保證達成預期目與組織政策以合理保證達成預期目標，故內
4、部控制為管理過程標，故內部控制為管理過程(規劃規劃與控制與控制)之一。之一。二、內部控制之目的二、內部控制之目的(一)合理保障其營運效能之提升(二)資產之平安(三)財務報導之可靠性根本原則：遵循法令規章與書面程序(私校內控辦法2)三、內部控制組成要素三、內部控制組成要素 COSO(Committee of Sponsoring Organization)指出內部控制包括五個相互有關聯的組成要素：(一)控制環境控制環境：組織文化、內控認知(內部控制為所有人員責任並非稽核人員專屬工作)(二)風險評估風險評估：辨認、分析與管理風險(三)控制活動控制活動：政策、規章制度(四)資訊與溝通資訊與溝通：業務
5、、財務資訊揭露與傳達(五)監督監督：相關主管或稽核人員之內部稽核(一)控制環境控制環境影響控制環境之因素：1.所有員工之操守(含價值觀)及能力2.行政主管之管理哲學與經營風格3.組織部門劃分與分工4.聘僱與訓練員工，和指派權責之方式5.校長及監察人之關注及指導(二)風險評估風險評估1.風險評估，係指公司辨認影響其目標達不成之因素(即風險因子)、評估風險因子之嚴重程度(magnitude)及發生可能性(likelihood)之過程(項目、金額、機率)。2.如學校採購作業，有哪些因素影響學校採購之效率與效果，如採購法規、採購人員專業知識與操守、公告系統之廣度與深度、驗收作業之妥適性等，這些因素的嚴
6、重程度及發生機率。(三)控制活動控制活動1.控制作業，亦名控制活動、控制政策及程序，是幫助校長確保其政策規章制度已被執行的行動。2.員工執行學校所定政策規章制度，就是在進行營運活動(operating activities)，因此，控制作業本身不是營運活動，而是確保營運活動會被落實執行的活動。(三)控制活動3.典型的控制作業，則有：事前的核准或授權、事後的驗證或覆核、調節、在定期盤點後再與記錄相核對、職能分工、接觸控制(亦稱存取控制)、拿實際的結果與計畫、預算或前期績效相比較等。4.控制作業的目標，可以是保障資產實體的平安、保證資訊之正確，或提昇績效，因此，控制作業亦可按這些目標再加分類。(四
7、)資訊與溝通資訊與溝通1.資訊指資訊的產生，溝通指資訊的傳遞。資訊因學校統辨認、衡量、處理及報導而產生；惟與學校攸關，作決策時須用之資訊，亦包括與(如本校競爭對手)有關之他校資訊。這些資訊，可與學校的營運、財務報導或遵循法令等目標有關，可為財務資訊或非財務資訊，可供規劃、監督等所需。2.溝通，則指把前者資訊適時告知資訊需求者，或讓其適時取得資訊。至於資訊需求者，包括學校內部的教職員工，以及外部的各種利害關係人(stakeholder)。(五)監督監督1.所謂監督，係指自行檢查內部控制制度品質之過程。因屬檢查品質，故本要素的本質，是在評估。2.評估的對象，包括：(1)控制環境是否良好、(2)風險
8、評估是否正確、及時與確實、(3)控制作業的設計是否適當、執行是否確實(4)資訊及溝通系統是否良好。(五)監督監督3.持續性監督：係指營運過程中之例行監督，非由負責營運活動的人自己進行不可(承辦人、主管)，因此強調其持續不斷監督。4.個別評估：後者的評估係由內部稽核人員、監察人等人士進行，由於這些人不是被評估業務的主要負責人，他(她)們評估完即離開，不可能持續不斷，故強調其中斷(separate)而稱為個別或間斷評估。四、私立學校內控制度矩陣結構四、私立學校內控制度矩陣結構 業務程序人事財務學校營運聘用敘薪 投資融資教務學務總務研發招生諮商採購技合作業程序組別1.組別2.組別.控制重點組別1.組
9、別2.組別.稽核稽核組.內部控制實例-固定資產取得作業(一)作業程序-規劃 1.財產之取得應確實填寫財產增加單，並經權責主管核決。2.財產增加單及物品保管單應連續編號控管。3.財產應依財物分類原則正確編號。4.財產應確實依財產增加單登錄財產物品管理系統。5.登錄財產物品管理系統之取得本钱應正確。(二)控制重點-控制1.財產增加單、物品保管單是否連續編號控管。2.財產增加單是否正確填寫且經權責主管核決，並正確登錄至 財產物品管理系統。3.取得本钱是否正確歸屬分類並正確登錄於財產物品管理系統。內部控制實例-現金及票據收入 1.作業程序作業程序-規劃規劃 (1)出出納納組組應應將將當當天天收收到到的
10、的現現金金或或票票據據於於當當天天銀銀行行下下班班或或次次日十點前存入銀行為原則。日十點前存入銀行為原則。(2)出出納納組組於於代代收收票票據據入入帳帳後後，在在代代收收票票據據簿簿填填上上兌兌現現日日期期，如有逾期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。如有逾期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。(3)校校外外寄寄來來款款項項(支支票票)，由由學學校校收收發發室室登登錄錄後後送送出出納納組組簽簽收，未解存銀行前，應有適當之控制。收，未解存銀行前，應有適當之控制。2.控制重點控制重點-控制控制 (1)每每月月底底會會計計室室整整理理之之應應收收票票據據明明細細表表應應與與票票據據保保管管人之票據記
11、錄是否相符。人之票據記錄是否相符。(2)票票據據兌兌現現日日是是否否與與預預估估兌兌現現日日一一致致，假假设设差差異異太太大大應應查查明原因。明原因。(3)依預估兌現日及帳戶別編製總額表，以便作現金調度。依預估兌現日及帳戶別編製總額表，以便作現金調度。五、私校內控制度立法程序與更新原則五、私校內控制度立法程序與更新原則(一)私校內控制度應由學校法人及學校分別自行訂定，經學校法人董事會議通過後實施。-本於私校自主原則及考量學校內控制度調整之時效性，無須報送教育主管機關核定。(私校內控辦法2)(二)學校法人、學校、學校之附屬機構及相關事業，應定期檢討及修正內部控制制度。(私校內控辦法19)六、建立
12、內部組織架構以明權責六、建立內部組織架構以明權責 學校法人及學校，應依人事規章，建立內部組織架構，並載明各級主管之設置、職稱、職權範圍、聘(兼)任、解聘及解任等事項。(私校內控辦法3)参、法人內部控制事項参、法人內部控制事項一、法人人事業務之內控事項一、法人人事業務之內控事項(一)專任董事、專任監察人之選聘及解聘。(二)校長選聘及解聘。(三)學校法人行政人員之聘僱、敘薪、出勤、差假、訓練進修、考核獎懲、待遇、福利、保險、退休、資遣及撫卹。(私校內控辦法4)二、法人財務業務之內控事項二、法人財務業務之內控事項(一)董事、監察人之報酬、出席費及交通費之支給。(二)公債及短期票券之購買、動產購置及其
13、他投資事項。(三)不動產之處分、設定負擔、購置或出租。(四)募款、收受捐贈、借款、資本租賃之決策、執行及記錄。(五)負債承諾與或有事項之管理及記錄。(私校內控辦法5)三三、法人營運業務之內控事項、法人營運業務之內控事項(1/2)一、董事長、董事候選人之提名、資格審查、改選與補選、會議通知、會議召開、開票及決議。二、監察人候選人之提名、資格審查、改選及補選。三、行使捐助章程所列董事會職權事項。四、學校法人變更登記。五、學校投資有價證券、購置動產、設立附屬機構、辦理相關事業及其他投資事項之審議。三三、法人營運業務之內控事項、法人營運業務之內控事項(2/2)六、學校不動產之處分、設定負擔、購置或出租
14、之審議。七、學校借款、資本租賃及累積盈餘流用事項之審議。八、學校法人及學校預算、決算之審議。九、其他經董事會會議決議應訂定之董事會及監察人運作事項。(私校內控辦法6)肆、學校內部控制事項肆、學校內部控制事項一、學校人事業務之內控事項一、學校人事業務之內控事項(一)聘僱、敘薪、待遇、福利、保險、退休、資遣及撫卹。(二)出勤、差假、訓練、進修、研究、考核及獎懲。(私校內控辦法7)二、學校財務業務之內控事項二、學校財務業務之內控事項(一)投資有價證券與其他投資之決策、買賣、保管及記錄。(二)不動產之處分、設定負擔、購置或出租。動產之購置及附屬機構之設立、相關事業之辦理。(三)募款、收受捐贈、借款、資
15、本租賃之決策、執行及記錄。(四)負債承諾與或有事項之管理及記錄。(五)獎補助款之收支、管理、執行及記錄。(六)代收款項與其他收支之審核、收支、管理及記錄。(七)預算與決算之編製，財務與非財務資訊之揭露。(私校內控辦法8)三三、學校財務業務之內控事項、學校財務業務之內控事項(一一)教學事項。教學事項。(二二)學生事項。學生事項。(三三)總務事項。總務事項。(四四)研究發展事項。研究發展事項。(五五)產學合作事項。產學合作事項。(六六)國際交流及合作事項。國際交流及合作事項。(七七)資訊處理事項。資訊處理事項。(八八)其他學校營運事項。其他學校營運事項。前項第四款至第七款所列事項，學校假前項第四款
16、至第七款所列事項，學校假设無相關事項者，免定之。设無相關事項者，免定之。(私校內控辦法私校內控辦法9)四四、學校關係人交易之內控事項、學校關係人交易之內控事項(一一)學校應就關係人交易，訂定作業程序、學校應就關係人交易，訂定作業程序、內部控制點及稽核作業規範。內部控制點及稽核作業規範。(二二)關係人交易指學校法人或學校與以下自關係人交易指學校法人或學校與以下自然人或法人間之買賣、租賃、資金借入然人或法人間之買賣、租賃、資金借入行為：行為：1.董事、監察人或校長。董事、監察人或校長。2.董事、監察人或校長之配偶。董事、監察人或校長之配偶。3.董事、監察人或校長之二親等以內親屬。董事、監察人或校長
17、之二親等以內親屬。4.由學校法人董事、監察人所擔任董理由學校法人董事、監察人所擔任董理事長之法人。事長之法人。5.其董理事、監察人監事與學校其董理事、監察人監事與學校法人董事有二分之一以上相同之法人。法人董事有二分之一以上相同之法人。(私校內控辦法私校內控辦法10)一、內部稽核定義一、內部稽核定義(一)組織內獨立查核評估內部控制、財務及其他營運活動的執行效率及效果的活動，亦即組織內設置之單位，負責檢查業務與財務部門各項作業活動有無遵循法令規章、有無浪費資源、有無達成營運目標。(二)執行內部稽核工作之人員為內部稽核人員，有如組織機構之之糾察隊、紅衛兵或啄木鳥，找出異常與脫軌之處，扮演重要但不討好
18、之角色。二、內部稽核與內部審核之差異(一)內部稽核：由內部稽核人員執行之，主要是針對內部控制要素中的監督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估別人的作法是否恰當。(二)內部審核：由會計人員執行之，內部審核包含事前審核及事後複核，著重在財務收支之控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及財務面工作績效之查核，範圍則及於計畫、預算之執行與控制、現金及其他財物處理程序及本钱之審核等。三、內部稽核之隸屬與目的三、內部稽核之隸屬與目的 學校法人及學校應實施內部稽核，協助董事會、校長1.檢核內部控制制度之有效程度2.衡量學校法人及學校營運之效果及效率3.適時提供改進建議，確保內部控制制
19、度得以持續有效實施為目的。(私校內控辦法11)四、法人稽核人員之設置四、法人稽核人員之設置1.學校法人應置專職或兼職稽核人員，2.或指派學校稽核人員兼任，3.或委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，辦理學校法人稽核業務。(私校內控辦法12)五、學校稽核人員之設置五、學校稽核人員之設置1.學校年度總收入在新臺幣二十億元以上，且學生人數在二萬人以上者，應依學校規模、校務情況及管理需要，配置隸屬於校長之專任稽核人員一人至數人，執行內部稽核業務；必要時，得設專責稽核單位，並置稽核主管一人。2.學校年度總收入未達新臺幣二十億元或學生人數未達二萬人者，得準用前項規定，3.或置隸屬於校長之兼任稽核
20、人員，4.或委任非辦理學校法人或學校該年度財務簽證之會計師，執行內部稽核業務。(私校內控辦法12)六、稽核人員之職責六、稽核人員之職責 學校法人及學校之稽核人員或委任之會計師，應依規定對學校法人及學校內部控制進行稽核，以衡量學校法人及學校對現行人事、財務與營運所定政策、作業程序之有效性及遵循程度，並不得牴觸會計職掌；其職權如下：1.學校法人及學校之人事活動、財務活動、業務活動、教學事務活動、學生事務活動、總務活動、研究發展活動及資訊處理活動之事後查核。2.現金出納處理之事後查核。3.學校現金、銀行存款及有價證券之盤點。4.財務上增進效率與減少不經濟支出之查核及建議。5.學校法人及學校之專案稽核
21、事項。(私校內控辦法13)七、稽核計畫七、稽核計畫 學校法人及學校稽核人員應依風險評估結果，擬訂稽核計畫，據以稽核學校法人及學校之內部控制。學校法人稽核計畫應經董事會議通過，學校稽核計畫應經校長核定；修正時，亦同。(私校內控辦法14)八、法人稽核報告之陳核及處理程序八、法人稽核報告之陳核及處理程序1.法人稽核人員或委任之會計師應將學校法人稽核報告及追蹤報告送董事會會議，並將副本交付各監察人查閱。2.但如發現重大違規情事，或學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告，提請董事會改善，並通知各監察人。(私校內控辦法16)九、學校稽核報告之陳核及處理程序九、學校稽核報告之陳核及處理程序1.
22、學校稽核人員或委任之會計師應將學校稽核報告及追蹤報告送校長核閱；並將副本交付各監察人查閱。2.但如發現重大違規情事，對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應立即作成稽核報告陳送校長核閱，校長接獲報告後，應立即送董事會，並將副本交付各監察人查閱。(私校內控辦法16)十、監察人對稽核報告異常之處理程序十、監察人對稽核報告異常之處理程序監察人接獲學校法人或學校稽核報告，對學校法人或學校重大違規情事，或對學校法人或學校有受重大損害之虞時，應於接獲報告後十日內函報學校法人及學校主管機關。(私校內控辦法16)十一、稽核人員文件調閱權十一、稽核人員文件調閱權學校法人及學校之稽核人員或委任會計師稽核時，得請學校
23、法人行政人員或學校各單位，提供相關帳冊、憑證、文件及其他稽核所需之資料。(私校內控辦法16)陸、其他事項陸、其他事項一、實施內部控制之要件一、實施內部控制之要件 內部控制制度為整合公司內各項管內部控制制度為整合公司內各項管理活動而成，其實施之成敗，胥視以理活動而成，其實施之成敗，胥視以下各因素之配合：下各因素之配合：(一一)合理之組織規劃與管理結構。合理之組織規劃與管理結構。(二二)最高主管之重視與支持。最高主管之重視與支持。(三三)健全可行之會計制度。健全可行之會計制度。(四四)高度熱誠敬業與訓練成熟之員工高度熱誠敬業與訓練成熟之員工與主管。與主管。(五五)健全之內部稽核功能健全之內部稽核功
24、能(稽核人員稽核人員)。二、建置內部控制制度權責單位二、建置內部控制制度權責單位(一)營利社團法人：由經理人設計，董事會通過。(二)一般財團法人：法人執行機關之董事長及董事會。(三)學校法人：法人設計，董事會議通過。(四)學校：校長(秘書室)設計，校務會議通過。(五)政府機關：研究發展處或秘書室。三、內部控制之訂定與實施程序三、內部控制之訂定與實施程序(一)訂定各部門業務之標準作業程序。(二)成立內部控制制度設計作業小組。(三)選定各項作業中應把握的控制重點。(四)設計內部控制應用之表單、報告格式。(五)頒布內部控制制度(書面)並定期舉辦研討會與修正。(六)對制度內容及執行績效按期追蹤檢討。根
25、據檢討結果，對於交易與作業循環之程序作必要之補充修正。四、內部稽核十大步驟四、內部稽核十大步驟(一)稽核對象會議，指派稽核人員處理專案(二)通知受稽核單位與稽核事項(三)稽核人員針對專案研擬稽核計畫(四)專案調查，除合法性外也需注意效率與浪費(五)上承校長授權，請承辦人員提供必要資料(六)蒐集資料與報告初稿送各行政主管及校長(七)疑問請受核單位答覆，並要求出席結案會議(八)結案會議(行政會議)(九)正式報告送各單位(十)改善狀況追蹤五、稽核人員行使職權可能的限制與顧慮五、稽核人員行使職權可能的限制與顧慮(一)校長是否支持稽核人員(二)管理當局舞弊不易於稽核中察覺(三)業務稽核易有外行領導內行之
26、質疑(四)稽核人員人際關係與升遷壓力 六、現有經費稽核委員會之存廢六、現有經費稽核委員會之存廢學校正式設置專任、兼任稽核人員或委任會計師進行內部稽核業務時，可廢止原有稽核委員會之設置(屆時教育部會以正式公文通知)。柒、結語柒、結語(1/2)柒、結語柒、結語(2/2)私立學校為公益法人，並非個人財產，其資源之使用應符合學校創設目的，營運與財務運作之制度化與否關係著學校之未來競爭與發展，學校的每位董事、行政主管與教職員均應有此認知，並認清內部稽核是警鈴而非特定派系之暗樁，各級主管及承辦人應積極協助，方能在未來競爭剧烈之教育環境中延續發展。一流大學必須要有一流的內部控制與稽核制度，其為未來推動學校法
27、人治理之基礎工程。教育部教育部 技職司技職司 劉火欽劉火欽 簡報結束簡報結束 敬請指教敬請指教fQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#
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