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1、21世纪高职高专会计专业主干课程教材第第9 9章章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计导读案例 A某公司的法人代表，聘请注册会计师王强和张旺审计其会计报表时，不让审计企业往来账项，但注册会计师发现“其他应付款”项目数额较大，如不审查，意见不好表达，可领导说这是商业秘密，不让会计做任何解释和提供相应明细。当注册会计师询问领导是否有漏记收入或弄虚作假情况时,该领导声言,所有收入全部反映在账面上,不存在任何弄虚作假情况。迫于被审计单位领导压力以及相信了领导的声明，在没有详查其他应付款的情况下，两位注册会计师出具了无保留意见审计报告。几个月后，该企业因隐瞒大量收入偷漏税金被税务部门查处。该事务所受到
2、罚款和两位注册会计师受到了经济和纪律的惩处。请对以上情况进行评价。导读案例 B评价：1企业接受注册会计师的审计监督是法律的规定，也是社会的需要，企业一旦聘请了注册会计师，就无权阻止注册会计师履行法定责任。2保护商业秘密是审计的责任，但以隐私权为借口，害怕违法违纪行为被注册会计师发现后披露，阻挠审计正常进行是非常不明智的行为，错误的行为。3往来业务的重大错报风险一般是很大的，尤其是应付款项，往往是企业隐瞒收入的防空洞，因此对于那些金额较大的债权人，或金额小甚至为零但属于重要供货人的债权人更应加以注意审查。4该领导对往来款项的声明，只是一种口头证据，其证明力是非常弱的，要证明往来款项的真实性，不仅
3、要通过审查书面资料收集证据，还要通过函证取得回函，获取证据。5在审计市场上，企业和事务所都有权选择对方。审计机构为了保护自己的公正立场和维护公众利益，在遇到压力时应敢于抵制不正当要求，发挥自己的权力，不能出卖审计原则。9.1 9.1 采购与付款循环控制测试采购与付款循环控制测试 采购与付款循环涉及的报表项目、主要凭证与会计记录采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要有：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款等。采购与付款循环涉及的利润表项目主要有管理费用。采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录有：请购单、订购单
4、、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单。9.1.1 采购与付款循环的主要业务活动 1）请购商品和劳务2）编制订购单3）验收商品4）储存已验收的商品存货5）编制付款凭单6）确认与记录负债7）付款8）记录现金、银行存款支出 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的,载明已收到的商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并经过适当批准。编制付款凭单编制付款凭单这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的
5、验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额
6、与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性。付款（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先顺序编号，保证支票支出存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。9.1.2采购与付款交易的内部控制适当的职责分离控制适当的职责分离控制内部核查程序控制内部核查程序控制应付账款的控制应付账款的控
7、制实物控制实物控制验收控制验收控制订货控制订货控制 请购控制请购控制采购与付款交易的内部控制 订货控制采购部门收到请购单后，在发出订购单之前，应明确订购多少、向谁订购、何时订购等问题。（1）在订购多少的控制方面，采购部门首先应审查每一份请购单的请购数量是否在控制限额的范围内，其次是检查使用物品和劳务的部门主管是否在请购单上签字同意。对于需大量采购的原材料，必须作各种采购数量对成本的影响分析，其内容是将各种请购项目进行有效地归类，然后利用经济批量法来测算成本。（2）在向谁订购的控制方面，采购部门在正式填制订单前，必须向不同的供应商索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及交货时间等资料，比
8、较不同供应商所提供的资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与之签订合同。（3）在何时订购的控制方面应由仓库部门运用经济批量法和分析最低存货点来确定订购时间。在以上三方面决定作出后，采购部门应及时编制一式多联连续编号的订购单；在订购单向供应商发出之前，必须由专人检查该订购单是否得到授权人的签字；订购单副本应交给验收、应付凭单和编制请购单等有关部门。验收控制货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来担任，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。（1）对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过记数、过磅或测量等方法来证明或运单上所列的数量。（2）对于质量，验收部门应检验有无因运输而导致
9、的货物缺陷。在货物质量检验需要有较高的专业知识或必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。（3）每一项收到的货物必须在验收以后填制包括供应商、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、采购和会计部门。9.1.3 固定资产的内部控制1）预算控制2）授权批准控制3）账簿记录控制4）职责分工控制5）资本性支出和收益性支出的区分制度6）处置控制7）定期盘点控制8）维护保养控制 9.1.49.1.4评估重大错报风险评估重大错报风险在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解在实施控制测试和实质
10、性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险，并对执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采的事项保持职业怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采取何种适当的审计方法。取何种适当的审计方法。影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：（1）管理层错报费用支出的偏好和动因。（2）费用支出的复杂性。（3）管理层
11、凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。（4）采用不正确的费用支出截止期。（5）低估。（6）不正确地记录外币交易。（7）舞弊和盗窃的固有风险。（8）延迟向供应商付款。（9）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认，结果可能导致存货成本和销售成本的核算不正确。(10）存在未记录的权利和义务，这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。9.1.5采购与付款交易的控制测试1）对请购商品或劳务内部控制测试2）对订购商品或劳务内部控制测试3）对验收商品内部控制测试4）对实物内部控制测试5）对应付账款内部控制测试 对应付账款内部控制测试（1）从应付账款明细账中抽取一定记录，审查其对应的记账凭证
12、，确定记账凭证是否附有购货发票、订购单、合同、验收单等原始凭证，并与原始凭证上所载明的品名、规格、数量、价格核对是否一致，原始凭证手续是否齐全。（2）检查一定数量的购货发票、订购单、验收单，核对其有无对应的应付账款记录，时间、金额是否一致。（3）检查应付账款明细账，存货、固定资产明细账以及总账是否平行登记，金额是否一致。采购与付款循环内部控制的测试注册会计师于2010年2月10日至15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。货物运达后，由隶
13、属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。请根据上述情况，指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，作出简单评价，并提出相应的改进建议。【解答】（1）订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议E公司应对其订购单和验收单连续编号。（2）验收人员隶属于
14、采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议会E公司应将验收部门从采购部门独立出来。（3）付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额和数量可能就会出现差错。建议E公司应将订购单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门。评价：E公司采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷，设计不合理，执行效果较差，不能防止或发现和纠正采购与付款循环过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围。9.1.6固定资产的内部控制测试（1）对固定资产预算制度测试（2）对固定资产授权批准制度测试（3）对固定资产账簿记录制度测试（4）对固定资产职责分工制
15、度测试（5）对资本性支出和收益性支出的区分制度测试（6）对固定资产处置制度测试（7）对固定资产定期盘点制度测试（8）对固定资产保险情况测试 应付账款简介 应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。可以看出，应付账款业务是随着企业赊购交易的发生而发生的，因此，对应付账款的审计应结合购货业务来进行。9.2 9.2 应付账款审计应付账款审计 9.2.1 应付账款的审计目标（1）确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。（2）确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。（3）确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务。（4）确定应付账款是否以恰
16、当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（5）确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。9.2.2 应付账款的实质性程序1）获取或编制应付账款明细表2）根据被审计单位实际情况，选择适当方法对应付账款执行实质性分析性程序3）函证应付账款4）检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款5）针对已偿付的应付账款6）针对异常或大额交易及重大调整事项7）检查带有现金折扣的应付账款8）被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确9）标明应付关联方的款项10）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出
17、恰当列报根据被审计单位实际情况，选择适当方法对应付账款执行实质性分析性程序（1）对期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账
18、款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极形式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性
19、。检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款
20、通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到达情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。固定资产简介固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年以及单位价值较高的有形资产。固定资产审计的范围一方面包括固定资产的原价，累计折旧和固定资产减值准备项目的审计，另一方面还包括与固定资产增减和计提折旧有关项目的审计。9.3 固定资产审计 9.3.1 固定资产的审计目标（1）确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。
21、（2）确定所有应记录的固定资产是否均已记录。（3）确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。（4）确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。（5）确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。9.固定资产账面余额实质性程序1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2）对固定资产实施实质性分析程序3）实地检查重要固定资产4）检查固定资产的所有权或控制权5）检查本期固定资产的增加6）检查固定资产的减少 7）检查固定资产的后续支出8）检查固定资产的租赁9）检查暂时闲置固定资产10）检查已提足折旧继续使用固定资产情
22、况11）检查持有待售固定资产情况12）检查固定资产的抵押、担保情况13）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。对固定资产实施实质性分析程序（）基于对被审计单位及环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比率，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（）确定可接受的差异额。（）将实际情况与期望值比较，识别需要进一步调查的差异。（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。（5）评估实
23、质性分析程序的测试结果。实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明明细所列固定资产确实存在以及目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产均以入账的证据。重点检查的应是本期新增的重要固定资产，有时检查的范围也会扩展到以前增加的重要固定资产。检查范围可根据内部控制强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大检查范围。检查固定资产的所有权或控制权对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据
24、以确定其是否确归被审计单位所有；对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。检查本期固定资产的增加被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获
25、取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：（3）检查固定资产是否存在弃置费用。检查固定资产的减少 其审计要点如下：（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（2）检查出售、转让、报废、毁损、盘亏等减少固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出的固定资产会计处理是否正确。（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出的固定资产会计处理是否正确。（6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。固定资产更新改造后续支出应增加固定资产价值审计
26、人员对某厂2009年度财务决算进行审计，发现固定资产账上记录的一幢二层办公楼，实际已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费600 000元（其中料款400 000元），已全部作为生产成本处理。【解答】根据上述资料，审计人员认为该企业在改扩建支出方面存在的问题是混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增生产成本，少计固定资产价值。为此，审计人员建议该企业进行账务调整。调整分录为：借：固定资产 600 000 贷：库存商品 600 000并补提2009年度应提取的折旧。9.3.3 固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序通常包括：（1）获取或编制固定资产及累计折
27、旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。9.3.3 固定资产累计折旧的实质性程序（3）复核本期折旧费用的计提和分配（4）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。（5）检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。（6）确定累计折旧
28、的披露是否恰当。固定资产折旧方法前后期应一致审计人员在审查华润股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。【解答】根据上述情况，审计人员认为，该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则和会计制度的。并且对财务报表造成了一定的影响。该事项对资产负债表和利润表的影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）515=30 000
29、（元）该机床用直线法计算的年折旧额=（100 000-10 000）5=18 000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=30 000-18 000=12 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加12 000元。利润表中的“利润总额”项目减少12 000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书中，对原值10万元，预计净值残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加12 000元，利润总额减少12 000元的情况予以揭示。9.3.3 固定资产固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序一般包括：（1）获取或编制
30、固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（3）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。9.3.3 固定资产固定资产减值准备的实质性程序（4）实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固定资产的质量状况。（5）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。（6）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
31、（7）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。9.4.1 采购与付款循环控制测试9.4采购与付款循环审计实例1）控制测试材料采购（1）询问程序通过实施询问程序，E公司已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号只有经过核准的采购订单才能发给供应商（1）材料采购由经营部编制采购计划，经部长确认，公司领导审批，才能对外签约（2）金额为10万元以下的请购单采购部部长审
32、批；金额为10万元至100万元以内的请购单由主管副总经理审批；金额为100万元以上的由总经理张某审批抽取请购单并检查是否得到适当审批每周1次5略已记录的采购订单内容准确（1）采购管理员根据有关采购信息编制连续编号的采购订单（2）每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购报告。如采购订单与请购单相符，记账员在报告上签字，如不符，通知采购员并调查该事项检查应付账款记账员是否已核对采购订单和复核采购报告每周1次5略采购订单均已得到处理采购订单为连续。每周应付账款记账员在编制采购报告时，采购管理员亦会核对这些采购订单，对任何不符合连续编号的情况进行调查售合同与台账
33、是否一致检查应付账款记账员是否已复核采购报告。同时，检查报告单上的采购订单是否按顺序编号以及有否出现任何不符合连续编号的情况每周1次5略9.4.1 采购与付款循环控制测试2）控制测试记录应付账款（1）询问程序通过实施询问程序，E公司已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号已记录的采购均确已收到物品收到采购发票后，由采购部门经理签字确认并交至财务人员。应
34、付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如相符，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳，并将信息输入系统，由系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。如不符，通知经营部，以实施经营部调查。抽取采购订单、验收单和采购发票检查所载内容是否核对一致，检查发票上是否盖有“相符”印戳每周1次5略已记录的采购均已接受劳务（1）发生销售（管理）费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员（2）应付账款记账员对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳，并将信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账抽取费
35、用发票，检查发票是否得到适当审批，并加盖“相符”印戳每周1次5略 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号已记录的采购计价正确每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单核对情况。如有差异，应付账款主管立即调查，编制应付账款调节表，将调节表和分析报告交会计主管复核，财务部长批准后作出处理抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性凭证是否相符，以及是否与应付账款明细账相符每月1次3略所有与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内
36、容还应包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单核对情况。如有差异，应付账款主管立即调查，编制应付账款调节表，将调节表和分析报告交会计主管复核，财务部长批准后作出处理抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性凭证是否相符，以及是否与应付账款明细账相符每月1次3略所有采购物品交易均与适当期间进行确认并记录每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单核对情况。如有差异，应付账款主管立即调查，编制应付账款调节表，将调节表和分析报告交会计主管复核，财务部长批准后作出处理抽取应付账款调节表，检查调节项目
37、与有效的支持性凭证是否相符，以及是否与应付账款明细账相符每月1次3略9.4.1 采购与付款循环控制测试3）控制测试付款（1）询问程序通过实施询问程序，E公司已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号仅对已记录的应付账款办理支付（1）应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计处主任审批（2）在完成对付款凭证及相关
38、单证的复核后，会计处主任在付款凭证上签字，作为复核证据，在所有单证上加盖“核销”印戳抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批；同时检查有关支票和信用证授权表是否得到适当人员复核和审批每周1次5略准确记录付款（1）应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计处主任审批（2）在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计处主任在付款凭证上签字，作为复核证据，在所有单证上加盖“核销”印戳抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批；同时检查有关支票和信用证授权表是否得到适当人员复核和审批每周1次 5略 9.4.2 固定资产循环控制测试 1）控制测试固定资
39、产投资预算管理与审批（1）询问程序通过实施询问程序，E公司已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行E公司建立了固定资产投资的预算管理制度。每年末，各资产使用部门应编制部门固定资产购置计划，经部门经理复核并签字后上报至公司预算管理部门预算管理部门应对各部门上报的预算方案进行审查、汇总，将意见及时反馈编制预算的部
40、门。预算经理复核汇总后的固定资产购置预算，并上报至总经理审批总经理负责召集技术和资产购置部门联合进行投资可行性论证，形成可行性报告并存档管理。金额在人民币xxx以内的固定资产投资预算由总经理批准，超过xxx万元的固定资产投资预算应由董事会批准经批准后的固定资产投资预算即时下发至各资产使用部门选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批每年执行一次1略9.4.2 固定资产循环控制测试2）控制测试购置（1）询问程序通过实施询问程序，E公司财务部长已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下
41、无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号只有经核准的采购合同才能执行资产使用部门填写请购单，经部门经理签字批准。附同经批准的固定资产投资预算交至采购部E公司董事会对固定资产采购合同重要条款进行审批，并授权总经理签署合同。采购合同一式四份，且连续编号选取请购单及相关采购合同，检查是否得到适当审批和签署每月执行一次3略已记录的采购订单内容准确每月财务部门应付账款记账员汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购报告。如核对相符，应付账款记账员
42、即在采购报告上签字。如不符，应付账款记账员将通知采购管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购报告中注明不符事项及其调查结果选取采购信息报告，检查是否已经编制并核对一致每月执行一次3略所有采购订单都已得到处理采购管理员将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单。每月，采购管理员核对本月内生成的采购订单，并将采购订单存档管理每月财务部门应付账款记账员汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购报告。如核对相符，应付账款记账员即在采购报告上签字。如不符，应付账款记账员将通知采购管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购报告中注明不符事项及其调查结果选取采购
43、信息报告，检查是否已经编制并核对一致每月执行一次3略9.4.2 固定资产循环控制测试3）控制测试记录固定资产（1）询问程序通过实施询问程序，E公司财务部长已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号已记录固定资产均为公司购置的资产每月末，固定资产记账员编制月度内固定资产增、减变动情况分析报告，交至会计主管保管复核抽取固定资产增、减变动情况分析报告，检查
44、是否经复核每月执行一次3略固定资产采购交易均确已记录每季末，资产使用部门对固定资产进行盘点，由设备管理员编写固定资产盘点明细表，固定资产记账员对盘点结果进行复盘，如有差异经董事会审批后及时进行账务处理抽取固定资产盘点明细表，检查差异是否经审批后及时处理每季执行一次2略 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号已记录的固定资产采购交易计价正确资产使用部门对固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收单，并与采购合同、发货单等单据、资料进行核对收到固定资产发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单、采购合同等进行核对。如所有单证核对一致，应付账款记账员在发票
45、上加盖“相符”印戳，并将有关信息输入Y系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”如发现差异，应付账款记账员将立即通知采购经理和资产使用部门经理，以实施进一步调查。并将合理解释输入Y系统抽取采购发票，检查发票所载信息是否与验收单、采购订单相符，并加盖相符印戳每月执行一次3略9.4.2 固定资产循环控制测试4）控制测试固定资产折旧及减值（1）询问程序通过实施询问程序，E公司财务部长已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本
46、年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号准确计提折旧费用、资产减值损失E公司董事会制定并批准了固定资产的折旧政策和会计估计，规定固定资产按实际成本入账，对当月增加的固定资产，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧E公司折旧费用由系统自动计算生成，固定资产记账员在每月编制的月度内固定资产增、减变动情况分析报告中，对折旧费用的变动也会做出分析每年终了，会计主管会同技术部门和资产使用部门，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，并检查固定资产是否出现减值迹象。技术部门根据复核和检查结果，编
47、制固定资产价值分析报告根据固定资产价值分析报告，如果出现固定资产减值迹象，会计主管应对该固定资产进行减值测试，计算其可回收额，编制固定资产价值调整建议会计估计变更建议和固定资产价值调整建议经财务经理复核后，报董事会批准。只有经董事会批准后方可进行账务处理抽取月度内固定资产增、减变动情况分析报告，检查是否已经正确编制并经复核抽取固定资产价值分析报告和固定资产价值调整建议，检查是否已经正确编制并经复核每月执行一次每月执行一次3 3略略折旧费用、资产减值损失已于适当期间进行记录折旧费用、资产减值损失是真实的折旧费用、资产减值损失均进行记录9.4.2 固定资产循环控制测试 5）控制测试固定资产日常保管
48、、处置及转移（1）询问程序通过实施询问程序，E公司已确定下列事项：本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；本年度未发现下列控制活动未得到执行；本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号已充分保障固定资产的安全对主要固定资产已进行了商业保险抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险每月执行一次3略已记录的固定资产处置及转移均为实际发生的以固定资产卡片的方式进行实物管理每季末，资产使用部门对固定资产进行盘点，由设备管理员编写固定资产盘点明
49、细表，固定资产记账员对盘点结果进行复盘，如有差异经董事会审批后及时进行账务处理抽取固定资产盘点明细表检查差异是否经审批后及时处理每季执行一次2略 控制目标E公司的控制活动控制测试程序执行控制的频率所测试的项目数量索引号固定资产处置及转移均已记录对报废的固定资产，由固定资产使用部门填写固定资产报废单，交总经理审核，对金额超过人民币20万元的固定资产报废单，由董事会审批。固定资产记账员根据经适当批准的固定资产报废单进行账务处理内部调拨固定资产，由调入、调出部门共同填写固定资产内部调拨单，交固定资产记账员进行账务处理抽取固定资产报废单检查报废是否经适当审批和处理每月执行一次3略固定资产处置及转移均已
50、准确记录对报废的固定资产，由固定资产使用部门填写固定资产报废单，交总经理审核，对金额超过人民币20万元的固定资产报废单，由董事会审批。固定资产记账员根据经适当批准的固定资产报废单进行账务处理内部调拨固定资产，由调入、调出部门共同填写固定资产内部调拨单，交固定资产记账员进行账务处理抽取固定资产内部调拨单。检查调入、调出已进行适当处理每月执行一次3略固定资产处置及转移均已于适当期间进行记录每月末，固定资产记账员编制月度内固定资产增、减变动情况分析报告，交至会计主管复核抽取固定资产增、减变动情况分析报告检查是否经复核每月执行一次3略 9.4.3 应付账款实质性程序1）审计目标与认定对应关系表 9.4