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1、第三章 应收及预付款项第一节 应收票据 一.概述 1.性质与分类 商业汇票商业汇票 带息票据 不带息票据 银行承兑汇票 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票2.应收票据的计价 票据面值票据面值 到期值勤的现值3.应收票据到期日的确定 按日表示 按月表示二.应收票据的取得销售A产品500件，收到一张三个月期的商业汇票结算，增值税税率为17%。借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-应交增值税（销项税额）10200三.应收票据利息“财务费用财务费用”四.应收票据的到期 票面为70200元的商业汇票到期，兑付。借：银行存款 70200 贷：应收票据 702
2、00 如上述票据被拒付.借:应收帐款 70200 贷：应收票据 70200五.应收票据的转让六.应收票据的贴现 贴现款贴现款=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息贴现息贴现息=票据到期值票据到期值 X 贴现率贴现率 X 贴现天数贴现天数 360 1.不带追索权的应收票据贴现例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为10%.票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天)票据持有天数30天(24+6=30)贴现期为90天(120-30=90)贴现利息=50000X10%X90/360=1250元贴现款=5000
3、0-1250=48750 借:银行存款 48750 财务费用 1250 贷:应收票据 50000 2.带追索权的应收票据贴现两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.我国的处理方式:帐务处理与不带追索权的应收票据贴现的一致.因票据而产生的或有负债在会计报表附注中反映因票据而产生的或有负债在会计报表附注中反映贴现票据到期,付款人足额支付给贴现银行,企业未收到有关追索债务的通知书,则因票据贴现而产生的或有负债责任解除.如付款人未能足额支付票款给贴现银行,银行则从本企业的存款帐户中扣除;若存款余额不足扣除,银行则对未能扣取部份作为逾期贷款.借:应收帐款 XXX 借:应收帐款 XXX 贷:银行存款
4、XXX 贷:短期借款 XXX第二节第二节 应收帐款应收帐款一.性质与范围 不含其它应收款.应收票据等.二.计价(一).商业折扣与现金折扣商业折扣 为增加扩大销量 以折扣后的实际成交价格为入帐金额以折扣后的实际成交价格为入帐金额 对会计核算不产生影响现金折扣 为鼓励客户早日偿还货款 全价法全价法(总价法总价法)单独设置“销货折扣”不单独设置“销货折扣”净价法净价法例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借借:应收帐款应收帐款-B公司公司 21060 贷贷:主营业务收入主营业务收入 18000 应交税金应交税金-应交增值税应
5、交增值税(销项税销项税)3060收到货款时,借借:银行存款银行存款 21060 贷贷:应收帐款应收帐款 21060某企业向C公司销售产品100件,单价为500元,适用增值税率17%.规定付款条件为2/10,1/20,n/30.(全价法全价法)借借:应收帐款应收帐款-B公司公司 58500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 50000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税销项税)8500购货方于售后第8日付款,款项已收存银行.借借:银行存款银行存款 57330 财务费用财务费用 1170 贷贷:应收帐款应收帐款 58500(净价法净价法)借借:应收帐款应收帐款-B公司公司 57330 贷
6、贷:主营业务收入主营业务收入 48830 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税销项税)8500购货方于售后第20日付款,款项已收存银行.借借:银行存款银行存款 57420 贷贷:应收帐款应收帐款 57330 财务费用财务费用 90 全价法与净价法的优缺点:P73 我国的规定我国的规定:总价法总价法(二)销售退回与销售折让会计实务中会计实务中,发生销售退回业务时发生销售退回业务时,根据红字发票直接冲减根据红字发票直接冲减销售收入销售收入 和应交增值税和应交增值税,并同时调整存货记录并同时调整存货记录.发生销售折让业务时发生销售折让业务时,根据红字发票直接冲减销售收入根据红字发票直接冲减
7、销售收入 和和应交增值税应交增值税.例:某企业向B公司销售产品100件,单价为200元,由于是批量销售,企业给予10%的商业折扣.适用增值税率17%.借:应收帐款-B公司 21060 贷:主营业务收入 18000 应交税金-应交增值税(销项税)3060 反映销售情况 的账户 借 主营业务收入主营业务收入 贷 借 主营业务成本主营业务成本 贷销售退回及 本期销售产品 本期销售产品 销售退回及折让冲减的 取得的收入 的实际生产成 折让冲减的产品收入 本 产品成本 月末结转至 月末结转至“本年利润”“本年利润”的收入 的成本 0 0 0 0 该账户期末无余额2购贷方验货时,发现有10件损坏,协议退货
8、.借借:主营业务收入主营业务收入 1800 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 306 贷贷:应收帐款应收帐款 2106三.应收帐款坏帐 坏帐 坏帐损失“管理费用管理费用”核算坏帐的方法核算坏帐的方法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法例:1月15日已确定一笔D公司的应收帐款20000元为坏帐.借借:管理费用管理费用 20000 贷贷:应收帐款应收帐款 200003月17日已经确认为坏帐的D公司的应收款中又收回8000元.借借:应收帐款应收帐款 8000 贷贷:管理费用管理费用 8000 借借:银行存款银行存款 8000 贷贷:应收帐款应收帐款 8000直接转销法的优缺点直接转销法的优缺点
9、:估计坏帐损失的方法:1、应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 2、帐龄分析法、帐龄分析法 3、赊销百分比法、赊销百分比法例例:某企业2000年开始计提坏帐准备.年末应收帐款余额为1,200,000元.坏帐准备的计提比例是5.坏帐准备提取额=1,200,000X 5=6000(元)借借:管理费用管理费用 6000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 60002001年10月发现有1600元的应收帐款无法收回,按有关规定确认为坏帐损失.借借:坏帐准备坏帐准备 1600 贷贷:应收帐款应收帐款 16002001年12月31日该企业应收帐款余额为1,440,000元.本年末应提取的坏帐准备=1,440,00
10、0X 5=7200(元)借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元)借借:管理费用管理费用 2800 贷贷:坏帐准备坏帐准备 28002003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款1600元又收回,款项已存入银行.借借:应收帐款应收帐款 1600 贷贷:坏帐准备坏帐准备 1600 借借:银行存款银行存款 1600 贷贷:应收帐款应收帐款 16002003年12月31日该企业应收帐款余额为1,000,000元本年末应提取的坏帐准备=1,000,000X 5=5000(元)借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400
11、2800 1600本年度应冲销多提的坏帐准备金额=8800-5000=3800(元)借借:坏帐准备坏帐准备 3800 贷贷:管理费用管理费用 3800借 坏帐准备 贷 1600 6000 4400 2800 1600 3800 8800 5000计提坏帐准备时应注意的问题:P81 如不考虑企业的实际情况,故意设立秘密准备,则应作为重大会计差错重大会计差错进行处理.比如:企业上年度对某应收帐款计提100%的坏帐准备,而在本年度又全额收现.应收帐款期末余额与应收帐款总帐科目的期限末余额是不同的.当期实际应提取的 =坏帐准备当期按应收帐款计 算 应 提 取的 -坏帐准备金额“坏帐准备”科 目 的贷方
12、余额已经计提坏帐准备的应收帐款在资产负债表上的列示方法：我国采用的方法我国采用的方法P82四、应收帐款的融通（了解P86）应收帐款的抵借应收帐款的让售五、换入应收帐款第三节 其他应收及预付款项 一、其他应收款其他应收款 1、内容 2、核算范围P88 3、帐务处理3月2日采购员张三到财务科预支差旅费1000元。借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1000 贷：现金贷：现金 10003月10日张三出差回来报销差旅费1200元。借：管理费用借：管理费用 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1000 现金现金 2003月10日张三出差回来报销差旅费960元，收回余款。借：管理费用借：管理
13、费用 960 现金现金 40 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1000备用金的核算备用金的核算核算科目：核算科目：“其他应收款备用金”或或“备用金”分类：分类：定额备用金 非定额备用金 定额备用金的核算定额备用金的核算：开出现金支票500元，用以支付厂办定额备用金。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金厂办厂办 500 贷：银行存款贷：银行存款 500厂办报销办公用品300元，财务科以现金支付。借：管理费用借：管理费用 300 贷：现金贷：现金 300非定额备用金的核算：非定额备用金的核算：以现金支付第一车间备用600元。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金第一车间第一车间 600
14、 贷：银行存款贷：银行存款 600第一车间报销杂费480元。借：制造费用借：制造费用 480 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金第一车间第一车间 480其他应收款和应收帐款一样，需要计提坏帐准备。其他应收款和应收帐款一样，需要计提坏帐准备。二、应收补贴款二、应收补贴款1、性质不应计提坏帐准备。不应计提坏帐准备。2、核算 期末，按规定计算本年应收财政补贴款120000元。借：应收补贴款借：应收补贴款 120000 贷：补贴收入贷：补贴收入 120000实际收到补贴款时 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 120000“应收补贴款应收补贴款”科目的核算范围科
15、目的核算范围三、预付帐款三、预付帐款预付大发公司订货款10000元。借：预付帐款借：预付帐款大发公司大发公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000大发公司发来A材料1000公斤，单价10元，增值税1700元，冲减原预付款，余款以银行存款付讫。借：物资采购借：物资采购A材料材料 10000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：预付帐款贷：预付帐款大发公司大发公司 11700 借：预付帐款借：预付帐款大发公司大发公司 1700 贷：贷：银行存款银行存款 1700大发公司发来A材料800公斤，单价10元，增值税1360元，冲减原预付款，余款已收存银行
16、。借：借：物资采购物资采购A材料材料 8000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 银行存款银行存款 640 贷：预付帐款贷：预付帐款大发公司大发公司 10000四、预付费用四、预付费用 待摊费用待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用待摊费用的核算1、1月1日支付给和平修理厂上半年度的修理费3600元。借：待摊费用借：待摊费用 3600 贷：银行存款贷：银行存款 36002、1 月31日摊销应由本月车间承担的修理费600元。借：制造费用借：制造费用 600 贷：待摊费用贷：待摊费用 6003、2月28日日摊销应由本月车间承担的修理费600元。分录同上，3、4、5、6月均作相同分录 借 待摊费用 贷 （1）3600 （2）600 （3）600 （4）600 （5）600 （6）600 （7）600长期待摊费用的核算范围：长期待摊费用的核算范围：P95以转帐支票支付企业租入的专卖店的装修费用150000元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000