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1、第一章第一章 税收概论税收概论主讲：陶明娟主讲：陶明娟第一节第一节 税收的本质税收的本质n一、税收的实在性一、税收的实在性n 税收是文明的代价。任何一个税收是文明的代价。任何一个 文明社文明社会，要想存在与发展，都不能没有税收。会，要想存在与发展，都不能没有税收。在文明社会，无论纳税的组织与个人如在文明社会，无论纳税的组织与个人如何厌恶税收，税收总是不可避免的。何厌恶税收，税收总是不可避免的。第一节第一节 税收的本质税收的本质n 人们要生存和发展，不仅需要生活资人们要生存和发展，不仅需要生活资料和生产资料，还需要一些共同外部条料和生产资料，还需要一些共同外部条件。件。n n共同外部条件共同外部
2、条件n n 和平的社会环境安定的社会秩序便利的公共设施来自政府执行国防事务职能来自政府执行法律事务职能来自政府兴建公共工程和举办公共事业第一节第一节 税收的本质税收的本质n政府执行国防事务职能政府执行国防事务职能n n政府执行法律事务职能政府执行法律事务职能n政府兴建公共工程和举办公共事业政府兴建公共工程和举办公共事业建立强大的常备军，购置先进的武器等建立立法机关、行政机关和司法机关组织公共工程和公共事业的建设等由此发生的开支主要来自税收第一节第一节 税收的本质税收的本质n 自人类走出野蛮，步入文明之后，税自人类走出野蛮，步入文明之后，税收总是客观存在的。收总是客观存在的。n 在长达千余年的自
3、然经济中，几乎所在长达千余年的自然经济中，几乎所有国家都采用过这样一些税种：有国家都采用过这样一些税种：人头税土地税商品税所得税财产税第一节第一节 税收的本质税收的本质n中国现阶段：中国现阶段：n属于商品税的有：属于商品税的有：n属于所得税的有：属于所得税的有：n属于财产税的有：属于财产税的有：增值税、消费税、营业税、关税企业所得税、个人所得税土地税、房产税、车船税等第一节第一节 税收的本质税收的本质n二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n 在税收学说史上，许许多多的著名学在税收学说史上，许许多多的著名学者，都曾各自站在各自的立场上，表达者，都曾各自站在各自的立场上，表达过自己
4、对税收本质的认识。过自己对税收本质的认识。n如：如：英国著名哲学家托马斯霍布斯英国著名经济学家亚当斯密德国著名经济学家阿道夫瓦格纳美国著名财政学家塞里格曼二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n 在中国，新中国成立之前，大学财政在中国，新中国成立之前，大学财政学教科书中关于税收的定义几乎与学教科书中关于税收的定义几乎与19世世纪后英、美学者的税收定义完全相同。纪后英、美学者的税收定义完全相同。n新中国成立后：新中国成立后：20世纪60年代，人大编写的财政学20世纪80年代，许涤新主编的政治经济学辞典20世纪90年代，金鑫等主编的中国税务百科全书二、有关税收本质的各种认识二、有关税
5、收本质的各种认识n 综观中外学者的税收定义，我们可以综观中外学者的税收定义，我们可以发现，人们对税收本质的认识，在几乎发现，人们对税收本质的认识，在几乎所有要件上，还存在很大的差异。所有要件上，还存在很大的差异。n税收的基本属性税收的基本属性公共收入公共课征强制负担强制贡献或牺牲二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n n税收的基本要素税收的基本要素n 主权者国家或强制公共团体政府人民私人经济私人部门征收主体缴纳主体二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n税收客体税收客体财富资源国民收入剩余产品二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n税收目的税收目的满
6、足社会公共需要维持国家的存在实现国家的职能实现国家的社会经济目标二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n税收的依据税收的依据依据国家执行公共职能依据国家保卫平民的安全付给国家的经费代价凭借国家的政治权力二、有关税收本质的各种认识二、有关税收本质的各种认识n税收的特征税收的特征非对等给付性一般报偿性性无偿性按照一般原则与标准具有固定性从利益关系层面看从征收标准层面看三、税收的本质分析三、税收的本质分析n税收的定义：税收的定义：n 税收是政府为满足执行职能的物质需税收是政府为满足执行职能的物质需要，对要，对 经济活动主体的收入，经济活动主体的收入，依据执行依据执行职能产生的一般利益，
7、按照法律规定的职能产生的一般利益，按照法律规定的范围与标准，进行的强制征收。范围与标准，进行的强制征收。三、税收的本质分析三、税收的本质分析n1、税收的基本属性、税收的基本属性n税收是一种课征税收是一种课征属于财富转移现象属于财富转移现象n n财富转移类型财富转移类型n 正义财富转移非正义财富转移以权利义务关系为根据的转移不以权利义务关系为根据的转移抢劫、盗窃、诈骗、赖帐等三、税收的本质分析三、税收的本质分析n正义正义n财富转移财富转移在经济活动主体之间发生的转移在政府与经济活动主体之间发生的转移如财富的分配、借贷与交换如租金、一次性罚没、连续的课征等物力的征收，有的称为费，有的称为税政府之间
8、的财富 转移如下级政府对上级政府的贡献如上级政府对下级政府的补助三、税收的本质分析三、税收的本质分析n2、税收的主体与客体、税收的主体与客体n主体是人主体是人n客体是物客体是物课征主体缴纳主体税收以政府为课征主体税收以经济活动主体为缴纳主体各类组织与个人税收以国民收入为客体三、税收的本质分析三、税收的本质分析n3、税收的目的与依据、税收的目的与依据n税收的目的税收的目的取得财政收入，满足政取得财政收入，满足政府的支出需要。府的支出需要。n政府的根本任务政府的根本任务为社会提供公共物为社会提供公共物品，满足公共需要品，满足公共需要为此，政府要占为此，政府要占有一定的经济资源有一定的经济资源征用征
9、收在市场经济条件下，政府主要采用征收的方式政府必须运用税收形式三、税收的本质分析三、税收的本质分析n3、税收的目的与依据、税收的目的与依据n税收的依据税收的依据政府执行公共职能产生政府执行公共职能产生的一般利益的一般利益根据正义的要求，政府根据正义的要求，政府获得了向经济活动主体征收一部分收入获得了向经济活动主体征收一部分收入的权力。的权力。n政府执行公共职能给经济活动主体带来政府执行公共职能给经济活动主体带来两种不同性质的利益。两种不同性质的利益。一般利益如和平、安定、便利等特殊利益如获得了证照、通过了检验等税收的依据行政收费的依据三、税收的本质分析三、税收的本质分析n n n4、税收的特征
10、、税收的特征 n 政府与经济活动主体之间是一种互利关系一般报偿性确定性强制性是一种不对等的互利关系其他书本一般写无偿性其他书本一般写固定性第二节第二节 税收的职能税收的职能n一、税收一、税收 职能概论职能概论n税收职能税收职能税收所具有的满足政府需税收所具有的满足政府需要的能动性要的能动性n一个国家的税收具有那些职能，一个国家的税收具有那些职能，n由由政府执行职能的需要税收在满足政府需要方面的相对优越性决定第二节第二节 税收的职能税收的职能n在不同的经济社会，由于政府执行职能在不同的经济社会，由于政府执行职能的需要不同，税收的职能也是不同的。的需要不同，税收的职能也是不同的。n在封建社会和资本
11、主义自由竞争时期：在封建社会和资本主义自由竞争时期：政府的职能提供公共物品税收的职能取得财政收入第二节第二节 税收的职能税收的职能n资本主义由自由竟争进入垄断之后：资本主义由自由竟争进入垄断之后：n中国现阶段：中国现阶段：税收的职能调节经济和社会生活的杠杆取得收入税收的职能收入手段调节手段二、税收的收入手段职能二、税收的收入手段职能政府取得收入的手段占有自然资源与资产收取一定租金直接经营企业，收取一定利润等发行国债等二、税收的收入手段职能二、税收的收入手段职能n税收与其他各种收入手段相比，具有较税收与其他各种收入手段相比，具有较大的优越性：大的优越性：n1、来源的广泛性、来源的广泛性n2、数额
12、的确定性、数额的确定性n3、占有的长久性、占有的长久性n中国现阶段，税收占财政收入的比重，中国现阶段，税收占财政收入的比重，一直高达一直高达90%以上。以上。2007年全国税收收入年全国税收收入49442。73亿元，财政收入亿元，财政收入51321.78亿元亿元,税收收入占财政收入的税收收入占财政收入的比重为比重为96%2008年全国税收收入年全国税收收入54219.62亿元，财政收入亿元，财政收入61330.35亿元亿元,税收收入占财税收收入占财政收入的比重为政收入的比重为88%2009年全国税收收入年全国税收收入59515亿亿元，财政收入元，财政收入68000多亿元多亿元,税收收入占财政收
13、入的比重税收收入占财政收入的比重为为87.5%2010年全国税收收入年全国税收收入73202亿亿元，增长元，增长23%，财政收入，财政收入83080多亿元多亿元,增长增长21.3%，税收收入占财政收入的比重税收收入占财政收入的比重为为88.1%三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能n（一）调节资源配置职能（一）调节资源配置职能政府对资源配置的调节手段法律手段行政手段经济手段主要是税收和财政支出三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能税收对资源配置的调节调节产品结构调节生产力布局调节要素组合方式调节市场结构三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能n（二）调节收入分配的职能（二）调节
14、收入分配的职能政府对收入分配的调节法律手段劳动者最低工资等行政手段农产品价格支持经济手段遗产税、累进的所得税等三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能税收对收入分配的调节调节不同个人或家庭之间的收入分配调节不同地区之间的收入分配调节不同部门之间的收入分配三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能n（三）调节经济总量的职能（三）调节经济总量的职能调节 经济 总量的 职能调节总供给的 职能调节总需求的 职能三、税收的调节手段职能三、税收的调节手段职能政府对经济总量的调节财政政策货币政策税收、财政支出第三节第三节 税收原则税收原则n一、税收一、税收 原则概论原则概论n 税收原则是在运用税收取得
15、收入和调税收原则是在运用税收取得收入和调节经济时，为正确处理政府需要与经济节经济时，为正确处理政府需要与经济发展、社会进步的关系所必须遵循的准发展、社会进步的关系所必须遵循的准则。它是制定税收制度的指导思想，也则。它是制定税收制度的指导思想，也是判断税收制度是否完善的标准。是判断税收制度是否完善的标准。第三节第三节 税收原则税收原则经济学家对税收原则发表自己的见解亚当斯密阿道夫瓦格纳马斯格雷夫平等、确实、便利、纳税人付出与政府收入相等四组九项内容第三节第三节 税收原则税收原则中国现阶段的税收原则税收总量方面的原则税收分配方面的原则税收经济效应方面的原则税收管理方面的原则适度原则公平原则效率原则
16、合理 设置税种确定 税率第三节第三节 税收原则税收原则n二、税收总量方面的原则：适度原则二、税收总量方面的原则：适度原则n 指税收的总规模既不能过大，也不能指税收的总规模既不能过大，也不能过小，税收占经济总量的比重既不能过过小，税收占经济总量的比重既不能过高，也不能过低。高，也不能过低。适度的标准规范分析标准实证分析标准税收最大限量税收最低限量第三节第三节 税收原则税收原则n三、税收负担分配方面的原则：公平原三、税收负担分配方面的原则：公平原则则税收的公平原则税收负担分配的公平收入分配的公平第三节第三节 税收原则税收原则超额负担纳税费用缴纳的税收广义的税收负担中义税收负担狭义税收负担第三节第三
17、节 税收原则税收原则n(一一)税收负担分配的公平税收负担分配的公平n 税收负担的公平分配指的是每个人各自承担一税收负担的公平分配指的是每个人各自承担一定合理份额的税收，具体包括横向公平和纵向定合理份额的税收，具体包括横向公平和纵向公平。公平。n 横向公平要求对同等状况的纳税人同等对待，横向公平要求对同等状况的纳税人同等对待，纵向公平要求对不同等状况的纳税人不同等对纵向公平要求对不同等状况的纳税人不同等对待。待。n 为实现税收负担的公平分配。可供选择的方为实现税收负担的公平分配。可供选择的方法有：受益原则、支付能力原则法有：受益原则、支付能力原则第三节第三节 税收原则税收原则n（二）收入分配的公
18、平（二）收入分配的公平市场机制产生的分配结果不理想要求政府运用转移支付所得税消费税累进税率对不同商品实行差别税率第三节第三节 税收原则税收原则n四、税收效应方面的原则：效率原则四、税收效应方面的原则：效率原则效率原则降低税收的 额外负担实现税收的 有效配置第三节第三节 税收原则税收原则n五、税收管理方面的原则：确定、简便、成本五、税收管理方面的原则：确定、简便、成本最小最小n（一）确定原则：指由税收制度给出的答案具（一）确定原则：指由税收制度给出的答案具有唯一性，而不能含混不清，模棱两可。有唯一性，而不能含混不清，模棱两可。n1、税收数额的确定、税收数额的确定n2、税收收入的确定、税收收入的确定n3、税收负担的确定、税收负担的确定n4、逃税确定、逃税确定第三节第三节 税收原则税收原则n（二）简便原则（二）简便原则n 指在保证税收的公平与效率的前提下，指在保证税收的公平与效率的前提下，应当尽可能地使税收制度简便易行。应当尽可能地使税收制度简便易行。n为贯彻税收的简便原则，应当做到：为贯彻税收的简便原则，应当做到：n1、在政策目标方面、在政策目标方面n2、在制度设计方面、在制度设计方面n3、在法律结构方面、在法律结构方面第三节第三节 税收原则税收原则n（三）成本最小原则（三）成本最小原则税收成本征税成本纳税成本商品税成本低所得税成本高