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1、第8章 无形资产及其他资产8.1 无形资产8.1.1无形资产概述1、无形资产的确认（一）概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。2、无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性（3）属于非货币性资产（金额不固定、不可确定）（4）是为企业使用而非出售的资产 3、无形资产的分类 使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产应根据使用其可使用寿命，每年进行摊销（二）
2、使用寿命不确定的无形资产 根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。4、无形资产的内容（1）专利权（2）商标权（3）著作权（4）特许权（5）土地使用权 土地使用权的处理例题【多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼
3、和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。8.1.2 无形资产核算1、无形资产取得、无形
4、资产取得（1）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【单选题】2014年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A.1 900 B.1 990 C.2 030 D.2 005【注意】购
5、买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。【例题】2014年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年
6、，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：计算甲公司2014年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值 借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4 000 银行存款 1 000解析（2）自行研发无形资产【研究与开发阶段的区分】研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开
7、发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。【研究与开发支出的确认】（一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形
8、资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）自行研发无形资产的处理原则研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符符合合资资本本化化条条件件的的，计入无形资产成本计入无形资产成本不不符符合合资资本本化化条条件件的的，计入当期损益计入当期损益例题【例
9、8-2】步骤：P226 表8-1（1）归集研发支出研究阶段：计入研发支出费用化支出开发阶段：符合资本化条件的计入研发支出资本化支出不符合资本化条件计入研发支出费用化支出（2）结转研发支出资本化支出：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出费用化支出：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出2、无形资产摊销、无形资产摊销 摊销期限：摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记
10、“无形资产减值准备”科目。无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。【单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5 B.15 C.37.5 D.40账务处理 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线
11、法摊销。企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法。持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（资产负债表列报）持有待售的无形资产列报无形资产出售 【例8-5】1.将出售的无形资产账面价值转销2.将处置价款净额与无形资产账面价值的差额计入资产处置损益（或营业外收支）无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备无形资产报废 甲甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限
12、为使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为转销时，该项非专利技术的成本为9 00万元万元，已摊销，已摊销6年（直线法年（直线法摊销），摊销），累计计提减值准备累计计提减值准备2 40万元万元，该项非专利技术的残值为，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。假定不考虑其他相关
13、因素。甲企业的账务处理为：甲企业的账务处理为：借：累计摊销借：累计摊销 540无形资产减值准备无形资产减值准备专利权专利权 240营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 120贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 900减值损失能否转回坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资、可供出售金融资产：允许转回固定资产、无形资产、投资性房地产：不允许转回无形资产账面余额=原价-累计摊销【目的目的】练习无形资产的核算练习无形资产的核算（1）A公司公司2014年年2月月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费究开发过程中发
14、生材料费50 0000元、人工工资元、人工工资20 0000元（尚未支付），元（尚未支付），以及支付的其他费用以及支付的其他费用2 0000元（银行存款支付），共计元（银行存款支付），共计72 0000元，其中，元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为48 0000元；元；2015年年1月专利技术获得成功，达到月专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为预定用途。对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，年，A公司估计该专利权的预计使用年限为公司估计该专利权的预计使用年限为6年，并采用直线法摊销该项无形资年，并采用直线法摊销该项
15、无形资产。产。（2）2016年年12月月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，A公司预计其可收回金额为公司预计其可收回金额为20 0000元。元。（3）201年年7月月10日，日，A公司出售该专利权，收到价款公司出售该专利权，收到价款25 0000元，增值税元，增值税1 5000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。要求：要求：1、编制、编制2014年度有关研究开发专利权的会计分录年度有关研究开发专利权的会计分录2、编制、编制2015年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）3、编制、编制20
16、16年末计提减值准备的会计分录年末计提减值准备的会计分录4、编制、编制2017年与该专利权相关的会计分录年与该专利权相关的会计分录解析1、（1）2014年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出 240000 资本化支出 480000 贷：原材料 500000 应付职工薪酬 200000 银行存款 20000年末，专利权获得成功时：借：管理费用 240000 无形资产 480000 贷：研发支出费用化支出 240000 资本化支出 480000（2）2015年度摊销无形资产480000680000（元）借：制造费用(或管理费用)80000 贷：累计摊销 80000（3）2016年末计提减值准备前
17、无形资产账面价值 480000800002320000（元）2016年末应计提无形资产减值准备 320000200000120000（元）借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 120000 贷：无形资产减值准备 120000（4）2017年度（16月）摊销无形资产200000/46/1225000（元）借：制造费用(或管理费用)25000 贷：累计摊销 25000借：银行存款 265000 无形资产减值准备 120000 累计摊销 185000 贷：无形资产 480000 应交税费应交增值税（销项税额）15000 资产处置收益 750002、（1）编制2013年11月12日购入该无形资产的会
18、计分录借：无形资产 450 应交税费应交增值税（进项税额）27 贷：银行存款 477（2）编制2013年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录借：管理费用 7.5【45010（2/12）】贷：累计摊销 7.5（3）计算并编制2016年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录2016年12月31日该无形资产的账面价值450（45010）（2/12）（45010）3307.5（万元）计提无形资产减值准备307.5205102.5（万元）借：资产减值损失102.5贷：无形资产减值准备 102.5无形资产课堂练习2014年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）20
19、14年发生材料费用5万元，人工工资40万元，支付其他费用5万元，该专利技术尚处于研究阶段。（2）2015年1月，该专利技术进入开发阶段，发生人工工资80万元，支付其他费用10万元，均符合资本化条件。（3）2016年1月该专利技术研发成功，达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为零。（4）2016年12月31日，该专利技术的可收回金额为72万元。（5）2017年1月1日12月31日，将该专利技术出租出去，收取租金12万元，存入银行。（6）2018年1月，将该专利技术出售，出售价款为80万元，增值税额为4.8万元，收到款项存入银行。要求：编制2014年、2015年、2016年、2017年
20、、2018年相关会计分录解析（1）2014年会计处理借：研发支出费用化支出 50 贷：原材料 5 应付职工薪酬 40 银行存款 5 借：管理费用 50 贷：研发支出费用化支出 50（2）2015年会计处理借：研发费用资本化支出 90 贷：应付职工薪酬 80 银行存款 10达到预定可使用状态，借：无形资产专利技术 90 贷：研发支出资本化支出 90（3）2016年会计处理2016年计提摊销：90/10=9借：管理费用 9 贷：累计摊销 9（4）2016年年末计提减值账面净值为90-9=81（万元）计提减值：81-72=9（万元）借：资产减值损失 9 贷：无形资产减值准备 9（5）2017年收取租
21、金12万元借：银行存款 12 贷：其他业务收入 12借：其他业务成本 8 贷：累计摊销 82017年年末，无形资产账面价值为 72-8=64（万元）2018年出售无形资产借：银行存款 84.8 累计摊销 17 无形资产减值准备 9 贷：无形资产 90 资产处置损益 16 应交税费应交增值税（销项税额）4.8特种储备物资特种储备物资 银行冻结存款银行冻结存款 诉讼中的财产诉讼中的财产 其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可设置般可设置“其他资产其他资产”一级账户，并设置一级账户，并设置“特种储备物资特种储备物资”、“银银行冻结存款行冻结存款”、“冻结物资冻结物资”、“涉及诉讼的财产涉及诉讼的财产”等明细账户。等明细账户。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。8.2 8.2 其他资产其他资产8.2.1 8.2.1 长期摊销费用核算长期摊销费用核算8.2.2 8.2.2 其他长期资产核算其他长期资产核算