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1、第五讲第五讲 审计失败与审计质量审计失败与审计质量v一、审计失败 v二、审计质量v三、审计期望差距审计风险审计失败经营失败相互之间的关系？企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。审计人员因审计中存在过失或欺诈而应承担审计责任的情形。（一）审计失败的定义营业风险：审计报告虽正确无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。审计风险审计意见表达不当的或然率或然率狭义定义财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险财务报表未公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险影响审计效率影响审计效果广义定义审计主体发生损失的可能性可能性狭义审计风险审计失败与经营失败的区别比较内容审计失
2、败经营失败主体不同审计机构和审计人员公司及管理者形成原因不同审计人员的过失或欺诈公司管理者经营不善结果不同审计人员承担审计责任经营者承担经营责任（二）审计失败与经营失败之间的比较审计失败与经营失败的联系企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索在企业出现经营失败时，利益相关者为了降低损失，积极寻求替罪羊，关注于审计质量。欲加之罪，何患无词？审计抽样方法的采用审计抽样方法的采用审计职业判断的运用审计职业判断的运用审计准则的滞后审计准则的滞后审计准则理解上的偏差审计准则理解上的偏差研究表明，约半数的指控审计失败的诉讼与经营失败有关。会计中的固有局限审计中的固有局限消费者利益保护律师的推波助澜会计反映的
3、滞后性会计反映的滞后性会计估计的运用会计估计的运用会计政策的选择会计政策的选择审计失败与审计风险的区别比较内容审计失败审计风险表现形式不同是一种事实是一种可能性形成原因不同由审计主体主观因素造成，表现为过失或欺诈由客观原因或审计人员未意识到的主观原因造成结果不同是认定后的事实，导致实际的损失具有损失的或然性（三）审计失败与审计风险之间的比较审计风险与审计失败的联系审计风险和审计失败的核心审计意见表达不当审计风险极易于被认定并转化为审计失败司法认定对重要性和职业关注的衡量缺乏量化标准，难以严格区分审计意见表达不当的主客观原因审计风险与损失相联时，形成事实上的审计失败（四）审计失败的后果v审计失败
4、的后果：审计人员承担法律责任v经营失败的后果：企业破产v审计风险的后果：增加审计成本的可能性发生审计失败的可能性是审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率v审计质量 =财务报告中存在问题 审计人员有能力发现问题 审计人员愿意披露发现的问题各影响因素之一取值为0（一）审计质 量定义：v审计质量情况审计质量最高水平：各影响因素的取值都为1审计质量最低水平：1获取超额回报的诱惑低成本诱惑审计意见购买省略审计程序争取或维护客户劣币驱逐良币审计收费模式的影响收入集中度低价进入依赖特定客户以低于正常平均审计价格争取审计合约实证研究：审计收费与年度之间的关系分布图实证研究：审计收费与年度之间的
5、关系分布图管理咨询造成的影响管理咨询迅速发展的动因降低传统审计的诉讼风险管理咨询服务的职业标准难以确定不变于为职业确立一套高水平的标准违背了不相容职务分离的原则导致客户在与审计人员沟通时有所保留不变于促进和实现职业的专业化和熟练化为咨询收入而改变审计意见检查自己提供建议的业务运行情况结论：反对会计师事务所从事审计和管理咨询服务影响审计独立性管理咨询的优势充分发挥知识的溢出和信息的共享效应审计的独立性使咨询建议更具有价值作为一种知识的领域吸引优秀人才扩大职业服务机会，使公司从事务所获得更多的服务审计：证明蛋糕切割的合理性咨询服务：解决蛋糕如何做大保值增值结论：支持会计师事务所从事审计和管理咨询服
6、务审计与咨询相互促进v实证研究结果：发表非标准审计报告的事务所被变更的概率更高继任事务所出具审计意见的严重程度有所下降v上市公司对事务所变更原因的披露：资产重组大股东更换而重新委托事务所合并事务所被调查事务所业务繁忙不再承接合同期满不再续聘v实际状况：双方针对审计意见类型进行讨价还价，导致意见折中。v社会需求：社会需求：社会需求在根本上决定着信息质量的高低社会需求在根本上决定着信息质量的高低市场中存在着对于低质量信息需求的因素：事例：投资者市场中存在着对于低质量信息需求的因素：事例：投资者对于证监会采取惩罚措施的不满。对于证监会采取惩罚措施的不满。v法律风险：法律风险：存在违规行为：标准界定、
7、法不治众存在违规行为：标准界定、法不治众查找违规：监督能力、监督意愿、监督成本、监督标准、查找违规：监督能力、监督意愿、监督成本、监督标准、监督责任监督责任惩处违规惩处违规执法力度执法力度v结论：结论：社会存在低质量信息需求和法律风险小时，审计质量低劣社会存在低质量信息需求和法律风险小时，审计质量低劣v小规模事务所审计质量更易受到影响小规模事务所审计质量更易受到影响急于获取收入维持生存而迁就客户；急于获取收入维持生存而迁就客户；难以获得或留住高素质审计人员；难以获得或留住高素质审计人员；声誉不高难以承揽、拓展业务。声誉不高难以承揽、拓展业务。v本地事务所审计质量更易受到影响本地事务所审计质量更
8、易受到影响地方政府出于对当地上市公司的保护而左右事务地方政府出于对当地上市公司的保护而左右事务所所v审计准则的完善程度审计准则的完善程度完善审计准则的衡量标准：被遵循性程度完善审计准则的衡量标准：被遵循性程度过低和过高的审计准则都会导致审计质量的低下过低和过高的审计准则都会导致审计质量的低下v审计人员个人能力：审计人员个人能力：知识知识经验经验v审计机构的质量控制水平审计机构的质量控制水平职业判断力v定义定义社会公众期望审计师达到的程度与审计师业绩之间的差距。社会公众期望审计师达到的程度与审计师业绩之间的差距。社会公众社会公众审计职业界审计职业界真实性真实性关注审计结果关注审计结果关注审计过程
9、关注审计过程合法性合法性遵循遵循所有的法律所有的法律，经过，经过审计的事项应不受到审计的事项应不受到所所有有错误、舞弊和非法行错误、舞弊和非法行为的影响为的影响遵循遵循注册会计师法和审计注册会计师法和审计准则准则，经过审计的事项应，经过审计的事项应不受到不受到重大重大错误、舞弊和错误、舞弊和非法行为的影响非法行为的影响对审计期望差距开展研究的情况AICPAAICPA审计人员职责委员会（审计人员职责委员会（19741974）专门就调查）专门就调查审计期望差距存在的情况及其解决措施。审计期望差距存在的情况及其解决措施。加拿大的麦克唐纳委员会（加拿大的麦克唐纳委员会（19881988）对期望差距的）对期望差距的研究贡献最大。研究贡献最大。有必要进行的职业上的改进 有必要进行进一步沟通 现在的准则现在的执业公众对执业的认识 准则的期望 执业的期望 不现实的认识形成的执业缺陷 实际执业的缺陷 不合理的期望合理的期望ADCBE期望差距的构成要素图 将来可能的准则公众对审计的期望高估的能力 不完善的准则不足的业绩低估的业绩