《第三章应收和预付款项.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章应收和预付款项.ppt（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第三章第三章应收和收和预付款付款项v知知识识目目标标：掌握往来：掌握往来业务业务、商、商业汇业汇票、票、应应收票据的概念和种收票据的概念和种类类，明确，明确应应收票据、收票据、应应收收账账款及坏款及坏账损账损失、其他失、其他应应收款及收款及预预付付账账款的核算内容，了解款的核算内容，了解应应收收债权债权的出售和融的出售和融资资的核算内容。的核算内容。v技能目技能目标标：熟悉熟悉应应收收账账款、款、应应收票据、收票据、应应收收债权债权出售和融出售和融资资的的账务处账务处理。理。第一第一节节 应应收票据收票据v一、一、应应收票据概述收票据概述v（一）（一）应应收票据的分收票据的分类类v应应收收票票
2、据据是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳务劳务等收到的商等收到的商业汇业汇票。票。v 1.商商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票票v 2.带带息商息商业汇业汇票和不票和不带带息商息商业汇业汇票票（二）应收票据的确认与计价v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。并同时计入当期损益。v1.不不
3、带带息息应应收票据的核算收票据的核算v例例31某某企企业业向向甲甲公公司司销销售售产产品品一一批批，价价款款70 000元元，增增值值税税11 900元元，收收到到由由甲甲公公司司开开出出、承承兑兑的的面面值值为为81 900元元、期期限限为为3个个月的商月的商业业承承兑汇兑汇票票1张张。编编制会制会计计分分录录如下：如下：v借：借：应应收票据收票据甲公司甲公司 81 900v 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 70 000v 应应交税交税费费销项销项税税额额 11 900 v3个月后，个月后，应应收票据到期，票面金收票据到期，票面金额额存入存入银银行：行：v借：借：银银行存款行存款 81 9
4、00v 贷贷：应应收票据收票据甲公司甲公司 81 9002.带带息息应应收票据的核算收票据的核算v带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：v票据到期价值票据到期价值=应收票据票面价值应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息v应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：v应收票据利息应收票据利息=应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限 例例32长江公司长江公司2011年年12月月1日销售一批产品给日销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华南公司，货已发出，货款200 000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为34 000元。华南公司交给长
5、江公司一张带元。华南公司交给长江公司一张带息息6个月到期的商业承兑汇票，票面利率个月到期的商业承兑汇票，票面利率6%收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 销项税额销项税额 34 000年底，计提票据年底，计提票据 利息利息v票据利息票据利息=234 0006%121=1 170借：应收票据借：应收票据1 170 贷：财务费用贷：财务费用 1 170 票据到期，收回货款收回金额=234 000（1+6%126）=241 0202012年计提票据 利息=234 0006%125 =5 850借：银行存款24
6、1 020 贷：应收票据 235 170 财务费用 5 850三、三、应应收票据收票据转让转让v例例33某企某企业业向向A单单位采位采购购材料，材料价款材料，材料价款57 000元，增元，增值值税税9 690元，款元，款项项共共66 690元，材料元，材料已已验验收入收入库库。企。企业业将一票面价将一票面价值值60 000元的不元的不带带息息应应收票据背收票据背书转让书转让，以，以偿偿付付A单单位位货货款，差款，差额额6 690元当即以元当即以银银行存款支付。行存款支付。v借：原材料借：原材料 57 000v 应应交税交税费费销项销项税税额额 9 690v 贷贷：应应收票据收票据 60 000
7、v 银银行存款行存款 6 690四、四、应应收票据的收票据的贴现贴现 （1）什么是）什么是应应收票据的收票据的贴现贴现 应应收票据收票据贴现贴现是指持票人因急需是指持票人因急需资资金，将未到期的商金，将未到期的商业汇业汇票背票背书书后后转让给银转让给银行，行，银银行受理后，扣除按行受理后，扣除按银银行的行的贴现贴现率率计计算确定的算确定的贴现贴现息后，将余息后，将余额额付付给贴现给贴现企企业业的的业务业务活活动动。（2）贴现息和贴现所得贴现息和贴现所得v在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差为贴现所得。v（阅读阅读教材例教材例题题）第二第二节节 应
8、应收收账账款与坏款与坏账损账损失失v一、一、应应收收账账款概述款概述v1.应收账款确认的时间v应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。2.应应收收账账款的款的计计价价 （1）商业折扣和现金折扣v（2）总价法和价法和净价法价法总价价法法是是将将未未扣扣减减现金金折折扣扣前前的的金金额作作为实际售售价价，记做做应收收账款款的的入入账价价值。净价价法法是是将将扣扣减减现金金折折扣扣后的金后的金额作作为实际售价，售价，记做做应收收账款的入款的入账价价值 二、二、应应收收账账款的核算款的核算v为为了反映了反映应应收收账账款的款的发发生与收回情况，企生与收回情况，企业应设业应设置置“应
9、应收收账账款款”账户账户。该账户该账户是是资产类账户资产类账户，借方登，借方登记应记应收收账账款的款的发发生；生；贷贷方登方登记记收回、改用商收回、改用商业汇业汇票票结结算及算及转销为转销为坏坏账账的的应应收收账账款；期款；期末借方余末借方余额额反映企反映企业业尚未收回的尚未收回的应应收收账账款款。v该账户应该账户应按不同的按不同的购货单购货单位或接受位或接受劳务劳务的的单单位位设设置明置明细账细账，进进行明行明细细核算核算v（1）在没有商）在没有商业业折扣的情况下，折扣的情况下，应应收收账账款款应应按按应应收的全部金收的全部金额额入入账账。v（2）在有商）在有商业业折扣的情况下，折扣的情况下
10、，应应收收账账款和款和销销售收入按扣除商售收入按扣除商业业折扣后的金折扣后的金额额入入账账。v（3）在有）在有现现金折扣的情况下，采用金折扣的情况下，采用总总价法核算价法核算阅读教材例题阅读教材例题v三、三、坏坏账损失及其确失及其确认 在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少有钱货两建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少有钱货两清的现金交易，在赊销交易中，销货和收款是在不同清的现金交易，在赊销交易中，销货和收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为融资的一种手段，时间进行的，购货企业可以此作为融资的一种手段，销货
11、企业亦可通过信用交易扩大销路。销货企业亦可通过信用交易扩大销路。v 一般说来，信用尺度越宽，销路越广，可以给企业带一般说来，信用尺度越宽，销路越广，可以给企业带来的销售收入就越多。但另一方面，企业用于应收账款的来的销售收入就越多。但另一方面，企业用于应收账款的管理费用和收款费用就会因此而增加。更重要的是，在市管理费用和收款费用就会因此而增加。更重要的是，在市场经济存在风险的情况下，大量的应收账款将会增加产生场经济存在风险的情况下，大量的应收账款将会增加产生坏账的可能性坏账的可能性。v所谓所谓“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回的应收账款。由于，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账
12、而使企业遭受的损失，称为发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失坏账损失”。v根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：可确认为坏账：v (1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；v (2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；v (3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。据表明收回的可能性极小。v坏账损失的账务处理坏账损失的账务处
13、理v1.直接转销法v 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为生的坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。当期损益。v【例【例3-43-4】某企业】某企业20092009年发生一笔年发生一笔8 6008 600元的应收账元的应收账款，长期无法收回，款，长期无法收回，20122012年确认为坏账时，应作如年确认为坏账时，应作如下会计处理：下会计处理：v 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 8 600 8
14、 600v 贷：应收账款贷：应收账款 8600 8600v 直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损
15、失往往不在同一时期确认，显然样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。v 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。转销法。2.备备抵法抵法v 备备抵法是指按期估抵法是指按期估计计坏坏账损账损失，形成坏失，形成坏账账准准备备，当某一当某一应
16、应收款收款项项（应应收收账账款和其他款和其他应应收款）全部或收款）全部或部分被确部分被确认为认为坏坏账时账时，应应根据其金根据其金额额冲减坏冲减坏账账准准备备，同同时转销时转销相相应应的的应应收款收款项项金金额额的一种核算方法。的一种核算方法。v 在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参
17、照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。量准确地估计每期的坏账损失。（1）应应收款收款项项余余额额百分比法百分比法v应收收账款余款余额百分比法，是根据会百分比法，是根据会计期末期末应收收账款的余款的余额和估和估计的坏的坏账准准备提取比例估提取比例估计坏坏账损失、失、计提坏提坏账准准备的方法。坏的方法。坏账准准备提取比例由提取比例由企企业自行确定自行确定v按期末按期末应应收款收款项计项计算的坏算的坏账账准准备备金金额额=应应收款收款项项期
18、期末余末余额额计计提坏提坏账账准准备备的百分比的百分比当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额v【例【例3-53-5】长江公司】长江公司20102010年月年月1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为2 400 0002 400 000元，估计坏账损失占应收账款的元，估计坏账损失占应收账款的5 5，2011 2011年发生坏账损失为年发生坏账损失为32003200元。元。20112011年末应收账款余额为年末应收账款余额为2 880 0002 880 000元，元，20122012年银行通年银行通知以前确认的坏账损失知以前确认的坏账损失2 0002 000元重新收回，元重新
19、收回，2012 2012年末应收账款余年末应收账款余额为额为2 000 0002 000 000元。元。v2010年计提坏账准备v坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 0005=2 400 0005=12 000=12 000v借：资产减值损失借：资产减值损失 12 000 12 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 12 000 12 000 v2011年发生坏账损失发生坏账损失v借：坏账准备借：坏账准备 3 200 3 200v 贷：应收账款贷：应收账款 3 200 3 200 2011 2011年计提时年计提时 2011 2011年年坏账准备提取额坏账准备提取额=2 880 000 5
20、=2 880 000 5=14 400=14 400元元年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为12 000-3 200=8 80012 000-3 200=8 800本年度应补提坏账准备金额为：本年度应补提坏账准备金额为：14 400-8 800=5 600 14 400-8 800=5 600v借：资产减值损失借：资产减值损失 5 600 5 600v 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 600 5 600 v20122012年，以前确认的坏账损失年，以前确认的坏账损失2 0002 000元重新收回元重新收回v借：应收账款借：应收账款 2 000 2 000v
21、 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 2 000v同时同时借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000v 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2 000v20122012年末计提坏账准备年末计提坏账准备v坏账准备提取额坏账准备提取额=2 000 0005=2 000 0005=10 000=10 000v年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为年末计提坏账准备前，坏账准备贷方余额为v 14 400+2 000=16 400 14 400+2 000=16 400元元v本年度应冲减多提坏账准备金额为本年度应冲减多提坏账准备金额为v 16 400-10 000=6 400 16 400-10
22、 000=6 400v借：坏账准备借：坏账准备 6 400 6 400 v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 400 6 400(2)账龄账龄分析法分析法账龄账龄分析法，是指分析法，是指对应对应收款收款项项按按账龄账龄的的长长短短进进行分行分类类并分并分别别确确定定计计提坏提坏账账准准备备的百分比，据以的百分比，据以计计算减算减值损值损失，失，计计提坏提坏账账准准备备的一种方法。的一种方法。账龄账龄分析法是以分析法是以账账款被拖欠的款被拖欠的时间时间越越长长，发发生坏生坏账账的可能性就的可能性就越大越大为为前提的。前提的。采用采用账龄账龄分析法分析法计计提坏提坏账账准准备备的会的会计处计处
23、理方法与理方法与应应收款收款项项余余额额百分比法相同，但由其百分比法相同，但由其计计算确定的坏算确定的坏账账准准备备金金额额比比应应收款收款项项余余额额百分比法更精确、更合理。百分比法更精确、更合理。阅读教材例题阅读教材例题v（3）销货销货百分比法百分比法v销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。v阅读教材例题练习题练习题v1.1.长江公司长江公司20112011年月年月1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为1 1 500 000500 000元，估计坏账损失占应收账款的元，估计坏账损失占应收账款的5%5%，20122012年发生坏账损失为年发生坏账损失为1
24、00 000100 000元元,20122012年月年月1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为2 000 0002 000 000元，元，v2011年计提坏账准备v坏账准备提取额坏账准备提取额=1 500 0005%=75 000=1 500 0005%=75 000v借：资产减值损失借：资产减值损失 75 000 75 000 v 贷：坏账准备贷：坏账准备 75 000 75 000 v2.20122012年发生坏账损失为年发生坏账损失为100 000100 000元元v借：坏账准备借：坏账准备 100 000 100 000 v 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 10
25、0 000 v3.20123.2012年末计提坏账准备年末计提坏账准备v坏账准备提取额坏账准备提取额=2 000 0005=2 000 0005%=100 000=100 000元元v年末计提坏账准备前，坏账准备借方余额为年末计提坏账准备前，坏账准备借方余额为25 00025 000元元v借：资产减值损失借：资产减值损失 125 000 125 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 125 000 125 000第三第三节节 预预付付账账款和其他款和其他应应收款收款v一、一、预付付账款的内容款的内容 预付付账款是指企款是指企业按照按照购货合同合同规定定预付付给供供应单位的款位的款项。预付付账款是
26、企款是企业暂时被供被供货单位占用的位占用的资金。金。企企业预付付货款后，有款后，有权要求要求对方按照方按照购货合同合同规定定发货。属于企。属于企业的短期性的短期性债权。二、二、预预付付账账款的核算款的核算1.预预付款付款项项的会的会计处计处理。理。2.收回货物的会计处理。收回货物的会计处理。v例例36某企业向甲公司采购材料，按合同规定预某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项为付款项为30 000元，以银行存款支付。会计分录如元，以银行存款支付。会计分录如下：下：v借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司 30 000v 贷：银行存款贷：银行存款 30 000v收到材料和单据后，材料价款收到材料
27、和单据后，材料价款45000元，增值税元，增值税7650元。会计分录如下：元。会计分录如下：v借：原材料借：原材料 45 000v 应交税费应交税费进项税额进项税额 7 650v 贷：预付账款贷：预付账款甲公司甲公司 52 650v用银行存款补付用银行存款补付22 650元，会计分录如下：元，会计分录如下：v借：预付账款借：预付账款家公司家公司 22 650v 贷：银行存款贷：银行存款 22 650三、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应应收款款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项（二）其他（二）其他应应收款的核算收款的核算备用金制度及备用金的核算备用金制度及备用金的核算其他应收款坏账损失的核算其他应收款坏账损失的核算 第三章第三章 结结束束 汇报结束谢谢大家!请各位批评指正