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1、会计学1生产成本控制生产成本控制(kngzh)与分析与分析第一页，共19页。n生产成本控制的程序n制定成本控制标准(biozhn)n揭示成本差异n及时纠正偏差l生产成本控制的要求l贯穿于生产活动(hu dng)的全过程l实行全员控制l抓事前控制n生产成本控制(kngzh)的程序和要求第1页/共19页第二页，共19页。n生产成本控制的内容n控制设计成本n设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗(xioho)，而是按产品设计方案生产产品的预计成本。n控制资源消耗(xioho)n控制材料消耗(xioho)n控制劳动消耗(xioho)n控制生产设备n控制费用开支n控制产品质量第2页/共19页第三页，共
2、19页。第二节第二节 标准标准(biozhn)成本成本n n标准成本的作用与分类标准成本的作用与分类n n标准成本，是指在现有的生产技术水平和有效标准成本，是指在现有的生产技术水平和有效(y(y uxio)uxio)的经营管理条件下，经过努力而应达到的先进可靠的成本的经营管理条件下，经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。标准，是一种预期的成本目标。n n标准成本的作用标准成本的作用n n用于控制成本用于控制成本n n用于决策用于决策n n能减少成本核算的工作量能减少成本核算的工作量n n标准成本的分类标准成本的分类n n按适用期限长短分：按适用期限长短分：n n现时标准成
3、本现时标准成本n n基准标准成本基准标准成本n n按效率水平分：按效率水平分：n n理想标准成本理想标准成本n n过去平均业绩标准成本过去平均业绩标准成本n n能实现良好业绩的标准成本能实现良好业绩的标准成本第3页/共19页第四页，共19页。n n标准成本的制定n n基本形式：“数量”标准乘以“价格”标准n n直接材料标准成本n n以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定n n直接工资标准成本n n按单位(dnwi)产品的标准工时与标准工资率相差确定n n制造费用的标准成本n n按单位(dnwi)产品的标准工时与制造费用分配率相乘确定第4页/共19页第五页，共19页。n n新老产品标准新老产品
4、标准(biozh(biozh n)n)成本的测算成本的测算n n新产品标准新产品标准(biozh(biozh n)n)成本的测算成本的测算n n新产品标准新产品标准(biozh(biozh n)n)成本：指新产品投产后在正常生产经成本：指新产品投产后在正常生产经营条件下单位产品应达到的成本水平营条件下单位产品应达到的成本水平n n计算方法：计算方法：n n价格成本法：价格价格成本法：价格PiPi可按下式求出：可按下式求出：n nPi=CPi=C总总+单位产品目标利润单位产品目标利润+单位产品应纳税金单位产品应纳税金=c=cn n式中式中生产成本生产成本C C换算为价格的系数，换算为价格的系数，
5、；n n C C生产成本元生产成本元/台台n n C C总总总生产费用（元总生产费用（元/台）台）n n有了有了 系数以后，标准系数以后，标准(biozh(biozh n)n)成本成本C C标可由下式求出：标可由下式求出：PmPm可根据对国内外同类产品市场价格（元可根据对国内外同类产品市场价格（元/台）分析而确定台）分析而确定(qudng)(qudng)的具有竞争力的未来价格。的具有竞争力的未来价格。第5页/共19页第六页，共19页。uu概算法。其计算公式如下：概算法。其计算公式如下：uu式中式中CC新产品单位生产成本；新产品单位生产成本；M M单位新产品的材料费；单位新产品的材料费；L L单
6、位新产品直接人工费单位新产品直接人工费 单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、费的百分比，可参考同类产品的实际费的百分比，可参考同类产品的实际(shj)(shj)数据数据确定。确定。第6页/共19页第七页，共19页。n n老产品标准成本的测算n n在成本控制(kngzh)中通常把企业生产的老产品称为可比产品。n n可比产品的标准成本测算包括：n n可比产品成本降低率的测算n n可比产品成本降低额的测算n n可比产品单位成本的测算第7页/共19页第八页，共19页。例例1 1 某机械厂的甲产品是生产多年的老产品，去年单位成本为某机械厂的甲产品是生产多年的老
7、产品，去年单位成本为250250元元/台，台，其中其中(qzhng)(qzhng)材料费用占材料费用占75%75%，工资费占，工资费占10%10%，制造费用占，制造费用占15%15%。该厂计划今年生产该厂计划今年生产3030台，并实施几项技术革新，预计产品产量增长台，并实施几项技术革新，预计产品产量增长20%20%，劳动生产率提高，劳动生产率提高10%10%，材料单耗下降，材料单耗下降8%8%，平均工资提高，平均工资提高6%6%，制造费用增加制造费用增加12%12%，试测算该产品计划成本降低率，降低额和单位，试测算该产品计划成本降低率，降低额和单位产品成本。产品成本。解：（解：（1 1）本期甲
8、产品成本减低率为：）本期甲产品成本减低率为：材料单耗变动对成本降低的影响材料单耗变动对成本降低的影响=75%8%=6%=75%8%=6%工资水平变动对成本降低的影响工资水平变动对成本降低的影响=10%1=10%1（1+6%1+6%）/（1+10%1+10%）10%3.64%=0.364%10%3.64%=0.364%制造费用变动对成本降低的影响制造费用变动对成本降低的影响=15%1=15%1（1+12%1+12%）/（1+20%1+20%）15%0.07=1.1%15%0.07=1.1%废品损失变动对成本降低的影响废品损失变动对成本降低的影响=2%2%-0.04%=2%2%-0.04%本期甲产
9、品成本降低率本期甲产品成本降低率=6%+0.364%+0.04%+1.1%=7.504%=6%+0.364%+0.04%+1.1%=7.504%（2 2）本期甲产品成本降低额）本期甲产品成本降低额=250=250元元/台台7.504%307.504%30台台=562.8=562.8元元 （3 3）本期甲产品单位标准成本）本期甲产品单位标准成本=250=250元元/台台（17.504%17.504%）=231.4 =231.4元元/台台第8页/共19页第九页，共19页。第三节第三节 生产成本的控制生产成本的控制(kngzh)n n生产成本的事前控制生产成本的事前控制n n主要是标准的制定，如设计
10、目标成本、费用预算、主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料定额材料定额(dng)(dng)、工时定额、工时定额(dng)(dng)、工艺成本、工艺成本、零部件成本等等。零部件成本等等。n n费用预算的方法费用预算的方法n n静态预算法静态预算法n n弹性预算法弹性预算法n n零基预算法零基预算法n n生产成本的估算方法的分类生产成本的估算方法的分类n n同类产品同类产品n n类似产品类似产品n n非同类产品非同类产品第9页/共19页第十页，共19页。n n生产成本的执行控制(kngzh)n n材料控制(kngzh)n n工时控制(kngzh)n n材料价格控制(kngzh)n n工资
11、率的控制(kngzh)n n制造费用的控制(kngzh)第10页/共19页第十一页，共19页。第四节第四节 生产成本差异的分析生产成本差异的分析(fnx)与计算与计算n n直接材料直接材料(cilio)(cilio)成本差异的分析与计算成本差异的分析与计算n n 直接材料直接材料(cilio)(cilio)分析差异分为材料分析差异分为材料(cilio)(cilio)用量用量差异和材料差异和材料(cilio)(cilio)价格差异两部分。计算公式为：价格差异两部分。计算公式为：n n材料材料(cilio)(cilio)用量差异用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标标准价格准价格n
12、 n材料材料(cilio)(cilio)价格差异价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实实际用量际用量n n材料材料(cilio)(cilio)成本差异成本差异=材料材料(cilio)(cilio)用量差异用量差异+材材料料(cilio)(cilio)价格差异价格差异第11页/共19页第十二页，共19页。例2 生产(shngchn)某产品所耗甲材料的标准价格为8.0元/kg，标准用量为6000kg，实际用量为5400kg，试计算材料成本差异是多少？解 材料用量差异=（5400-6000）kg8.0元/kg=-4800元 材料价格差异=（7.5-8.0）元/kg5400kg=-27
13、00元 材料成本差异=-4800+（-2700）=-7500元 本例材料成本差异为负，表明材料成本差异是有利差异；如果材料成本差异的值为正，表明材料成本差异是不利差异。第12页/共19页第十三页，共19页。n n直接人工成本差异(chy)的分析与计算n n直接人工成本差异(chy)分为人工效率差异(chy)与工资率差异(chy)两部分。前者是直接人工成本的量差，后者是价差，其计算公式为：n n直接人工效率差异(chy)=（产品实际工时-产品标准工时）标准工资率n n直接人工工资率差异(chy)=（实际工资额/实际消耗工时-计划工资额/产品标准工时）产品实际工时n n直接人工成本差异(chy)=
14、直接人工效率差异(chy)+直接人工工资率差异(chy)第13页/共19页第十四页，共19页。例例3 3 某企业在报告期共计生产甲产品某企业在报告期共计生产甲产品2000020000件，实耗件，实耗60006000工时，每件产品耗用工时，每件产品耗用0.30.3工时，实际发生的工资工时，实际发生的工资总额为总额为60006000元，每工时实际工资率为元，每工时实际工资率为1.001.00元，现行元，现行标准标准(biozh(biozh n)n)工资率为工资率为0.80.8元，单位产品的工时耗元，单位产品的工时耗用标准用标准(biozh(biozh n)n)为为0.250.25工时，试计算该企业
15、报告工时，试计算该企业报告期内的直接人工成本差异。期内的直接人工成本差异。解解 直接人工效率差异直接人工效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520000）0.80.8元元 =800=800元（不利差异）元（不利差异）直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（6000/6000-6000/6000-0.250.820000/50000.250.820000/5000）60006000元元=1200=1200（不利差异）（不利差异）直接人工成本差异直接人工成本差异=800+1200=2000=800+1200=2000（不利差异）（不利差异）第14页/共19页第十五页，共19页。
16、n n可变制造费用差异分析与计算n n可比制造费用差异是指一定产量下的实际(shj)可变制造费用与标准可变制造费用之间的差额。可变制造费用差异分为可变制造费效率差异和可变制造费开支差异两部分。其计算公式如下：n n可变制造费效率差异=（产品生产实际(shj)工时-产品生产标准工时）可变制造费标准分配率n n可变制造费开支差异=（可变制造费实际(shj)分配率-可变制造费标准分配率）产品实际(shj)工时n n可变制造费用差异=可变制造费效率差异+可变制造费开支差异第15页/共19页第十六页，共19页。例例4 4 某一级企业，在报告期共计生产甲成品某一级企业，在报告期共计生产甲成品2000020
17、000件，件，实耗实耗60006000工时，单位产品的工时耗用标准为工时，单位产品的工时耗用标准为0.250.25工时，报告期共发生可变制造费工时，报告期共发生可变制造费22002200元，可变制元，可变制造费标准分配率为每直接人工工时造费标准分配率为每直接人工工时0.40.4元，试计元，试计算该企业报告期的可变制造费差异。算该企业报告期的可变制造费差异。解解 可变制造费实际可变制造费实际(shj)(shj)分配率分配率=2200=2200元元/6000/6000工工时时 0.37 0.37元元/工时工时可变制造费效率差异可变制造费效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520
18、000）0.40.4元元 =400=400元（不利差异）元（不利差异）可变制造费开支差异可变制造费开支差异=（0.37-0.40.37-0.4）元）元60006000 =-180 =-180元（有利差异）元（有利差异）可变制造费用差异可变制造费用差异=-400=-400元元+（-180-180）元）元 =220 =220元（不利差异）元（不利差异）第16页/共19页第十七页，共19页。n n固定制造费用差异固定制造费用差异(chy)(chy)的分析和计算的分析和计算n n 固定制造费用差异固定制造费用差异(chy)(chy)是指一定时间的实是指一定时间的实际固定制造费与标准制造费之间的差额。其
19、计算际固定制造费与标准制造费之间的差额。其计算公式为：公式为：n n固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异(chy)=(chy)=（产品生产实际（产品生产实际工时工时-产品生产标准工时）产品生产标准工时）固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率n n固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异(chy)=(chy)=实际固定制造费实际固定制造费-预算固定制造费预算固定制造费n n固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异(chy)=(chy)=预算固定制造费预算固定制造费用用-（固定制造费用标准分配率（固定制造费用标准分配率 产品实际工时）产品实际工时）n n固定制造费用差异固定制造费用差异(
20、chy)=(chy)=效率差异效率差异(chy)+(chy)+开开支差异支差异(chy)+(chy)+能力差异能力差异(chy)(chy)n n式中式中 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=预算固定制造费预算固定制造费用用/计划工时计划工时第17页/共19页第十八页，共19页。例例5 5 某企业在报告期共计生产甲成品某企业在报告期共计生产甲成品2000020000件，实耗件，实耗60006000工时，单位产品工时，单位产品(ch(ch npnp n)n)的工时耗用标准的工时耗用标准为为0.250.25工时，本期的固定制造费用预算为工时，本期的固定制造费用预算为40804080元，元，
21、计划工时为计划工时为68006800工时，实际固定制造费为工时，实际固定制造费为48004800元，元，试计算该企业报告期的固定制造费用差异。试计算该企业报告期的固定制造费用差异。解解 固定制造费标准分配率固定制造费标准分配率=4080=4080元元/6800/6800工时工时 =0.6 =0.6元元/工时工时固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（6000-0.25200006000-0.2520000）0.60.6元元 =600=600元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异=4800=4800元元-4080-4080 =720 =720元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=4080=4080元元-（0.660000.66000）元）元 =480 =480元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用差异固定制造费用差异=600=600元元+700+700元元+480+480元元 =1800 =1800元（不利差异）元（不利差异）第18页/共19页第十九页，共19页。