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1、保险业地方税收稽查实务保险业地方税收稽查实务江西省地方税务局稽查局江西省地方税务局稽查局卓卓 越越营业税营业税个人所得税房产税土地使用税印花税主要内容主要内容保险业财务管理组织架构保险业财务管理组织架构总公司总公司财务部财务部负责总公司本级的会计核算和负责总公司本级的会计核算和全系统的报表汇总与合并全系统的报表汇总与合并省分公司省分公司财务处财务处负责省公司本级的会计核算负责省公司本级的会计核算（全辖的报表汇总）（全辖的报表汇总）地市分公司地市分公司财务中心财务中心负责地市分公司本级及所辖的负责地市分公司本级及所辖的会计核算（财务报表编报）会计核算（财务报表编报）县级支公司县级支公司报账员报账
2、员负责县支公司本级的会计核算负责县支公司本级的会计核算资料整理好后到地市公司报账资料整理好后到地市公司报账系统会计核算组织模式系统会计核算组织模式 财务系统国内国内寿险寿险公司公司财务财务软件软件适用适用情况情况平安：平安：ORACLE太保：ORACLE新华：SAP泰康：SAP人保寿：SAP中国人寿：中国人寿：SAP平安：平安：ORACLE太保：太保：ORACLE新华：新华：SAP泰康：泰康：SAP人保寿：人保寿：SAP营业税税保险业的纳税义务人保险业的纳税义务人保险业的扣缴义务人保险业的扣缴义务人保险业税率保险业税率保险业纳税义务发生时间保险业纳税义务发生时间保险业纳税地点保险业纳税地点保险
3、业的纳税期限保险业的纳税期限收入的核算收入的核算收入的审查收入的审查一、保险业的纳税义务人一、保险业的纳税义务人 （一）保险业的纳税义务人，是指在我国境内提（一）保险业的纳税义务人，是指在我国境内提供保险劳务的所有单位和个人，包括我国境内的保险供保险劳务的所有单位和个人，包括我国境内的保险机构，以及以我国境内的标的为保险对象的境外机构。机构，以及以我国境内的标的为保险对象的境外机构。二、保险业的扣缴义务人二、保险业的扣缴义务人1.1.承办直接保险业务的单位（即初保人），代扣对象承办直接保险业务的单位（即初保人），代扣对象为分保单位。为分保单位。u初保业务，是保险公司直接为保户提供的保险业务。所
4、收的保初保业务，是保险公司直接为保户提供的保险业务。所收的保险费，在财务上均记入险费，在财务上均记入“营业收入保费收入营业收入保费收入”科目。科目。u分保业务，是保险公司对其他保险公司已经承担了保险责任的分保业务，是保险公司对其他保险公司已经承担了保险责任的标的物进行再保险，是保险公司之间的业务。分保单位取得的标的物进行再保险，是保险公司之间的业务。分保单位取得的来源于初保单位的分保费收入，在财务上记入来源于初保单位的分保费收入，在财务上记入“营业收入分营业收入分保费收入保费收入”科目。科目。p在具体操作过程中，可对初保人按不扣除分保费的保险费全额在具体操作过程中，可对初保人按不扣除分保费的保
5、险费全额征税，对分保人向其他保险公司收取的分保费不再征税。（财征税，对分保人向其他保险公司收取的分保费不再征税。（财税字税字【19971997】4545号）号）2.境外保险机构设在我国境内的代理部门或保户，负有代境外保险机构设在我国境内的代理部门或保户，负有代扣境外保险机构应纳税款义务。扣境外保险机构应纳税款义务。p境外保境外保险机构所承保的保机构所承保的保险标的，如位于我国境内，也的，如位于我国境内，也负有有缴纳营业税的税的义务，如果境内，如果境内设有代理机构，有代理机构，则以以该机构机构为扣扣缴义务人，如果没有代理者，由境内投保人人，如果没有代理者，由境内投保人为扣扣缴义务人；人；境外保境
6、外保险机构分保境内保机构分保境内保险机构承保的机构承保的业务，由境内的初保，由境内的初保人人为扣扣缴义务人。人。三、保险业税率三、保险业税率199419941996 5%1996 5%199719972000 8%2000 8%2001 7%2001 7%2002 6%2002 6%20032003至今至今 5%5%四、保险业营业税纳税义务发生时间四、保险业营业税纳税义务发生时间国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法金融保险业营业税申报管理办法的的通知（国税发通知（国税发20029号）号）第二十二条第二十二条:保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取保险业务，
7、纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。得索取保费收入价款凭据的当天。p新新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第二十四条：纳税义务发生时第二十四条：纳税义务发生时间，即间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天天”：1、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。者完成后收取的款项。2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：（1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期
8、的当天；）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；（2）未签订书面合同或者书面合同未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。行为完成的当天。五、保险业纳税地点五、保险业纳税地点（一）基本规定（一）基本规定 境内保险机构的纳税地点为保险公司机构所在地。境内保险机构的纳税地点为保险公司机构所在地。（二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.在境内设有代理部门或委托机构代办的，为代在境内设有代理部门或委托机构代办的，为代理部门或代办机构所在地；理部门或代办机构所在地；2.2.在境内不设代理部门的，为境内投保人所在地。在境内不设代理部门的，为境内投保人
9、所在地。六、保险业的纳税期限六、保险业的纳税期限p保险业的纳税期限为一个月，在次月保险业的纳税期限为一个月，在次月15日内申报缴日内申报缴纳税款。纳税款。新营业税暂行条例新营业税暂行条例第十五条，纳税人以第十五条，纳税人以1个月或个月或者者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申日内申报纳税报纳税。原条例是原条例是10日日。七、收入的核算七、收入的核算 （一）主要收入构成（一）主要收入构成（1 1）保费收入。）保费收入。核算向保户收取的保费，以人寿保险核算向保户收取的保费，以人寿保险公司为例公司为例,该科目下设人寿险、健康险、养老险、意该科目下设人寿险、
10、健康险、养老险、意外险等明细，人寿险下又分分红险、非分红险等。外险等明细，人寿险下又分分红险、非分红险等。属于保险业营业税的征税范围。属于保险业营业税的征税范围。（2 2）追偿款收入）追偿款收入 保户发生意外损失后，保险公司可以先给予保户保户发生意外损失后，保险公司可以先给予保户经济补偿，再将保户拥有的索赔权利转归自己，然后经济补偿，再将保户拥有的索赔权利转归自己，然后通过法律手段向肇事者索赔，收回的价款即为追偿款。通过法律手段向肇事者索赔，收回的价款即为追偿款。追偿款不征收营业税。追偿款不征收营业税。（3 3）利息收入）利息收入p包括存款和包括存款和贷款的利息收入，保款的利息收入，保险公司取
11、得保公司取得保费后，一后，一般存入般存入银行，也有用于行，也有用于发放放贷款。款。p对存款利息不征税，存款利息不征税，对贷款利息，一般是保款利息，一般是保单质押押贷款款利息，利息，应征收征收营业税。税。（4 4）代勘手续费收入）代勘手续费收入p事故事故发生在异地，本地保生在异地，本地保险公司委托异地同公司委托异地同业单位位进行行现场勘察，以便核定勘察，以便核定损失大小。受托失大小。受托单位可取得一定的位可取得一定的手手续费收入。收入。p当保当保险公司受其他保公司受其他保险公司委托，代公司委托，代为查勘勘时，其向委，其向委托人收取的托人收取的查勘勘费作作为手手续费收入收入应缴纳营业税。税。（5
12、5）其他收入）其他收入 金融商品转让收入：金融商品转让收入：金融商品转让主要是指转让外汇、金融商品转让主要是指转让外汇、有价证券的行为。包括有价证券的行为。包括:股票转让、债券转让、外汇转让、股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。其他金融商品转让。转让土地使用权、转让不动产收入转让土地使用权、转让不动产收入代理收入：代理收入：主要指代理销售财险业务取得的代理费，代主要指代理销售财险业务取得的代理费，代理销售车辆险、企业财产险等理销售车辆险、企业财产险等房屋出租收入房屋出租收入（6 6）分保费收入）分保费收入对初保人征税，分保业务收入不再征税对初保人征税，分保业务收入不再征税（二）收入
13、的确（二）收入的确认（原保（原保险）依据：财会依据：财会20063号号企业会计准则企业会计准则第第25号号原保险合同原保险合同原保险原保险:即初保即初保再保险再保险:保险人将其承担的保险业务以分保形式保险人将其承担的保险业务以分保形式,部分部分转移给其他保险人，即分保转移给其他保险人，即分保原保险合同，原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保偿保险金责任，或者当被保 险人死亡、伤残、疾病险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付
14、保险金责任的或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。保险合同。再保险合同，再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。1、保、保费收入的确收入的确认条件条件保险合同成立并承担相应保险责任保险合同成立并承担相应保险责任保险合同相关的经济利益很可能流入保险合同相关的经济利益很可能流入与保险合
15、同相关的收入能够可靠地计量与保险合同相关的收入能够可靠地计量2、保、保费收入金收入金额的确的确认对于非寿险原保险合同，应当根据保险合同约定的保对于非寿险原保险合同，应当根据保险合同约定的保费总额确定。费总额确定。对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的（即趸交），期应收取的保费确定；一次性收取保费的（即趸交），应当根据一次性应收取的保费确定。应当根据一次性应收取的保费确定。八、收入的八、收入的审查.审查保费收入审查保费收入 （1）认真审查保单，检查收入的确认是否正确）认真审查保单，检查收入的确认是否正确结算
16、方式：趸缴、分期缴款签订保险合同趸缴的签订保险合同趸缴的一次性一次性计入收入；分期缴纳的按计入收入；分期缴纳的按合同协议，合同协议，未按协议缴纳而少缴的未按协议缴纳而少缴的也应计入收入，即也应计入收入，即应收未收的保费。应收未收的保费。抽样检查保险合同、保费专用收据，与银行账、现金抽样检查保险合同、保费专用收据，与银行账、现金账核对。索取保险价格的明细表，对按保险合同价格账核对。索取保险价格的明细表，对按保险合同价格签定合同，但按低于合同价格收取保费的，却又全额签定合同，但按低于合同价格收取保费的，却又全额承担风险的保单，应按合同价值确认收入。承担风险的保单，应按合同价值确认收入。对大额保费收
17、入，检查是否有通过采取发票联按实际对大额保费收入，检查是否有通过采取发票联按实际收取的保险费金额开具，存根联、记账联按扣除回扣收取的保险费金额开具，存根联、记账联按扣除回扣以后金额开具的方式，少记营业收入的情况以后金额开具的方式，少记营业收入的情况。发生退保业务，手续是否齐全（应有批单或退保通知发生退保业务，手续是否齐全（应有批单或退保通知书），是否合理冲减保费收入。书），是否合理冲减保费收入。保险公司采取利用虚假批单退费的形式，向投保人、保险公司采取利用虚假批单退费的形式，向投保人、被保险人支付返还、回扣，少计保费收入。被保险人支付返还、回扣，少计保费收入。有的保险公司使用退保费收据、保费结
18、算清单或红字发票以假退有的保险公司使用退保费收据、保费结算清单或红字发票以假退保的方式支付手续费直接冲减保费收入，让利于汽车销售企业保的方式支付手续费直接冲减保费收入，让利于汽车销售企业或代理单位。或代理单位。以以“由于费率降低由于费率降低”的名义支付返利、手续费和给投的名义支付返利、手续费和给投保人好处费保人好处费，冲减收入，冲减收入通过批单支付无赔偿奖励冲减收入通过批单支付无赔偿奖励冲减收入（2 2）审查）审查“应收保费应收保费”科目科目p凡发生应收未收保费，其对应科目都应是“保费收入”。对因保户一次交费有困难采取分期收费的，应全额贷记“保费收入”。p注意审查企业有无将分期收取的保费长期挂
19、在往来账上，不转收入的情况。（3）审查）审查“预收保费预收保费”科目科目p应对每笔预收保费时间较长而未结转“保费收入”的发生额进行细心审查。p调阅记账凭证及保险合同，看有无到期而未转作保费收入的情况。（4 4）审查分保费收入）审查分保费收入通过通过“分保往来分保往来”、“应付分保账款应付分保账款”、“分保费支分保费支出出”等科目查看企业有无分保险业务，分保费收入应等科目查看企业有无分保险业务，分保费收入应交的营业税是否由初保人缴纳。交的营业税是否由初保人缴纳。（5 5）审查）审查“保费收入保费收入”贷方的红字发生额贷方的红字发生额u检查企业的纳税申报中是否扣除了奖励和返还给投检查企业的纳税申报
20、中是否扣除了奖励和返还给投保人的无赔款优待等项目，按余额交税的情况保人的无赔款优待等项目，按余额交税的情况。无赔偿优待寿险业务不涉及，财险业务现在一般采无赔偿优待寿险业务不涉及，财险业务现在一般采用直接降低费率的方式。用直接降低费率的方式。（6 6）审查）审查“保费收入保费收入”明细账：一年期以上明细账：一年期以上返还性人身保险业务返还性人身保险业务（包括普通人寿险、养老年金保险、个人代理营销保（包括普通人寿险、养老年金保险、个人代理营销保险、健康保险）险、健康保险）一是要注意检查其保费收入中是否混杂有非人身保险的应税保费收入。二是要注意检查保险公司免征营业税的一年期以上（包括一年期）返还本利
21、的普通人寿保险、养老年金保险以及健康保险产品是否为列入国家税务总局下发的免税保险产品清单内的保险产品。.审查利息收入审查利息收入 （1 1）审查审查“利息收入利息收入”科目科目保单贷款利息收入，保单贷款利息收入，主要核算保单质押贷款利息收入。其他利息收入，其他利息收入，主要指保单“复效”部分，投保人超过宽限期(一般是两个月)未缴费，但保单仍有效，可以在两个月后续交保费，但要计算收入利息，这部分利息就是“复效”利息收入，但投保人要在两年内缴纳所欠保费，否则保单失效。保费垫缴利息收入。保费垫缴利息收入。“垫缴保费”科目，核算代保户垫交的保险费，收取一定的利息。存款利息收入存款利息收入1-3项征营业
22、税，第项征营业税，第4项不征税项不征税（2 2）审查审查“保户质押贷款保户质押贷款”科目科目该科目下设该科目下设“保户借款保户借款”和和”垫缴保费垫缴保费“明细明细p审查审查“保户借款保户借款”账户和借款合同。账户和借款合同。p审查审查“垫缴保费垫缴保费”帐户，帐户，该科目核算代保户垫交该科目核算代保户垫交的保险费，收取一定的利息。的保险费，收取一定的利息。p以保单作担保的质押贷款业务中，以保单作担保的质押贷款业务中，向被保险人收向被保险人收取的贷款利息收入未按规定计入营业收入取的贷款利息收入未按规定计入营业收入。.审查代勘手续费收入审查代勘手续费收入u审查审查“其他应收款其他应收款”明细账、
23、银行存款及现金账借明细账、银行存款及现金账借方发生额的摘要方发生额的摘要，看有无收取的手续费收入记录，看有无收取的手续费收入记录，若有，看其借方发生额的对应科目是否是“代勘手续费收入”。4.审查其他收入（1）审查审查“其他应收款其他应收款”、“银行存款银行存款”、“现金现金”账户，看其中有无账户，看其中有无代理收入、房屋租赁收入代理收入、房屋租赁收入等收入等收入。若有，看其借方发生额的对应科目是否是“其他收入”。n 营业税税检查应注意的几个注意的几个问题单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，计税时允税的
24、预收性质的价款逐期转为营业收入时，计税时允许从营业额中减除许从营业额中减除财政部 国家税务总局关于营业税若干政策的通知（财税字200316号）:已征过营业税的应收未收保已征过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期限内未收回的，允许费，凡在会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。的应收未收保费，再并入当期营业额中。摊回分保费用不计缴营业税。摊回分保费用不计缴营业税。是否代扣代缴营销员营业税金及附加是否代扣代缴营销员营业税金及附加？是否将非免税险种做免税处理？是否将
25、非免税险种做免税处理？预收若干期租金如何收若干期租金如何计征征营业税税？p新新中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第第二十五条第二款：二十五条第二款：纳税人提供建筑税人提供建筑业或者租或者租赁业劳务，采取，采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收收到到预收款的当天。收款的当天。p预收租金收租金应在收到租金款的当天在收到租金款的当天计征征营业税。税。案例一案例一某商业人寿保险公司主要从事一年期以上返还本利的普某商业人寿保险公司主要从事一年期以上返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险和短期的人身意通人寿保险、养老年金保险、健康保险和短期
26、的人身意外责任保险等业务。主管税务机关对该公司外责任保险等业务。主管税务机关对该公司2008年度年度的纳税情况进行了检查，发现如下问题的纳税情况进行了检查，发现如下问题:1.该公司一年期以上长期保险保费收入中混入不少属于该公司一年期以上长期保险保费收入中混入不少属于短期保险的人身意外责任保险短期保险的人身意外责任保险的保费收入，经核实，属的保费收入，经核实，属于短期保险的人身意外责任保险的保费收入共于短期保险的人身意外责任保险的保费收入共500万元。万元。2.该公司向其他保险公司收取的该公司向其他保险公司收取的“查勘费查勘费”为为120万元，万元，未作应税收入未作应税收入p税税务分析：分析：1
27、.根据财政部 国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知（财税字1994002号）的规定，一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。短期的短期的人身意外人身意外责任保任保险的保的保费收入是收入是应税税营业收入，收入，应按按“金金融保融保险业”补征征营业税。税。2.当保险公司受其他保险公司委托，代为查勘时，则向委托人收取的查勘费应当作为手续费收入缴纳营业税。因此，该公司向其他保公司向其他保险公司收取的公司收取的查勘勘费120万元万元应按按“金融保金融保险业”补征征营业税税结论：该公司公司应补缴营业税：（税：（500120）5%31（万元）（万元）营销员佣金佣金营业税税佣金支出佣金支出是用
28、于核算支付给专门推销寿险业务的个人是用于核算支付给专门推销寿险业务的个人代理人的佣金。代理人的佣金。手续费支出手续费支出是用于核算支付给受其委托并在其授权范是用于核算支付给受其委托并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人的手续费。围内代为办理保险业务的保险代理人的手续费。佣金一般转帐支付，一般统一由总部支付，营销部营佣金一般转帐支付，一般统一由总部支付，营销部营销人员管理室设佣金岗，负责佣金管理事项，总公司销人员管理室设佣金岗，负责佣金管理事项，总公司佣金核算系统设定好了计算程序，按险种、交费期、佣金核算系统设定好了计算程序，按险种、交费期、保费金额等参考数据自动生成，做账单据类似工资表保
29、费金额等参考数据自动生成，做账单据类似工资表的形式。的形式。p营销员(非雇非雇员)营业税起征点的税起征点的规定：定：p江西省地方税江西省地方税务局关于局关于调整整营业税起征点有关税起征点有关问题的通知的通知赣地税发200594号一、在一、在县城、城、镇和和农村村经营的的营业税税纳税人的个人，按期税人的个人，按期纳税的税的营业税税的起征点由月的起征点由月营业额1500元和元和1000元元统一一调整到整到3000元。元。二、在城市二、在城市经营的的营业税税纳税人的个人，按期税人的个人，按期纳税的税的营业税的起征点由税的起征点由月月营业额2000元元调整到整到5000元。元。p新新营业税税实施施细则
30、第二十三条第二十三条，调增了增了营业税起征点税起征点1、按期按期纳税的，由原税的，由原细则规定的月定的月营业额200800元，元，调增至增至10005000元；元；2、按次、按次纳税的，由原税的，由原细则规定的每次（日）定的每次（日）营业额50元，元，调增至增至100元。元。u新新营业税条例出台后我省税条例出台后我省对起征点无新起征点无新规定。定。对佣金支出的佣金支出的审查p关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题国税函2002960号：保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的销业务保费
31、收入总额的5%部分，从保单签发之日起部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭据在税前扣除。年内，凭合法凭据在税前扣除。p财政部财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知扣除政策的通知 财税财税200929号号：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的余额的15%（含本数，下同）计算限额；（含本数，下同）计算限额；人寿保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后人寿保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的余额的10%计算限额。计算限额。主要手段：主要手段：1、“吃吃单”。实质上是假吃
32、单，就是与客户签定了保单，收到了保费后，保费收入不入账，而用来支付手续费。此种方法很隐蔽，从账面很难发现。查核方法主要有两种核方法主要有两种：一是保险企业的保单按保监会的规定，和税务发票一样，都有编号和监管。可以把一定可以把一定时期的保期的保单汇集，与保集，与保费收入收入账对应稽核，从中稽核，从中发现问题。但此种方法工作量太大，还有其他不确定因素限制等，实施起来很困难。二是不入二是不入账的保的保费收入收入，一般不会放入收入的基本账户，而另设银行账户，我们可以通可以通过检查资金流金流来来发现问题。2、“通融通融赔案案”p所所谓“通融通融赔案案”，就是，就是编造或造或扩大意外事故，通大意外事故，通
33、过正正常手常手续，形成理，形成理赔案件。从理案件。从理赔支出中拿出部分支出中拿出部分资金，金，挪做他用。挪做他用。p查核方法：核方法：主要是主要是审核案卷，但需要一定的核案卷，但需要一定的专业知知识，因，因为从从时间的的对应关系等形式上关系等形式上审核案卷，很核案卷，很难找出破找出破绽。我我们还应从从资金的去向入手，金的去向入手，查清清问题。3、“死死应收收”。所所谓“死死应收收”，就是把已挂，就是把已挂账的的应收保收保费，在收，在收到保到保费后不做后不做账务处理，不冲理，不冲销应收保收保费，从而，从而形成形成“死死应收收”。收到的款。收到的款项用于支付手用于支付手续费或其或其他他费用。用。我
34、我们在在检查中，中，对保保险企企业已已报批核批核销的的“坏坏账损失失”，应逐笔逐笔查核，核，查其其“坏坏账”的原因。的原因。4、“假退保假退保”。就是与客户签定了保单，收到保费后，再做一份假的退保单，用于支付手续费或给客户“折扣”，“打折”。5、“走走费用用”。就是利用各种途径取得一些“合法票据”，以各种名义在营业费用中列支，作为支付手续费的来源。p检查方法方法:从票据的来源入手，到从票据的来源入手，到发 票所、相关票所、相关业务单位位查核其核其发票的真票的真实销售售对象；象；以以资金流的金流的检查做突破口，到做突破口，到银行等部行等部门查核其核其资金流向，从而金流向，从而查清事清事实真相。真
35、相。案例案例2:发票票协查揭出虚假手揭出虚假手续费Y市地税稽市地税稽查局于局于2009年年6月月12日开始了日开始了对某某财产保保险公司国公司国际业务部和中山支公司的部和中山支公司的检查，检查所属期所属期为20062008年。年。n检查过程程问题初初现 困困难重重重重发票票协查 初露端倪初露端倪深究深究细查 选取重点取重点资金流向揭出金流向揭出违法事法事实p案件案件评析析返回返回 个人所得税个人所得税 建议先调阅企业的收发文，看相关管理制度，了解营销员佣金、员工薪酬管理办法、车辆补贴、通讯费补贴、股票期权、补充养老保险等管理办法（一）（一）营销员(非雇非雇员)佣金支出代扣代佣金支出代扣代缴税款
36、的税款的审查审查“佣金支出佣金支出”、“手手续费支出支出”、“营业费用用”等科目，看等科目，看对营销员(非雇非雇员)从本企从本企业取得取得的佣金、的佣金、奖励、励、劳务费等名目的收入是否由等名目的收入是否由保保险公司代扣代公司代扣代缴营业税及个人所得税。税及个人所得税。相关税收政策相关税收政策国税国税发200298号文：号文：营销员(非雇非雇员)的的费用扣除比用扣除比例例为：营销员每月取得的佣金收入扣除每月取得的佣金收入扣除营业税及附加税及附加后余后余额的的25以内（各地自定）。以内（各地自定）。国税函国税函2006454号文号文：佣金中展：佣金中展业成本的比例成本的比例暂定定为40%。p某某
37、营销员2008年年1月份取得佣金月份取得佣金10000元，元，缴纳营业税金及附加税金及附加550元。元。1、应纳税所得税所得额:（10000-550）*（1-40%）*(1-20%)2、按、按劳务报酬所得酬所得计算算应缴个税个税(二二)住房公住房公积金超金超标准部分准部分财政部财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税政策的通知（财税200610号）关于住房公积金的号）关于住房公积金的规定从规定从2006年年7月月1日日起执行。起执行。住房公积金
38、扣除标准不超过住房公积金扣除标准不超过上一年上一年度职工月平均工资度职工月平均工资的的3倍倍，上一年度职工月平均工资以，上一年度职工月平均工资以当地社保局当地社保局公布公布的数字为准，这与统计部门的口径不一致的数字为准，这与统计部门的口径不一致。(三三)补充养老保充养老保险（企（企业年金）超年金）超标准部分准部分1、（国税函、（国税函2002388号）号）2、（国税函、（国税函2006205号）号）：一、国税函一、国税函2005318号文件下发前三年内，中国移动通号文件下发前三年内，中国移动通信集团公司为员工支付的应税保险金应扣未扣的个人所得信集团公司为员工支付的应税保险金应扣未扣的个人所得税
39、，在其主动补缴税款时，可按照应税保险金属所属期当税，在其主动补缴税款时，可按照应税保险金属所属期当年该公司在职职工平均工资额的适用税率确定应税保险金年该公司在职职工平均工资额的适用税率确定应税保险金的适用税率，直接以公司支付的当年应税保险金为应纳税的适用税率，直接以公司支付的当年应税保险金为应纳税所得额，按确定的适用税率计算缴纳税款，同时，不加收所得额，按确定的适用税率计算缴纳税款，同时，不加收滞纳金，不对其进行处罚。滞纳金，不对其进行处罚。二、考虑到该公司补缴税款数额较大，一次性补缴对其生二、考虑到该公司补缴税款数额较大，一次性补缴对其生产经营会造成一定的影响，经主营税务机关核准，可以按产经
40、营会造成一定的影响，经主营税务机关核准，可以按3年的期限，将税款平均分摊入库。年的期限，将税款平均分摊入库。三、国税函三、国税函2005318号文件下发后，该公司为职工支付号文件下发后，该公司为职工支付 应税保险金时，应严格按照规定代扣代缴个人所得税。应税保险金时，应严格按照规定代扣代缴个人所得税。企企业年金年金国税函国税函2009694号：号：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工税
41、应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。（四）交通通
42、（四）交通通讯补贴个税个税问题关于关于2009年度税收自查有关政策问题的函年度税收自查有关政策问题的函：企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为行为,扣除一定标准的公务费用后扣除一定标准的公务费用后,按照按照“工资、薪金工资、薪金”所得所得项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定公务费用扣除标准由当地政府制定,如当地政府未制定公如当地政府未制定公务费用扣除标准务费用扣除标准,按按交通补贴全额的交通补贴全额的30%作为个人收入扣作为个人收入扣缴个人所得税。缴个人所得税。而企业向职工发放的通讯补贴而企业向
43、职工发放的通讯补贴,扣除一定标准的公务费用扣除一定标准的公务费用后后,也要按照也要按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定公务费用扣除标准由当地政府制定,如当地政府未制定公如当地政府未制定公务费用扣除标准务费用扣除标准,按通讯补贴全额的按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣作为个人收入扣缴个人所得税。缴个人所得税。（五）限售股（五）限售股转让个税个税财税财税2009167号号一、自一、自2010年年1月月1日起，对个人转让限售股取得的日起，对个人转让限售股取得的所得，按照所得，按照“财产转让所得财产转让所得”，适用，适用20%的比
44、例税率的比例税率征收个人所得税。征收个人所得税。三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）合理税费）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原原的，主管税务机关一证的，不能准确计算限售股原原的，主管税务机关一律按限售股转让收入的律按限售股转让收入的1
45、5%核定限售股原值及合理税核定限售股原值及合理税费。费。（六）股票期（六）股票期权、股票增、股票增值权个税个税财政部国家税政部国家税务总局关于股票增局关于股票增值权所得和限制性所得和限制性股票所得征收个人所得税有关股票所得征收个人所得税有关问题的通知的通知（财税税20095号）号）关于个人股票期关于个人股票期权所得征收个人所得税所得征收个人所得税问题的通知的通知财税税 2005 35号号关于个人股票期关于个人股票期权所得所得缴纳个人所得税有关个人所得税有关问题的的补充通知充通知国税函国税函 2006902号号国家税国家税务总局关于股局关于股权激励有关个人所得税激励有关个人所得税问题的的通知通知
46、（国税函（国税函2009461号）号）（七）（七）离退休人离退休人离退休人离退休人员员从原任从原任从原任从原任职单职单位取得的各位取得的各位取得的各位取得的各类补类补贴贴、奖奖金金金金n n关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复个人所得税的批复个人所得税的批复个人所得税的批复国税函国税函国税函国税函20082008723723号号号号离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另离退休人员除按规定领取离退休工资
47、或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施条例及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个
48、人所得税。应注意的几个政策性注意的几个政策性问题分红型保险的征税问题。分红型保险的征税问题。对保险公司发放的对保险公司发放的保单红利暂不征收个人所得税。保单红利暂不征收个人所得税。向客户提供旅游、发放礼品向客户提供旅游、发放礼品应按应按“其他所得其他所得”项目，计征个人所得税。项目，计征个人所得税。给营销员发放的实物福利、商业保险等给营销员发放的实物福利、商业保险等，应，应计入营销员报酬，分别营销员的劳动（合同）计入营销员报酬，分别营销员的劳动（合同）关系，按照关系，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”或或“劳务报劳务报酬所得酬所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。支付外单位个人的业务
49、回扣支付外单位个人的业务回扣应代扣代缴个人应代扣代缴个人所得税所得税返回返回房房产税税 （一）审查固定资产明细账或卡片账，看计税（一）审查固定资产明细账或卡片账，看计税依据是否正确。依据是否正确。（二）审查（二）审查“其他收入其他收入”及及“营业费用租营业费用租赁费（贷方）赁费（贷方）”，看有无房产出租，有无按，看有无房产出租，有无按租金收入计税。租金收入计税。（三）审查（三）审查“在建工程在建工程”，看有无新建房屋，看有无新建房屋未验收但已投入使用的情况。未验收但已投入使用的情况。两个重要征收依据：两个重要征收依据：1 1、国税发国税发20051732005173号：号：为了维持和增加房屋的
50、使用功能或为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2、财政部政部 国家税国家税务总局关于房局关于房产税城税城镇土地使用税土地使用税有关有关问题的通知的通知 财税税 2009 128号号：无租使用其：无租使用其他他单位房位房产的