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1、出口退出口退(免免)税政策与实务税政策与实务主讲：韩北齐2008年7月22日主要内容主要内容n n一、出口货物退（免）税介绍n n二、免抵退税计算n n三、免抵退税申报及帐务处理n n四、后记第一部份：出口货物退（免）税概述第一部份：出口货物退（免）税概述(一一)概念概念1 1、出口退税是国际惯例、出口退税是国际惯例-鼓励出口。鼓励出口。2 2、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。、出口货物实行零税率制度提高货物竞争力。3 3、间接税是转嫁税，按消费实际发生地。、间接税是转嫁税，按消费实际发生地。4 4、可以有效避免国际双重课税（因进口国对进、可以有效避免国际双重课税（因进口国对进口货物征税
2、）口货物征税）(二）定义二）定义n n我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易中，我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定的产和流转环节按税法规定的增值税和消费税增值税和消费税增值税和消费税增值税和消费税，即，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。物免税。n n增值税出口货物实行零税率有两层含义：一、是增值税出口货物实行零税率有两层含义：一、是对本道生产或销售的货物的增值税免征。二、对对本道生产或销售的货物的增值税免征。二、对出口货物
3、前道环节所含的进项税额进行退付。出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。（三）我国的出口货物税收政策（三）我国的出口货物税收政策形式形式n n（1）出口免税并退税(免抵退）n n（2）出口免税不退税n n（3）出口不免税也不退税注：注：“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义n n“免免”是指生产企业出口自产货物免征生产是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；销售环节的增值税；n n“抵抵”是指以本企业本期出口产品所耗用原是指以本企业本期出口产品所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销产品应纳税额。销产品应纳税额。n n“退退”是指按照上
4、述过程确定的实际应退税是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。扣的部分予以全部或部分退还。(四)出口货物退（免）税一般具备的条件n n1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。n n2、必须是报关离境的货物。n n3、必须是在财务上作销售处理的货物。n n4、必须是出口收汇并已核销的货物。（五）出口退税率n n财财政政部部、发发展展改改革革委委、商商务务部部、海海关关总总署署、国国家家税税务务总总局局关关于于调调整
5、整部部分分商商品品出出口口退退税税率率和和增增补补加加 工工 贸贸 易易 禁禁 止止 类类 商商 品品 目目 录录 的的 通通 知知 财财 税税20061392006139号号国国家家税税务务总总局局关关于于出出口口合合同同备备案有关问题的通知国税函案有关问题的通知国税函20068472006847号号出口退税率出口退税率17%17%、13%13%、11%11%、8%8%和和5%5%n n财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于调调低低部部分分商商品品出出口口退退税税率率的的通通知知（财财税税200790200790号号）规规定定出出口口退退税税政政策策调调整整出出口口退退税税率率调调整整
6、为为17%17%、13%13%、11%11%、9%9%和和5%5%五档。五档。（六）出口货物退税适用范围n n出口货物退（免）税管理办法规定了两种退出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算方法：税计算方法：n n第一种：第一种：“免、抵、退免、抵、退”。主要适用于自营出口。主要适用于自营出口和委托出口自产货物的生产企业和委托出口自产货物的生产企业;n n第二种：第二种：“先征后退先征后退”。目前主要用于收购货物。目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。出口的外（工）贸企业。（七）（七）（七）（七）出口货物退（免）税实行有关单证备案管理出口货物退（免）税实行有关单证备案管理出口货物退（免）
7、税实行有关单证备案管理出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度制度制度制度 国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知国税发制度（暂行）的通知国税发20051992005199号号 要求出口企业自营或委托要求出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退退 （免）税后（免）税后1515天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查以备税务机关核查 n n合同合同
8、n n出口货物明细单出口货物明细单 n n出口货物装货单出口货物装货单 n n出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）介绍：介绍：“四自三不见四自三不见”业务，是指出口企业违反外贸经营的正常业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在程序，在“客商客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行关和出口企业不见出口货物、不见供货货主
9、、不见外商的情况下进行所谓的所谓的“出口交易出口交易”业务。业务。第二部份第二部份“免、抵、退免、抵、退”税计税计算算 (1)(1)当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算n n当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额-（当当期期进进项项税税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）n n免免抵抵退退货货物物不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税税税率率-出出口口货货物物退退税税率率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵
10、退不得免征和抵扣税额抵减额n n免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额名名税税购购进进原原材材料料价价格格（出口货物征收税税率（出口货物征收税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）n n计税依据：出口货物离岸价（计税依据：出口货物离岸价（FOBFOB）以出口发票上的离岸）以出口发票上的离岸为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允为准。若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。(2)“免,抵,退”税额n n免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌
11、价价 出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物退税率免抵退税额抵减额n n免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价价格格 出出口口货货物退税率物退税率n n免免税税购购进进原原材材料料包包括括国国内内进进免免税税原原材材料料和和进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件，其其中中进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件的的价格为组成计税价格价格为组成计税价格(3)当期应退税额和免抵税额计算当期应退税额和免抵税额计算n n 当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税
12、额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 n n 当期期末留抵税额当期免抵退税额时、当期期末留抵税额当期免抵退税额时、当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 *新新发发生生出出口口业业务务的的生生产产企企业业自自发发生生首首笔笔出出口口业业务务之之日日 起起1212个个月月内内发发生生的的出出口口业业务务，不不计计算算当当期期应应退退税税额额。从从1313个个月开始按免抵退税计算公式计算办理退税。月开始按免抵退税计算公式计算办理退税。例一：假设当期全部进项税额例一：假设当期全部进项税额例一：假设当期全部进项税额例一：假设当期全部进项税额100100
13、万元，当期生产产品当期全部销万元，当期生产产品当期全部销万元，当期生产产品当期全部销万元，当期生产产品当期全部销售，内销售，内销售，内销售，内销500500万元，出口万元，出口万元，出口万元，出口500500万元（出口退税率万元（出口退税率万元（出口退税率万元（出口退税率17%17%），没有期初、），没有期初、），没有期初、），没有期初、末库存原材料。末库存原材料。末库存原材料。末库存原材料。n n1 1、计算期末留抵税额计算期末留抵税额n n当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额（当当期期进进项项税税额额当当期期免免抵抵税税不不得得免免征征或或抵抵扣扣税税额额）
14、500500 17%-17%-（100-0100-0）85-10085-100-15-15（即即为为期期末末留留抵抵税税额）额）n n计算免抵退税额计算免抵退税额n n免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价 出出口口货货物物退退税税率率免免抵抵退退税税额抵减额额抵减额n n500500 17%-017%-08585n n计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额n n当期期末留抵掊当期免抵退税额当期期末留抵掊当期免抵退税额n n当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额n n当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税
15、额当期应退税额n n15158585n n当期应退税额当期应退税额1515万元万元n n当期免抵税额当期免抵税额85-1585-157070元。元。例例例例2.2.进料加工复出口业务举例，征税率进料加工复出口业务举例，征税率进料加工复出口业务举例，征税率进料加工复出口业务举例，征税率17%17%、退税率、退税率、退税率、退税率13%13%，当期全部进项税，当期全部进项税，当期全部进项税，当期全部进项税额额额额300300万元，万元，万元，万元，“进料加工进料加工进料加工进料加工”免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价免税进口料件到岸价200200万美元，内销万美元，内销万美元，
16、内销万美元，内销10001000万元、万元、万元、万元、出口出口出口出口300300万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价万元。假设外汇牌价1 1美元美元美元美元8.38.3元元元元n n（1 1）计算期末留抵税额计算期末留抵税额n n、当当期期期期末末留留抵抵税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额-（当当期期进进项项税税额额-当当期期免免抵抵退退税税不不得免征或抵扣税额）得免征或抵扣税额）1000*17%-1000*17%-（300-300-）-96.8-96.8n n、当当期期免免抵抵退退货货物物不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额当当期期出出口口货货物物离离
17、岸岸价价*外外汇汇人人民民币币牌牌价价*（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵退不得免征和抵扣税额抵减额300*8.3*300*8.3*（17%-13%17%-13%）-33.233.2n n、免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价价格格*（出出口口货货物物征征税税税税率率-出口货物退税率）出口货物退税率）200*8.3*200*8.3*（17%-13%17%-13%）66.466.4n n（2 2）计算免抵退税额计算免抵退税额n n、免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离
18、岸岸价价*外外汇汇人人民民币币牌牌价价*出出口口货货物物退退税税率率免免抵抵退退税税额额抵抵减额减额300*8.3*13%-300*8.3*13%-（2 2）107.9107.9n n、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格*出口货物退税率出口货物退税率200*8.3*13%200*8.3*13%215.8215.8n n（3 3）计算应退税额、免抵税额）计算应退税额、免抵税额n n当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期期末留抵税额当期免抵退税额时n n当期应退税额当期期末留抵税当期应退税额当期期末留抵税n n当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额-
19、当期应退税额当期应退税额n n96.896.8107.9107.9n n当期应退税额当期应退税额96.896.8万元万元n n当期免抵税额当期免抵税额11.111.1万元万元第三部份出口退税帐务处理1、“应交增值税”会计科目n n企业应在企业应在“应交增值税应交增值税”明细账内，设置明细账内，设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“减免税款减免税款”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“出口出口抵减内销产品应纳税额抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏，等专栏，并按规定进行核算。小规模纳
20、税人只需设置并按规定进行核算。小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上明细科目中设置上述专栏。述专栏。2、免抵退税会计科目处理、免抵退税会计科目处理n n相关会计处理为：相关会计处理为：n n根据根据“当期免抵税额当期免抵税额”：借：应交税金借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n n根据根据“当期应退税额当期应退税额”：借：应收补贴款借：应收补贴款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应
21、交增值税（出口退税）*（这笔分录，才是真正的退税，根据（这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）*应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补补 贴款到账后，该科目余额自然归零。贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，由此可见，“出口退税出口退税”贷方专栏核算的是贷方专栏核算的是“当期免抵税额当期免抵税额”与与“当期应退税额当期应退税额”之和，即税法中规定的之和，即税法中规定的“当期免抵退税额当期免抵退税额”（
22、=出口销售额出口销售额*退税率）退税率）。3、出口货物视同内销征税出口货物视同内销征税 n n（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物n n1国家规定出口退税率为0的货物；n n2经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物；n n3其他按规定不予退（免）税的出口货物。(二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物货物 n n1 1自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下（以出口报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起同）起9
23、090日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。n n上述在货物报关出口之日（以出口报关单出口退税专用上上述在货物报关出口之日（以出口报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起注明的出口日期为准，下同）起9090日后的首个申报期是指：日后的首个申报期是指：n n（1 1）外贸企业，出口货物报关出口之日起）外贸企业，出口货物报关出口之日起9090日的到期之日未超日的到期之日未超过当月的申报期的，首个申报期为当月申报期；报关出口之日过当月的申报期的，首
24、个申报期为当月申报期；报关出口之日起起9090日的到期之日超过当月的申报期的，首个申报期为下月申日的到期之日超过当月的申报期的，首个申报期为下月申报期。报期。n n（2 2）生产企业，出口货物报关出口之日起）生产企业，出口货物报关出口之日起9090日的到期之日未超日的到期之日未超过当月的免抵退税申报期的，首个申报期为当月过当月的免抵退税申报期的，首个申报期为当月“免抵退免抵退”税税申报期；报关出口之日起申报期；报关出口之日起9090日的到期之日超过当月日的到期之日超过当月“免抵退免抵退”税申报期的，首个申报期为下月税申报期的，首个申报期为下月“免抵退免抵退”税申报期。税申报期。（三）（三）出口
25、企业未在规定期限内提交退（免）税的出口企业未在规定期限内提交退（免）税的货物相关单证货物相关单证n n1.1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起上注明的出口日期为准）起9090日后的首个申报期之前，向日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。批准的除外）。（1 1）出口货物报关单（出口退税专用）；）出口货物报关单（出
26、口退税专用）；（2 2）出口发票；）出口发票；（3 3）代理出口货物证明。）代理出口货物证明。n n2 2出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能按有关规定按期收汇核销的出口货物。按有关规定按期收汇核销的出口货物。(四）视同内销补税的处理四）视同内销补税的处理n n（一）计算公式（一）计算公式 1 1一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式：一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式：销项税额销项税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增
27、值税税率法定增值税税率2 2一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额应纳税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+1+征收率）征收率）征收率征收率按照增值税小规模征收率征收率按照增值税小规模 *纳税人的征收率（外贸企业纳税人的征收率（外贸企业4%4%，生产企业，生产企业6%6%）执行。）执行。3 3出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规
28、定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。外贸企业的，不退还消费税。“出口货物离岸价出口货物离岸价”是指出口发票计算的离岸价（是指出口发票计算的离岸价（FOBFOB）。若出口发票不能如）。若出口发票不能如实反映离岸价的，纳税人按照实际离岸价申报，主管税务机关依法予以核定。实反映离岸价的，纳税人按照实际离岸价申报，主管税务机关依法予以核定。（五）出口销售退回（五）出口销售退回n n（1 1）已已同同意意全全部部退退回回的的货货物物、业业务务部部门门在在收收到到对对方方提提
29、运运单单时时，应应即即交交由由储储运运部部门门办办理理接接货货及及验验收收、入入库库等等手手续续，财财会会部部门门应应凭凭退退货货通通知知单单按按原原出出口口金金额额冲冲减减出出口口销销售售收收入入。对对退退货货的的原原出出口口运运保保费费和和佣佣金金，应应按按原原冲冲销销金金额额作作调调增增出出口口销销售售收收入入处处理理，退退货货所所发发生生的的运运保保费费，如如是是对对方方负负担担的的不不作作处处理理，由由我我方方承承担担的的经经批批准准后作营业外支出处理。后作营业外支出处理。*出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明 n n(2)(2)退退回回调调换换货货物物，不不论论部部
30、份份或或全全部部，除除应应先先按按上上述述方方法法处处理理外外，在在重重新新发发货货时时，应应按按重重新新出出口口处处理理。如如果果调调换换的的是是品品种种，数数量量且且成成本本相相同同的的货货物物，在在退退回回入入库库及及调调换换货货物物发发运运时时，也也可可简简化化处处理理。对退回的货物作增加成品处理，不作收入处理。对退回的货物作增加成品处理，不作收入处理。n n(3)(3)跨跨年年度度发发生生的的出出口口销销售售退退回回应应通通过过“以以前前年年度度损损益益调调整整”会会讲讲科科目目进进行行核核算算，调调减减以以前前年年度度利利润润在在“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”中中支支出出
31、，调调增增上上年年度度利利润润在在按按规规定定缴缴纳纳所所得得税税后后增增加加“利利润润分分配未分配利润配未分配利润”。第四部份后记第四部份后记一、免抵税额实际应用一、免抵税额实际应用一、免抵税额实际应用一、免抵税额实际应用关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关地方教育附关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关地方教育附加政策的通知加政策的通知 财税财税200525200525n n经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：一、经国
32、家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。n n二、二、20052005年年1 1月月1 1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。n n三、本通知自三、本通知自20052005年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。二、进料
33、加工与来料加工比较及选择二、进料加工与来料加工比较及选择二、进料加工与来料加工比较及选择二、进料加工与来料加工比较及选择n n 进料加工利润销售收入销售成本销售税金及附加，进料加工利润销售收入销售成本销售税金及附加，其中其中：进料加工：销售成本进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额，进料加工：销售成本进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加免抵税额销售税金及附加免抵税额（城建税税率（城建税税率3%3%）；）；来料加工：销售成本国内成本耗用国内材料进项税金，来料加工：销售成本国内成本耗用国内材料进项税金，销售税金及附加销售税金及附加0 0元，元，因而因而:进料加工利润销售收
34、入进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额进料加工利润销售收入进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额免、抵税额（城建税税率（城建税税率3%3%）；）；n n来料加工利润来料加工费国内成本耗用国内材料进项税额；来料加工利润来料加工费国内成本耗用国内材料进项税额；n n根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的与来料加工发生的“国内成本国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入进口材料成本不予抵扣或销售收入进口材料成本不予抵扣或退税进项税额免、抵税额退税进项税额免、抵税额（城建税税率（城建税税率3%3%）”差额与差额与“来料加工费耗来料加工费耗用国内材料进项税额用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。差额大小，选择差额大的加工方式。完了