关于绩效审计研究的新思考.pdf

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1、收稿日期20051220作者简介宋常(1966),男,安徽舒城人,中国人民大学商学院教授,博士,博士生导师,博士后合作导师,北京市人大常委会顾问,从事审计理论与实务、财会理论与政策等方面的研究;胡家俊(1964),男,河南南阳人,中华人民共和国审计署经贸审计司副司长,高级审计师,博士,从事审计理论与管理、财会理论与方法等方面的研究;陈宋生(1966),男,江西石城人,北京工业大学会计系,高级审计师,博士后,从事审计理论与方法、财会政策与制度等方面的研究。第21卷 第1期2006年1月审 计 与 经 济 研 究AUD IT&ECONOMY RESEARCHVol.21,No.1Jan.,2006

2、审计研究新视角关于绩效审计研究的新思考宋 常1,胡家俊2,陈宋生3(1.中国人民大学 商学院,北京 100872;2.中华人民共和国审计署 经贸审计司,北京 100830;3.北京工业大学 会计系,北京 100022)摘 要自20世纪60年代以来,不少学者对绩效审计展开研究,并取得了一些积极的成果,但总体研究状况并不乐观。本文分析了其中的原因,并就解决该问题提出了若干新的建议。关键词绩效审计;研究;新思考中图分类号F239.0文献标识码A文章编号10044833(2006)01000307 绩效审计研究是伴随着政府审计部门从事的绩效审计活动而展开的。自20世纪60年代以来,越来越多的国家政府不

3、断开展绩效审计,有关学者也逐渐地将目光和视线重点转向绩效审计理论与实务的研究,并取得了一些积极的成果。本文重点探讨政府层面的绩效审计,兼及企事业单位的管理审计和经营审计。一、国外有关绩效审计的研究及其成果(一)国外有关绩效审计的学位论文及论著1.搜索20世纪60年代至21世纪初(截止2003年底)硕、博士学位论文数据库(ProQuest Digital Disserta2tions,简称PQDD),发现该阶段共有686篇硕、博士论文述及审计问题,其中论及管理审计8篇、经营审计6篇、绩效审计7篇,占整个审计方面论文数量的3.06%,数量相对较少,所占比重较小。(1)经营审计与管理审计早在20世纪

4、60年代就有一些学者开始探讨绩效审计问题,那时大多是从内部审计的角度进行经营审计(OperationalAuditing)和管理审计(Management Auditing)的研究,主要侧重于定义及管理审计在学校中的应用研究。例如,Her man1研究管理审计的概念、W ingate2和Glen3研究学校的管理审计问题,这些研究尚未系统化。也有一些学者撰写的学位论文侧重研究学校开展经营审计的情况。比如,Basset4、Victor5研究经营审计替代财务收支审计问题、Jack6研究组织绩效及其与经营审计的关系、Ali7、Howard8研究大学经营审计影响因素及学校食品服务程序情况等。总体看来,这

5、些研究还比较单一,原创性和独创性程度也不高。(2)政府绩效审计20世纪70年代开始,一些国家的政府审计机构实施绩效审计,有的学者便开始研究政府绩效审计。但是,他们当时主要侧重于各国之间绩效审计开展情况的比较研究。Mahmoud探讨了沙特阿拉伯的绩效审计与政府评估关系,Ali在其博士论文 美国、瑞典的政府措施效果审计运用于利比亚的分析 中,研究揭示三国政府审计制度中的审计范围、目的等存在的差异及其原因,得出结论是利比亚非常有必要开展效果审计以满足社会和环境变化的需要。Sead分析了在英国公共部门如何建立和运用货币价值审计(绩效审计)问题。Ellen认为绩效审计应作为法律监督的重要组成部分,并分析

6、了美国Arizona州绩效审计开展的情况。John等通过问卷形式调查了美国10万人口以上城市中绩效审计采用方法和开展目的、应用范3 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/围和审计成本、审计质量和结果公开情况,其研究发现:城市越大越可能制定绩效审计规章,也就是说,城市越大越需要绩效审计。2000年,Funkhouse在其博士论文美国城市间开展绩效审计情况 中提出七条假设,通过假设检验有五条得到验证,两条未得到验证,即是否开展绩效审计与教育水平无关,市政管理水平与

7、开展绩效审计负相关,并非原来假设的正相关。以上研究及其成果为绩效审计实践提供了一定的理论指导,但总的研究状况正如Johnsen等人在2001年指出的那样,“令人吃惊的是绩效审计受到如此少的关注”,研究成果大多不能令人满意。2.搜索美国国会图书馆和英国国家图书馆书目,共查找到8本9 16有关经营审计、管理审计、绩效审计的书籍,其中有一本是Herbert在1979年出版的管理绩效审计学(我国已在1988年将之翻译成中文),其余的大都是一些介绍性文章或研究报告。例如,有两篇是一般性地介绍加拿大的综合审计,Malan论及芝加哥财务协会关于当地政府绩效审计的开展情况,Raaum等述及国际内部审计师协会用

8、以作为计量方法的绩效审计;此外,还有Ronell提及经合组织对绩效审计的见解,内部审计协会有关20世纪90年代公共部门货币价值审计情况的介绍,瑞典审计署1970年的效果审计的总结报告等。在这些成果中,理论性著作较少,而介绍性文章居多。(二)国外有关绩效审计的科学论文及报告根据有关资料统计,1960年至2004年5月发表在国外各种英文期刊上有关绩效审计的文章共计194篇,现按类别划分及具体论述如下:第一,“绩效审计”类文章48篇。从20世纪70年代开始,陆续有一些此类论文发表,该领域至今仍是研究的重点。从杂志类型看,主要刊登在四份杂志上,GovernmentFinance Review(7篇),

9、the Internal Auditor(5篇),theGovernmentAccountants Journal(6篇),International Journalof GovernmentAuditing(3篇)。这四份杂志上发表该类文章的数量占该期间发表关于绩效审计文章总数的43175%,这些文章所论及的内容也主要是与政府审计和内部审计有关。因此,其论及的绩效审计主要是指政府审计和内部审计。从具体内容分析,由于绩效审计是自20世纪70年代开始在政府审计部门逐步得到推广的,因此该阶段的研究主要侧重于介绍“什么是绩效审计”及“如何开展绩效审计”,如 城市绩效审计(John于1974年)、开展

10、绩效审计的前提条件(Lennis于1976年)。自80年代开始,由于更多的国家重视并开展绩效审计,因此不少学者开始了国别绩效审计的研究,主要探讨澳大利亚、日本等发达国家的绩效审计情况,如日本中央政府的绩效审计(Yamamolo于1989年);另外,人们也开始重视对绩效审计的定义、性质及目标等基础理论研究,如绩效审计的定义、目的和局限性(Richard于1987年)。进入90年代后,研究的范围、深度及广度都有明显的变化,并有一些研究科学方法及其应用的文章,且多从案例模型的角度进行绩效审计的探讨,如绩效审计案例研究(Khan于1991年)、绩效审计期望的修正 期望模型的运用(Buck于1992年)

11、。自21世纪开始,对一些发展中国家的绩效审计研究也多了起来,但更多侧重于对方法论的探讨,如 绩效审计作为一种计量方法的运用 和减少发展中国家成本的一种方法 绩效审计(Johnston于2001年)。由此可见,政府审计层面的绩效审计及其研究成为主流;绩效审计实务与理论发端于发达国家,拓展至发展中国家;审计方法与内容由简单到复杂。但也存在一些问题,即研究内容比较单一且多属描述性的,理论研究的论文很少,主流会计期刊几乎未刊登过绩效审计的文章,这说明学术界对该类研究重视不够。第二,“经营审计”类文章81篇。从20世纪60年代开始,每10年分别发表的文章有8篇、28篇、27篇及17篇,至21世纪初研究数

12、量大大减少,仅有1篇。从杂志类型看,该类文章主要发表于政府审计类及内部审计类杂志(多为实务类杂志),如CA Magazine(6篇)、Internal Auditor(14篇)、Journal of Accountancy(11篇)、ManagerialAuditing Journal(6篇)、New York CertifiedPublic Accountant(7篇)、the GovernmentAccounts(4篇)。从具体内容分析,20世纪60年代开始的头10年,主要是介绍定义及有关实务等,如经营审计实务(Evans于1964年)、经营审计手册(Bemstein于1965年)。自70

13、年代开始,主要是探讨有关经营审计的角色、性质、过程及模型等,并在原有基础向纵深方向延伸和拓展,如 在绩效审计中使用模型(James于1976年)、经营审计问题(James于1973年)。到了80年代,经营审计研究明显处于止步不前的状态,大多还是停留在一些概念、方法等基本问题上,如经营审计是什么(Robert于1981年)、经营审计是一种管理方法(Baggett于1982年)。当然,此时有一个值得注意的变化,即人们开始探讨管理审计在民间审计中的应用问题,如独立审计师经营审计指南 。进入90年代后,理论研究开始论及各个行业如何开展经营审计的问题,但大多处在评论和介绍的层面上,几乎没有跳出以前研究的

14、基本框架,也几乎没有出现实证性的文章。如 经营审计完全指南(W illiam于1994年)、美国大专和大学中的经营审计(Ali于1994年)。进入21世纪后,论及经营审计的文章明显减少,仅有一篇,即 平衡卡在经营审计中的运用(Wong于2000年),后来再没有出现过述及经营审计的文章。这或许是缘于国外学者群体的疏忽和忽视,或许是因为专业用语习惯的改变与创新,即将“经营审计”改称“绩效审计”。由于4 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/缺乏确切的资料予以证实,

15、因此确实无法断言。第三,“管理审计”类文章16篇。从20世纪60年代开始,每10年分别发表的文章有5篇、4篇、2篇及5篇,进入21世纪已基本上难以见到所谓的“管理审计”方面的论文。当然,这并不意味着无人再研究该方面的问题,只不过是诸多学者将之纳入“经营审计”研究之中。从杂志类型看,该类文章主要发表于Journal of Ac2countancy(5篇)与InternalAuditor(2篇)。从具体内容分析,20世纪60年代人们重点讨论定义和方法等,主要介绍基本的管理审计情况,多属普及性文章,如 管理审计的概念(Burton于1968年)、管理审计与管理评估(Theodore于1968年)。进

16、入70年代,研究仍处于较低层次(水平),大多是述及基本概念问题,如 究竟什么是管理审计(Rowe于1975年)、管理审计(Lawrence于1973年)。第四,“货币价值审计”类文章18篇。从20世纪80年代开始,有学者以此为名开展研究,每10年分别发表的文章有8篇、8篇及2篇,这说明该方面的研究较少或该称呼未得到大多数学者的认可。从杂志类型看,这类文章主要发表于英国和加拿大创办的刊物,如加拿大的CA Magazine、英国的FinancialAccountability&Management。从具体内容分析,这些文章主要研究一些实务、准则、方法和起源等初级描述性问题,如货币价值审计的起源 1

17、8271830年 的巴 尔 的 摩 和 爱 荷 华 铁 路(Flesher于2003年)、货币价值审计准则(Diana于1987年)等。第五,“综合审计”类文章30篇。从20世纪70年代末开始,有1篇该方面的文章。进入80年代后,研究达至高潮共有22篇该类文章发表。然而,90年代仅有7篇此类文章,到本世纪初已看不到这方面的文章。这也说明此种称谓未能得到大多数学者的赞同。从杂志类型看,这类文章主要集中发表在加拿大的实务类杂志上,如CA Magazine(17篇)、International Jour2nal of GovernmentAuditing(3篇)及Opti mum(2篇)。从具体内容

18、分析,20世纪80年代的此类文章主要是介绍“为什么”、“怎么样”等内容,着重考虑是否需要及如何做好综合审计等问题,如需要综合审计吗?(Claude于1981年)、综合审计面临挑战(Jeanpierre于1984年)。进入90年代后,主要是一些关于综合审计发展情况的评论、报告摘要等,很少有学术性论文,并且大多是加拿大学者从事该方面问题的探讨,如 加拿大综合审计基础 你应当如何对综合审计施加影响:客户指南(Review于1991年)、对外公布:介绍综合审计(Anony2mous于1995年)。第六,“效果审计”类文章7篇。从20世纪70年代开始,每10年分别发表的文章有1篇、2篇及4篇,到21世纪

19、初已经没有此类文章发表。这同样说明该种称谓未能得到学术界的赞同或几乎无人再以此名称研究该类问题。从杂志类型看,这类文章主要发表于英国创办的刊物,如Accountancy、FinancialAccountability&Management。从具体内容分析,主要是介绍性内容,如制度效果审计(Stephen于1984年)、效果审计看法:进一步证据(Pendlebury于1991年)。根据以上统计与分析不难看出,绝大多数论及绩效审计的文章集中发表于少数几类审计杂志,且多为影响较小的实务类杂志,而知名刊物 算盘(Abacus)和会计学(Accountancy)只刊登过1篇此类的文章,会计评论(Acco

20、unting Review)、会计研究杂志(Journal of Ac2counting Research)、会计杂志(Journal of Accounting)从未刊登过这方面的文章。由此推断,绩效审计研究及其成果未能引起主流会计杂志应有的关注,或者学术界未能对该领域给予足够的重视,抑或专家学者的研究未能取得足以引起关注和重视的成果。从文章的类型分析,如对194篇文章按描述、建模及经验检验等三种研究方法进行分析与归类,便可发现几乎这些文章都可以归入描述类,即大部分研究局限于或仅停留在对现象的直观描述上。例如,曾发表于政府财务管理 杂志的俄亥俄州绩效审计:以客户服务为导向 17一文,就只描述

21、了1997年该州在几个学校开展绩效审计的情况,如工作中遇到的困难怎么克服,最后的结果是促进了学校的发展。又如,发表于内部审计 杂志的 绩效审计:一种计量方法 一文18实际上是一种方法的介绍,并不是一篇完整的论文。诸如此类的文章,在194篇中随处可见。严格地说,这些探讨大都不能算作真正意义上的研究,有关的成果充其量也只是资料性介绍和叙述性报道,因为这些文章大多既无规范化形式又无揭示内在规律的实质性内容。当然,也不能否认这些探索及其成果对绩效审计的后续理论研究与实践活动还是有一定的积极作用,特别是在研究的初步阶段,这些探索还是十分必要的。诚如格贾所指出的那样,除非对现存的资料能够提出全新的见解,或

22、从完全不同来源获得的资料放在一个新的框架里得到组合并加以分析,已公开并随手可得的认知不是我们所定义的研究。当然,也有一些文章尝试从单纯报道性局限中和对现象的观察中得出自己的结论。这些探索可以作为经验研究的可检验假设。作为一种初步研究成果,它们是使我们的研究最终走向建模和进行经验检验的基础。二、国内有关绩效审计的探索及其现状我国当代审计研究始于1983年成立政府审计部门之后,研究的路径是伴随着政府审计部门的审计工作逐步5 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/展

23、开的,并取得了一系列研究成果。而政府审计部门的工作又是紧紧围绕党和国家的大政方针及不同时期的工作中心开展的。自20世纪80年代初、中期开始,党和国家的工作中心转移到提高经济效益的轨道上,审计界便开始了企业经济效益审计的初步探索,80年代后期进行了承包经营责任制审计的研究,90年代初期又开始探讨社会主义市场经济条件下转换经营机制审计,直至21世纪初才开始真正研究效益审计即绩效审计问题。我国的绩效审计实践发端于政府审计部门倡导并开展的效益审计,而基于制度变迁的绩效审计探索始于政府层面效益审计的研究,其研究现状则主要取决于绩效审计实践的程度和经验以及学术界的努力与成果。(一)诸多专家学者对绩效审计研

24、究的努力和成果有不少理论研究者和实务工作者从效益审计的视角探讨绩效审计及其相关问题,并取得了一些可喜的研究成果。20世纪80年代末至90年代初,一些学者开始探讨经济效益审计并译介国外的部分绩效审计名著。例如,有的学者在此期间译介了四本国外绩效审计名著(赫伯特发表于1988年;格林发表于1990年;科沃克瑞克发表于1991年;布朗发表于1992年),这从理论和实务上开阔了人们关于绩效审计研究的思路,也丰富了绩效审计理论研究的内容。但这些专著是从案例角度论及绩效审计的,且多属介绍性著述。如布朗等人的名著主要是从简介、要素、技术问题、环境及关键等五个方面探讨绩效审计。陈颖源于1985年发表的管理审计

25、与规划审计,当属新中国成立后我国较早论及绩效审计的专著。此后又有刘家义(发表于1985年)、刘大贤19、李泽临20、竹德操21等学者公开出版其对经济效益审计的研究成果,这些成果侧重于从定义、概念、方法、实务等方面探讨企业经济效益审计,并为在我国较全面系统地推介绩效审计理论知识起到了积极的作用。当然,受制于当时的政策背景及企业的审计实践,这些成果大多以面面俱到的教科书形式出现,未能很深刻地揭示绩效审计的内在机理与变迁规律。20世纪90年代中期以后,出现了一次绩效审计研究的高潮,且推出了一系列专著与译著,并在1998年以后又译介了一些国外绩效审计著作,如李敦嘉的效益审计的理论结构 22,审计署外事

26、司的 国外效益审计简介(译著),邢俊芳等人的 最新国外效益审计 23,这些著作大都是介绍国外绩效审计案例及国外政府审计开展绩效审计的方法,描述性的居多,实证性的偏少,提出问题的偏多,给出解决办法的较少。(二)民间学术团体对绩效审计研究的关注与推动客观地分析,我国相关的民间学术团体对绩效审计研究的开展,发挥了积极的推动乃至引导作用。限于篇幅,本文主要阐述中国审计学会、中国内部审计学会及其分会的相关研究和活动。因历史原因而具有政府背景的民间学术团体中国审计学会及其分会,自成立之初起就未曾停止过对绩效审计研究的热情关注与持续推动乃至积极引导,其工作脉络大致可划分为以下几个阶段。第一阶段:1984年至

27、1988年,重点关注和研究国有企业经济效益审计。审计机关成立之初的首要任务是审查国有企业财务收支及经济效益,审计署第一个试审单位是天津铁厂,当时开展的就是经济效益审计,这也促使中国审计学会把关注的目光投向经济效益审计。1984年中国审计学会成立后首次于长春举行研讨会,会议的议题就是效益审计。1985年9月中国审计学会举行经济效益审计学术讨论会,讨论经济效益审计的概念、范围、程序和方法等四个问题,随后将其中11篇重要文章刊登于审计研究 。1988年初,中国内部审计学会举行学术讨论会,经济效益审计便是该次会议上研讨的两个专题之一,与会者普遍认为内部审计应以效益审计为重点。当然,此次研讨主要是对企业

28、层面绩效审计的初步探索,更多的是就绩效审计基本知识进行一次交流和普及。第二阶段:1989年至1992年,重点关注和研究转换经营机制与承包经营责任制审计。1986年12月,国务院发布了关于深化企业改革增强企业活力的若干规定 。1988年2月,国务院发布全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例,主要内容是“两包一挂”。在这种政策背景下,审计署应形势要求,提出开展承包经营责任制审计,审计研究重点也转向如何实施承包经营责任审计。1989年10月在北京举行了“承包经营审计”课题研讨会,部分文章发表于当年的 审计研究 第6期,如张以宽的 论承包经营责任审计的性质、任务及其建立基础 等。1990年由中国审计

29、学会委托湖北省审计学会牵头,组织和集中全国各地审计学会的力量研究承包经营审计,通过总结研究经验,剖析实际案例,从微观与宏观两个层面,就承包经营审计的概念、性质、范围、作用以及程序、内容、方式和方法等方面,广泛研讨和交流,并达成了诸多共识。1991年8月中国审计学会在秦皇岛举行效益审计学术研讨会,1992年4月又在苏州召开理事会。这两次会议重点都是研讨经济效益审计理论和方法,对我国开展经济效益审计的重要性和必要性,效益审计的涵义、性质、对象和职能,实施审计的程序、方式、方法和特点以及相互之间的关系等问题形成了初步的意见,并将部分成果刊登于 审计研究 1992年第3期,如管锦康以 国家审计机关进行

30、经济效益审计几个问题的探讨 为题述及如何开展绩效审计问题,澄清了当时的一些模糊认识。第三阶段:1998年至今,重点关注和研究任期经济责任审计及效益审计。1998年由上海等四省市的审计学会牵头,对经济效益审计问题进行综合系统研究,11月在南京举行了专题6 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http:/研讨会,回顾了我国效益审计理论与方法的发展概况和初步成效,研究了效益审计的涵义及效益审计与相邻学科、其他审计种类的异同,论证了效益审计的基本程序,包括证实数据真实、效益优劣

31、、差距大小、潜力所在四个层次,讨论了在财务、经营、生产、技术领域中挖潜增效的方式和方法,对经济效益审计的未来发展以及应当注意的主要问题进行了探讨,其主要或重要成果刊登在审计研究 1998年第6期上,如吕文基以论企业经济效益审计模式 为题,提出了以制度、报表、问题及业务为导向的绩效审计模式。2001年11月中国审计学会在北京举办经济责任课题研讨会,收到的52篇论文主要围绕经济责任审计的性质、对象、内容、评价、计划等方面进行了研讨,并将有代表性的一些文章刊登在审计研究 第6期上,如李季秀的 略论委托代理与经济责任审计,以委托代理理论为基点论证了开展绩效审计的必要性等问题。(三)审计研究 等专业刊物

32、与网络媒体对绩效审计研究的重视与宣传有不少专业刊物和网络媒体对绩效审计研究给予了足够重视与大力宣传。审计研究 杂志24从创刊开始就与中国审计学会颇具相关性。中国审计学会主要或重要的研究成果大都以 审计研究 为载体刊发。审计研究 对绩效审计的关注程度和侧重点与中国审计学会的相关研究、活动基本上是同步的。仅就其对绩效审计研究的宣传工作而言,可大致划分为以下几个阶段:第一个阶段是1985年至1989年,其中1985年至1987年重点研究和宣传效益审计,如项群(文章发表于1985年)探讨了经济效益审计概念,徐惠勇(文章发表于1986年)探讨了经济效益与经济效益审计;1987年至1989年研究和宣传的重

33、点是承包经营审计,如王存炎(文章发表于1988年)研究了经济责任审计的理论与实践中一系列问题,范垂生(文章发表于1988年)探讨了承包经营审计的监督机制问题。第二个阶段是20世纪90代初至1994年,重点研究和宣传是效益审计。1991年审计署全国审计工作会议上提出,对大中型企业审计既要审计财务收支的真实性、合法性,又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸,并做出适当的审计评价,推动经济效益的提高。1992年企业转换经营机制条例开始执行,研究和宣传重点主要是转换经营机制审计,如马守平(文章发表于1993年)研究了内部审计在企业转换经营机制中的作用问题,李芳全(文章发表于1993年)从受托

34、责任角度探讨了效益审计实施主体问题。第三个阶段是从1998年至今,重点研究和宣传经济责任审计和效益审计,如陈正兴(文章发表于2003年)研究了市、县长经济责任审计中存在的若干问题。搜索中国期刊网上1994年至2003年有关绩效审计文章(不包括 审计研究 同期刊载的),共有402篇。按年度划分与分析,每年文章数量相差不大,最少的年份有38篇,最多的年份有67篇。按审计类型划分和分析,“管理审计”类74篇,但集中于2001年以后,占同期同类文章总数的80%以上,这与国际上管理审计类文章在21世纪几乎没有发表的情形相反;“经营审计”类仅有9篇,说明我国学术界对此称谓与国外同行正好相反;“绩效审计”类

35、的文章有20篇,且主要是在审计与经济研究 上25。如2000年程新生、陶能虹的中、美、法政府绩效审计环境比较研究 。其余的大多刊登在中国审计 杂志上。这说明绩效审计这一提法在我国还不够普及,更多的是学术界坚持和认可这种称谓,而实务部门与审计机关大多习惯称之为“效益审计”,由此导致这种称谓的文章不多。从杂志类型看,刊登这类文章的杂志及数量主要是 中国审计 55篇、审计与经济研究 15篇、审计理论与实践 58篇、中国审计信息与方法 28篇、陕西审计 14篇,山东审计 17篇,江西审计与财务 15篇。此外,还有 当代审计 、广东审计 等地方审计部门的刊物。由此可见,这类文章主要刊登在省一级专业审计杂

36、志上,而会计专业核心期刊,如会计研究 、中国会计评论 和 中国会计与财务 等很少或几乎未刊登过这方面的文章。从具体内容分析,审计与经济研究 刊登了许多纯理性研究类文章,如1994年刊出刘兵的建立经济效益审计理论体系的探索,1995年连载王光远的管理审计动因论 。其他杂志刊发的文章大都是实务方法、工作报告或经验介绍,如张玉麓的农业资金效益审计探讨 26,李 雅红 的扶 贫 资 金 效 益 审 计 的思 考 与探索 27等。三、我国绩效审计研究境况、制约因素及对策思考(一)我国绩效审计研究是紧跟环境变迁、实践发展及时代要求而不断推进的。如不同时期适时选择并重点研究承包经营责任制审计、经济责任审计、

37、效益审计等,有着较强的时效性和针对性,具有与时俱进、开拓进取、奋发有为的特质。(二)审计机关的强力引导、民间审计组织的有力推动及多方力量的有效联合,对绩效审计研究的开展及其成果的取得和应用发挥着极其重要的积极作用。(三)我国绩效审计研究大都运用规范研究方法,进行逻辑推理与历史演绎,一般是揭示问题、分析成因、提出意见或建议,并且研究成果多属译介性、叙述性及描述性。纯理性探索及较深层次实证研究偏少,极少见到注重一般结构和基本理论开发的研究成果,绩效审计基础理论还相当薄弱。(四)我国从事绩效审计研究的专家学者主要来自7 1994-2009 China Academic Journal Electro

38、nic Publishing House.All rights reserved.http:/审计机关科研系统及财经院校从事审计教学的教师和博士、硕士研究生,他们成为我国绩效审计研究的两大主力。当然,其他高等院校的学者及社会组织的专家也是我国绩效审计研究中不可忽视的重要力量,但其研究及其成果大多较为零散,不够系统。另外,专业审计期刊及相关宣传平台不多,而国内有关主流学术期刊刊载这方面成果很少。这反映出我国目前对绩效审计研究的重视程度很不够,该方面的研究力量和条件也严重不足,从而导致研究的总体水平还不高。(五)一个学科的发展、理论的进步和人们对某个问题的认识是密切相关的,并且它们都需要经过一个借

39、鉴、吸收、研究、推广的历程。应当承认,绩效审计理论还处于初步构建阶段,人们对绩效审计的了解才刚刚开始,因而在该方面的认识与探索也只是初步的。该方面的理论研究及其成果已严重滞后于绩效审计实践,难以为正在日益拓展和纵深发展的绩效审计实践提供必要的理论指导和智力支持。(六)由于绩效审计的实务性很强,而我国开展绩效审计的时间又较短,在该方面积累的实践经验不多,从事绩效审计理论探索的研究者需要了解或掌握有关的审计实务,但大多数学者又很难或很少接触和了解到具体的绩效审计实务。而绩效审计的实务工作者大多缺乏有关的理论知识,或忙于具体的绩效审计实务也无力从事相关的理论研究。因此我国严重缺乏既具前瞻指导性又有实

40、际可操作性的研究成果。绩效审计研究者应注重理论联系实际,学术研究者和实务工作者要密切合作,社会多方力量应协同攻关。(七)要广泛开展灵活多样、务实高效的绩效审计理论研讨会与经验交流会,积极引导和鼓励审计部门、高等院校及企事业单位之间的合作与开发,有力支持和推动绩效审计理论研究,合理评价与有效激励优秀的研究成果和研究人员。(八)要有效利用和充分发挥各个专业审计期刊及其他媒体平台的积极作用,着眼于绩效审计理论与实务的长远发展,着力于绩效审计基础理论和应用理论及其研究的引导和宣传,推动和促进绩效审计研究成果的总结运用及实务方法的推广普及。当前,尤其需要致力于引导整个社会对绩效审计的正确认识,改变人们的

41、某些传统观念与误识偏见,强力宣传开展绩效审计理论研究与实践活动的必要性、可能性、适宜性及普遍性,牢固树立“损失浪费同贪污腐败同样可恶,其后果同样可怕”、“绩效审计或效益审计不同于财政财务审计、经济责任审计,也有别于舞弊审计、惩治腐败”等创新理念,科学确立“合规的未必一定效益好”。要花大力气审计某些形象工程、重复投资等。要让更多的管理者认识到“效益审计有利于帮助被审计单位加强经营管理,促进其决策的科学化与合理化”,可帮助其节约成本费用,减少损失浪费,完善治理机制,提高经营效率,强化内部管理。要让被审计单位了解绩效审计人员的权力并非行政权力,他们只限于调查、了解情况和提出建议,不会干扰、干预乃至代

42、替或取代有关部门和单位的决策。要让社会公众接受“效益审计有利于传承和弘扬中华民族崇尚勤俭节约的良好风尚与传统美德,有利于构建资源节约型社会与经济社会协调发展的和谐社会,有利于促进社会主义社会的经济建设、政治建设、法制建设和文化建设”等正确观念。要广泛介绍国内外绩效审计理论与实务的进展情况,大力宣传通过绩效审计取得明显成效的典型案例,如介绍目前世界上多数国家审计工作已从传统的财务收支审计发展到绩效审计的情况及其绩效审计的开展情况,多宣传像深圳市专门从事绩效审计的基本建设审计局成立几年就为市政府节省资金77亿的类似典型。通过多方面努力,大力倡导和尽快营造人人理解、关心和支持绩效审计理论研究与实践活

43、动的社会风气与良好氛围28 34。参考文献1 Herman.An Investigation of the ConceptofManagementAuditingM.Illinois:University Of Illinois At Urbana2Champaign,Phd.,1967.2 W ingate.A ManagementAudit Procedure forLocal SchoolBoardsM.Alabama:The University ofAlabama,Phd,1973.3 Glen.A Management Audit of the DropoutMonitoring.

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