《CPA审计质量评价体系研究_熊守春.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA审计质量评价体系研究_熊守春.pdf（6页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、!学术!#年第$期财会通讯C P A审计质量评价体系研究1熊守春2纪福连1#淮阴工学院$2#淮安市纺织资产经营公司 江苏 淮安2 2 3 0 0 1%作者简介&熊守春1 9 6 8-%男江苏泗阳人淮阴工学院讲师纪福连1 9 6 8-%男江苏金湖人淮安市纺织资产经营公司副总经理高级经济师摘要&随着以(安然)#(世通)为代表的国内外一系列的财务造假舞弊案的曝光C P A的审计质量也成为社会各界关注的焦点人们对C P A的审计质量#甚至C P A行业的信誉和存在的必要都提出了质疑*本文对社会关注的焦点+C P A审计质量进行研究运用规范研究的方法对影响我国C P A审计质量的诸因素进行分析从被审计单
2、位,事务所#C P A#审计收费#审计过程等方面展开分析并构建了针对C P A审计质量进行评价和衡量的体系以量化的方式来反映审计质量并就这一提出了自己的观点和看法-关键词&C P A审计质量 评价体系 研究一#引言会计信息是具有一定经济后果的(社会公共产品)尤其是上市公司所提供的会计信息对投资者的投资决策#债权人的信贷决策#政府对企业的控制和证券市场的稳定都有着极其重要的影响-以两权分离 所有权与经营权的分离%为特征的以股份有限公司为主体的现代企业由于所有者和经营者的利益目标函数的差异加之信息的不对称经过与经营者的博弈由C P A对定期性的对外公开财务信息进行审计就成为了两者博弈的现实结果-随
3、着社会的进步和证券市场的发展C P A的审计意见越发受到包括投资者在内的社会各界的重视-尤其是近年来随着以(安然)#(世通)为代表的国内外一系列的财务造假舞弊案的曝光C P A的审计质量也成为社会各界关注的焦点人们对C P A的审计质量#甚至C P A行业的信誉和存在的必要性都提出了质疑-会计师事务所和C P A所提供的服务不同于一般服务行业提供的服务它是建立在以专业知识和职业判断基础上的#且具有一定社会意义的产品-C P A的审计质量是指事务所和C P A在承办审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性-对于审计质量当前有两种主要观点&一是指审计结果的可靠性即C P A所出具的审计
4、意见和报告的准确性和相关性$二是指审计工作过程的质量即事务所和C P A在承办某项审计业务过程中各项工作的质量-本文所指的审计质量指的是审计结果的质量因为审计结果就是审计工作的产品过程的质量并不能绝对保证结果的质量-社会公众和广大的审计报告使用者关注的是结果的质量即审计意见和报告的准确性-我国的C P A事业在自上世纪八十年代至今的二十余年里得到了快速#持续的发展为保证我国证券市场的稳定和发展起到了重要的作用-但不可否认的是C P A的执业质量一直是困扰和影响我国C P A行业发展的(瓶颈)-要解决我国C P A审计质量低劣的现状与社会公众和证券市场对高质量审计服务的需求这一矛盾唯一的途经就是
5、要提高C P A的执业质量-而这一切的前提是必须有一个的评价衡量标准来对C P A的审计质量进行界定-而目前我国除了于1 9 9 7年颁布实施的.中国注册会计师质量控制基本准则/这一指导性规范外缺乏质量控制的具体准则大部分事务所仍将对质量控制的理解停留在三级复核制度这一层面上对于如何正确,客观地评价审计质量缺乏系统和深入的研究-本文拟在对影响C P A审计质量的诸多因素进行了分析和研究的基础上采用规范研究的方法从被审计单位,会计师事务所,C P A,审计实施过程,审计收费等方面着手构建出一个对C P A审计质量进行衡量的标准评价体系以解决对C P A审计业务质量的评价和衡量问题-二,影响C P
6、 A审计质量的因素分析影响审计质量的因素是多样和复杂的不同的学者对此可谓见仁见智有的从审计的供求关系着手有的从审计环境着手还有的从审计人员素质,审计收费,审计变更,审计程序和技术等方面着手进行研究的不一而足-但归根结底来讲影响C P A审计质量的因素只有两个&一是C P A的专业胜任能力即其在审计中发现问题的能力和概率是内因$二是C P A的独立性即C P A发现问题后进行披露的概率是外因-在此基础上本文将影响因素归纳为以下几个方面并进行分析-一%被审计对象方面的因素如果C P A所出具的审计意见和报告是审计工作的产品那么被审计单位所提供的会计信息 财务报表%就是审计工作的对象即原材料-毫无疑
7、问原材料的质量会直接地影响到产品的质量-对此可从几个方面进行分析&1%公司治理结构-公司治理结构C o r p o r a t eG o v e r n a n c e%是现代企业制度中最重要的组织架构目的在于对公司管理者履行职责过程中的越权和违规行为形成有效地防范和制约机制-根据委托代理理论在所有权和经营权相分离的现代企业中由于股东对经营者的授权越来越大和股权的日益分散加之我国所特有的(一股独大)和(国有股主体缺位)所造成的(所有者缺位)和(内部人控4 3制!的独有现实使得企业为经营者所控制的趋势日趋明显#在此情况下由于经营者和所有者的目标函数不一致有时甚至会背道而驰经营者出于对自身利益的追
8、求就有可能产生逆向选择和道德风险问题#由于信息的不对称经营者利用其所处的有利的信息地位通过粉饰$操纵会计信息来为自身谋求利益也就成为了其重要手段这势必会影响到会计信息的真实性和准确性进而会影响到C P A的审计质量#公司治理结构的根本意义在于其对经营者约束的能力和程度能否最大限度地制约和防止经营者的败德行为#常志安%2 0 0 3&在其进行的一项针对负责上市公司审计的事务所和C P A的关于上市公司审计风险的调查问卷分析表明有8 0.1 4%2 3 4/2 9 2&被调查者选择了(公司治理结构!存在问题比例最高认为这是导致审计风险的最关键的因素之一#目前我国上市公司的治理结构主要体现在股东大会
9、)董事会)监事会)独立董事制度#这些机构和制度是否建立$健全以及能否发挥其应有的监督和制约作用是公司治理结构的关键和核心并会影响到会计报表的质量#%2&管理层品质#由上述可知公司治理结构主要起到对管理者的约束作用#由于我国上市公司的股权结构表现出(一股独大!和(流通股比重小!的特点加之国有股的主体缺位从而形成了(代理人控制下的一股独大!这一独有的现象并产生了严重的内部人控制问题这主要表现在董事会掌握在内部人手中难以担任起监督经理人的重任)股东大会难以发挥其应有的作用由于对与会股东有最少持股数量的限制绝大多数的中小股东无权参会)监事会形同虚设独立董事制度有名无实无法起到其应有的监督作用#这实际上
10、意味着我国上市公司中的管理者的行为所受的约束非常有限甚至基本上无约束这就为其败德行为提供了充分的条件和环境#在我国上市公司管理者权力过大且所受的约束和监督有限的现状下管理者的道德品质就显得非常重要其是否能遵循公认的道德准则尤其是当经济利益与道德发生冲突时其究竟是选择利还是选择义的问题#这对审计工作质量的影响体现在以下两个方面一方面管理者是否会因为个人或小集团的利益利用其所处的优势及信息地位指使或命令财务人员按其意图去人为地操纵或控制对外公开的会计报表的数字对社会公众隐瞒真相增加C P A审计的风险)另一方面是否会利用其所拥有的聘任$解聘事务所和C P A以及对审计业务付费的权力对事务所和C P
11、 A施加影响以聘任%解聘&$提高%减少&审计费用等为条件要求事务所和C P A出具满足其需要的审计意见和审计报告即购买审计意见行为这也会在很大程度上削弱C P A独立性并进而影响其审计质量#对此可通过客户管理者的诚信度%是否存在因财务造假问题而遭受处罚的纪录&和管理者是否频繁更换两个方面加以衡量#%3&财务压力状况#由于我国证券市场上的证券发行实行了严格的(额度制!和(审核制!在额度管理体制下公司上市资格事实上已成为一种具有很高价值的稀缺资源为了取得或保住上市资格当企业条件不具备即有关财务指标不能满足有关要求时通过(财务包装!甚至舞弊以获得能满足有关要求的财务指标就成了绝大多数企业的首选 尤其
12、当企业面临申请准备上市$拟发行新股$面临着P T$S T处理时显得尤为突出#如林舒$魏明海%2 0 0 0&的实证研究结论表明我国A股发行公司的报告收益在I P O前两年和前一年处于最高水平I P O当年显著下降#我国上市公司中的1 0%现象$6%现象和(I P O公司现象!就是极具代表性的例子#基于以上分析本文认为当企业面临着较大的财务压力时即企业财务状况不佳且面临着诸如上市$配股$S T和P T处理时其更有可能通过(财务包装!来获取其所想要的财务指标和数据其财务报告的真实性势必会下降有时甚至与事实完全相反#在这种情况下必然会加大C P A的审计风险影响审计质量#%4&财务人员素质#如果把企
13、业的财务信息视为(原料!的话那么财务人员无疑就是原料的(直接生产者!故财务人员的素质会在很大程度上影响并决定着财务信息的质量#财务人员的素质主要体现在两个方面一是其业务素质即专业胜任能力#在当今经济活动和会计业务日趋复杂和会计制度$准则$法律不断出新和变化的情况下财务人员是否具有全面扎实的专业知识和较强的专业能力保持恰当的专业判断对经济业务进行合理地确认和处理遵循实质重于形式的原则以保证会计处理的正确性和会计报表内容的真实性这是影响财务人员工作质量的内因#其主要取决于财务人员的专业受教育程度工作经历和经验专业的敏感性等#二是其道德素质即职业道德水平#当受到外界%主要是来自管理层&的压力时财务人
14、员能否顶住压力恪守(不做假账!的职业道德严格按照会计准则和制度的要求进行会计处理以保证会计报表的真实性还是在压力和利益面前退却唯命是从将职业道德弃之一边违心地按有关要求(制造!与事实不符的财务信息以保住自己的(饭碗!和取悦于领导这主要取决于财务人员的道德水平和其所处的环境%主要是对坚持职业道德的财务人员的保护措施和政策及对违反职业道德的财务人员的处罚力度&#可见财务人员的素质将会直接影响到财务信息的质量,进而影响C P A的审计质量#%二&会计师事务所方面的因素%1&会计师事务所的规模#有许多学者都认为会计师事务所的规模是衡量和代表审计质量的一个重要指标代表性的人物有美国的D e A n g
15、l o和D e f o n d M a r k L他们通过研究得出大型事务所具有更强的担保能力有更多的客户由于某个客户更换审计师而引起的(准租金!%Q u a s i-r e n t s&损失很可能小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收入造成的影响故规模大的会计师事务所%如(八大!$(六大!&的审计质量要远高于规模小的会计师事务所#究其原因主要有以下两个方面一是规模大的会计师事务所拥有较多的专业胜任能力强$执业经验丰富的从业人员且年龄结构合理学历层次较高其从业人员的专业素质较高每名C P A的创收能力也较强这一点在我国也不例外故他们在审计过程中对所审计的会计资料中所存在的问题就会比较敏感发现
16、错弊的把握和概率也就相对较高)二是规模大的事务所一般都会非常重视发展并保持其审计质量的信誉品牌由于品牌信誉可以为其带来丰厚的利润故审计风险或可能带来的品牌信誉上的损失会使其更倾向于维护自己的信誉这也势必会极大地增强其执业的独立性避免象小规模事务所那样为了保留一个或几个客户而产生的违规行为即(购买审计意见!的情况这也会提高其在审计中发现问题后进行披露的概率保证其应有的独立性和审计质量#至于如何来衡量会计师事务所的规模业内也有不同的观点有的学者认为应以事务所的业务收入和占总收入的比重为标准有的学者认为应以事务所所拥有的客户数量和熊守春纪福连C P A审计质量评价体系研究4 4!学术!#年第$期财会
17、通讯占客户总数量的比重为标准也有的学者认为应以事务所所拥有的客户的资产总额和占资产总额的比重为标准还有的学者认为应以事务所所拥有的客户的收入总额和占收入总额的比重为标准等不一而足#在此本文以事务所的业务收入为主要指标进行衡量因为该指标直接明了且容易取得故可较好地反映事务所的实力和规模#对此我们将我国前2 0位的事务所视为大规模事务所其他的事务所视为非大规模事务所#此外在非大型事务所中还有一些事务所具有行业专长这主要指的是若某一事务所专注于某一行业的审计那么该事务所对这一特定行业的业务和相关会计规范就会比较熟悉可以形成规模效应并提高其在该行业的审计质量#因此行业专长可以作为衡量审计质量一个间接指
18、标#具体来讲行业专长可用某一事务所审计的某行业上市公司的主营业务收入合计占该行业主营业务收入总计的比例或该事务所审计的某行业上市公司的资产合计占该行业资产总计的比例来度量 根据王英姿的研究结果我国前1 0位事务所占市场的份额位4%若该比例超过4%,就可以认为该事务所在该行业具有行业专长则若审计该行业上市公司的话其审计质量也比较有保证#$2%质量控制体系#由于C P A行业不同于一般的服务行业它所提供的是以知识和智力为主的&以审计报告为主要载体的服务而会计师事务所作为从事该行业服务的专门组织其质量控制体系的健全完善与否对审计服务的质量将会产生极大的影响#所谓会计师事务所的质量控制体系是指事务所为
19、了保证审计质量的一系列控制制度的总称#对此业内有两种观点一种是狭义的观点认为事务所的质量控制体系就是指三级复核制度即每一审计业务工作均需经过三个层次的复核第一级复核是项目经理复核要求项目经理对下属的审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核发现问题及时指出并督促审计人员及时修改完善(第二级是部门经理复核是在第一级复核的基础上再对审计工作底稿中重要的帐项审计&审计程序的执行&审计调整事项等进行复核(第三级是主任会计师$或合伙人%复核是三级复核中的最后一级复核它是对审计过程中的重大会计审计问题&重大审计调整事项以及重要的审计工作底稿所进行的复核又称)重点复核*#另一种是广义的观点认为事务所的质量控制体
20、系不仅包括三级复核制度还包括一切与审计质量有关的控制制度如从审计人员的招聘到培训&审计过程中人员岗位的分配和相互制约&审计失误的揭发机制&对审计人员和工作的考核和奖惩等#对此笔者认为针对具体的审计业务而言可以认为质量控制体系的主体为三级复核制度不过值得注意的是是否建立了完善的三级复核制度即制度本身是否合理和完善每个层次复核人员的资格&责任&各复核层次之间的衔接&相关的奖惩制度是否完善等(二是制度是否得到了有效的执行#由于上市公司审计业务的特殊性和复杂性可能存在着部分复核人员不具备胜任能力或未尽到责任使复核制度流于形式导致复核后发现的问题未能都得到及时的处理使之仍留在工作底稿上尤其是第一层次即对
21、现场的督导检查不重视有些项目经理不在报告上签字或根本就不具备资格$如自身就无C P A资格%责任心不强发现问题和处理问题的能力欠缺致使一些重大的问题被忽视或被掩盖从而在根本上影响了审计工作的质量#$3%经济赔偿能力$责任%#近年来C P A行业进入了)诉讼爆炸*的时代C P A和事务所因在承办审计业务中未能履行合同条款或未能保持其应有的职业谨慎或出于故意不作充分披露出具不实的审计报告导致审计报告的使用者遭受损失进而遭到起诉并因此承担相应的民事赔偿责任的案例在国内外很多最典型的莫过于因)双安事件*而最终倒闭的安达信会计师事务所使世界知名的会计师事务所由原先的)八大*到)六大*再由)六大*到)五大
22、*#根据)理性经济人理论*和)深口袋理论*事务所在从事审计业务时必然会考虑到该业务的审计质量的高低及可能产生的经济赔偿责任和其经济赔偿能力#根据C l i v e S.L e n n o x$1 9 9 9%的观点若诉讼使得事务所的财产损失较多它们就有更多的动力去发表高质量的审计报告可以说若某业务的审计质量可能导致的经济赔偿责任越大则事务所对该业务的质量就会越重视其审计质量也会越高#同理若事务所的经济赔偿能力越强其审计质量也会越高反之则相反#事务所的经济赔偿能力$经济赔偿责任主要受法律等不可控因素的影响故不在此讨论%主要取决于三个因素首先是事务所的组织形式#我国目前会计事务所的组织形式主要有两
23、种即有限责任制和合伙制#有限责任制和合伙制的最主要的差别在于前者只承担有限责任而后者则承担无限连带责任#也就是当C P A因执业质量而引起诉讼并被判承担赔偿责任时前者仅以C P A对事务所的出资部分承担有限责任而后者除了以出资部分承担责任外其不足部分由C P A以其所拥有的其他资产负无限连带责任直至倾家荡产#很显然处于不同组织形式下的C P A的执业风险有着巨大的差别#合伙制会计师事务所因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制所故其对可能影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视会大大超过有限责任制所#其次是会计师事务所的职业风险基金该基金是事务所平时从其业务收入或利润中提取出来的以备其将来某时
24、因审计质量问题而导致法律诉讼被判承担民事经济赔偿责任时需要所以会计师事务所是否建立起完善的职业风险基金制度以及其职业风险基金余额的大小也是衡量和评价其经济赔偿能力的一项重要指标#再者就是会计师事务所是否为审计业务购买了相应的职业保险#由于C P A行业的风险越来越大所以会计师事务所应未雨绸缪应有意识地购买保险尤其是在接受金额较大的或风险较大的审计业务项目时购买一定的保险转移一定的风险责任会增强其经济赔偿责任和能力#$三%C P A的素质$1%业务素质#C P A的业务素质也称为专业胜任能力是指审计人员处理审计业务的能力#西方学者瓦茨和齐默尔曼$1 9 8 6%为专业胜任能力是指C P A发现会
25、计报表中错报&漏报等不当行为的概率#在当今我国上市公司有目的地进行盈余管理&甚至进行财务包装&造假&会计信息失真严重的大形势下C P A是否具有过硬的专业本领能否发现会计报表中问题和错误就显得尤为关键#在会计&审计理论不断更新&环境不断变化&方法不断进步和出新的新环境下若C P A不能适应形势的发展而与时俱进就没有把握和能力发现会计报表中的错弊也无法保证审计工作的质量#C P A的业务素质主要取决于以下几方面因素首先是C P A专业理论基础即其所受的专业教育程度这可主要通过其专业学历层次和是否具有执业资格来衡量专业理论知识是其专业能力形成和提高的基础和保证(其次是其执业的经历审计是一项实践性很
26、强的工作仅靠理论知识是远不够的只有通过大量4 5的实践才能培养起应有的职业谨慎和专业关注!提高其专业能力!应该说!执业的时间越长!从事的审计业务越多!经历过的典型案例和复杂业务越多!C P A的专业胜任能力就会越强第三是其接受后续教育和继续学习的情况#知识爆炸使得每一个C P A都必须处于不断地学习中!以保证和提高自身的专业胜任能力#一方面!C P A要进一步深入地学习会计$审计$财务管理等专业知识!另一方面!还要及时接受相关领域的新知识!如计算机技术$相关的法律法规%尤其是新颁发的和新修订的法律法规&$资产评估的知识以及某些特殊行业的知识等!通过学习掌握的知识越多!其在实际审计工作中就会少犯
27、错误!从而提高其审计工作的质量#%2&道德素质#C P A的职业素质!也称为职业道德!即指C P A在审计实践活动中应当遵循的行为规范!是对审计人员思想意识$品德修养等方面的基本要求#由于C P A的服务对象是包括中小股民在内的社会公众!其工作也具有相当程度的社会性#所以!其在执业中必须恪守职业道德!这主要有保持其应有的独立性%包括形式上的和实质上的独立性&$不能接受和从事其所不能胜任的业务$不能与被审计单位存在着可能影响其独立性的各种利益关系和冲突$对客户保密$与前任C P A的沟通$不得从事与审计鉴证业务不相容的工作等#唯有如此!C P A才能在审计中保持其超然独立的地位!才能保证其在审计
28、过程中发现错弊时!不受客户和外界因素的影响而客观地对其进行调整和披露!进而保证其审计质量#%四&审计收费C P A通过提供审计服务而向委托方收取一定的审计费用!这既是对其付出劳动的回报!也是事务所和生存和发展的基础#由于审计收费是审计活动中的一个非常重要和敏感的因素!故其必然会在一定程度上对审计质量产生影响#对此!不少学者进行了研究!并就审计收费与审计质量这两者的关系建立起相应的数学模型进行分析#科伯莱%1 9 9 4&的实证研究证明审计收费与审计产品的质量呈正相关关系#A I C P A下属的C o h e n委员会%1 9 7 8&和T r e a d w a y委员会%1 9 8 7&通
29、过研究得出相同的结论低额的审计收费是导致审计质量低的重要原因#审计收费对审计质量的影响!归根到底!主要体现在两个方面第一!审计收费偏高和偏低都会对审计质量产生影响#原因在于!偏高和偏低的审计收费会影响到事务所和C P A执业的独立性!更严重的是!甚至会导致事务所和C P A应有的独立性的丧失#审计收费越高!则C P A和事务所被被审计单位所收买的可能性就越大!出现(购买审计意见)的概率就会越高反之!审计收费越低!则越有可能出现C P A和事务所为了获取审计业务而通过降低审计收费标准的低价竞争行为%L o w-B l l i n g&!若这种低价竞争行为在行业内成为普遍现象的话!则势必会导致整个
30、C P A行业的审计业务质量的逐步下降%陆基康$李顺祥!2 0 0 1&#第二!若C P A和事务所通过降低审计收费标准而获得审计业务的话!可以试想一下!若此行为成为行业中的(潜规则)!那么审计收费势必越来越低!根据理性经济人理论!事务所在执行审计业务时!必然会根据成本效益原则来组织和安排相应的审计活动!当审计收费已经低到不足以补偿正常审计活动的成本时!事务所只能省略和放弃一些审计程序和活动!其结果只会导致审计质量的下降#%五&审计过程%1&计划阶段#审计计划阶段是整个审计过程的起点!是指在实施具体的审计程序之前!通过调查了解被审计单位的基本情况$与被审计单位签订审计业务约定书$初步评价被审计
31、单位的内部控制$确定重要性水平$分析审计风险等工作!确定和编制审计计划#审计计划是审计人员对审计工作进行科学$合理的规划和安排重要的书面文件!一个科学$合理的审计计划可以帮助C P A有的放矢地去审查和取证!进而形成正确的审计结论!在审计成本保持在合理的水平上!提高审计效率和质量!反之则相反#所以!计划阶段的核心在于审计计划!审计计划是否科学和合理!会对审计的实际工作和审计质量产生直接的影响#%2&实施阶段#审计实施阶段!是审计全过程的中心环节!它根据审计计划的要求!实施具体的审计程序!进行审计取证和评价!形成审计工作底稿!借以形成审计结论!实现审计目标的中间过程!其主要工作包括对被审计单位内
32、部控制情况进行符合性测试!并根据测试结果修订审计计划对会计报表项目的数据进行实质性测试!根据测试结果进行评价和鉴定#这一阶段的工作将对最终审计意见的正确与否产生直接和重大的影响#在这一阶段的工作中!审计人员能否实施恰当的审计程序!以适当的方法获得有效的审计证据!在审计过程中是否保持了应有的职业谨慎!规范地形成审计工作底稿!这些都会在很大程度上决定审计的最终质量#%3&完成阶段#审计完成阶段是指从实质性测试完成到最终出具审计报告这一阶段的工作!其主要工作是整理和评价在实施阶段所获得的审计证据$复核审计工作底稿和期后事项$汇总审计差异并提请被审计单位进行调整或作适当披露!最终形成审计意见并编制审计
33、报告#这一阶段的核心就是审计意见和审计报告!他们是审计工作的最终产品和成果!也是审计质量的直接体现和载体#审计人员能否对在审计实施过程中所发现的证据$问题$线索和差异!根据独立审计准则!运用正确的专业判断!进而形成适当的审计意见!出具与事实一致的审计报告!是审计质量的关键#三$审计业务质量评价体系%一&审计业务质量评价指标根据前面对影响审计业务质量的若干因素的分析!笔者在下表中列出了审计业务质量评价的量化指标#如%表1&所示!本文建立一个有五个一级指标$十三个二级指标所构成的审计业务质量评价体系!根据各指标对审计业务质量的影响程度!分别赋予其不同的分值!满分为1 0 0分!对每项指标分别对照标
34、准进行衡量和打分#再将每项指标的得分进行相加所得到的分数作为评价审计业务质量的依据!分数越高!则该业务的审计质量就越高!反之则越低!以量化指标形式直接地反映审计业务质量#%二&评价指标标准的内容现对上述的评价体系中的各指标的评价标准进行介绍如%1&被审计单位%上市公司&方面#公司治理结构!好具有完善的内部控制制度!股东大会$董事会$监事会和独立董事制度健全并能很好的发挥其监督作用一般具有较完善的内部控制制度!股东大会$董事会$监事会和独立董事制度基本健全并基本上能履行其监督作用差缺乏完善的内部控制制熊守春纪福连C P A审计质量评价体系研究4 6!学术!#年第$期财会通讯序号一级指标分值二级指
35、标评价标准分值公司治理结构好5#$一般3#$差1#5管理层品质好5#$一般3#$差1#5财务人员素质好5#$一般3#$差1#5财务压力状况好5#$一般3#$差1#5事务所规模大5#$具有行业专长4#$其他1#5质量控制体系好1 0#$一般7#$差4#1 0经济赔偿能力强5#$一般3#$弱1#5业务素质好5#$一般3#$差1#5职业道德素质好5#$一般3#$差1#5计划阶段工作好1 0#$一般7#$差3#1 0实施阶段工作好2 0#$一般1 5#$差1 0#2 0完成阶段工作好1 0#$一般7#$差3#1 05审计收费1 0审计收费标准正常合理1 0#$偏低或偏高5#1 04 0审计过程41 0
36、注册会计师32 0会计师事务所22 0被审计单位1表1审计业务质量评价体系表度%股东大会$董事会$监事会和独立董事制度不健全或不能履行其监督作用&管理层品质%好具有良好的职业道德和信誉%未发生因财务造假$向C P A购买审计意见等行为并为此而受到处罚的纪录(一般(具有较好的职业道德和信誉%未发生因重大的财务造假$向C P A购买审计意见等行为并为此而受到处罚的纪录(差缺乏应有的职业道德和信誉%曾发生重大的财务造假$向C P A购买审计意见并因此而受到处罚的纪录或正面临着因此而产生的重大怀疑和诉讼&财务压力状况%好公司经营状况和财务状况良好%经营风险和财务风险较低(一般公司经营状况和财务状况较好
37、%经营风险和财务风险适宜%且暂时不会面临配股$P T$S T等处理(差公司经营状况和财务状况较差%经营风险和财务风险较大%且正在面临或即将面临配股$P T$S T等处理&财务人员素质%好专业能力强%有较高的专业学历 本科以上#$有丰富的专业工作经验%职业道德水平高%没有因职业道德和专业工作质量而被处罚的纪录(一般专业能力较强%受过专门的职业教育$有较丰富的专业工作经验%没有因职业道德和专业工作质量而被处罚的纪录(差专业能力弱%未受过专门的职业教育$缺乏应有的专业工作经验%或曾经有过因职业道德和专业工作质量而被处罚的纪录&2#会计师事务所方面&会计师事务所规模%大我国排名前2 0位的事务所 按业
38、务收入$利润$市场占有率均可#(具有行业专长客户主营业务收入合计占该行业总计比例超过4%或客户资产合计占该行业资产总计比例超过4%(其他上述两类之外的事务所&质量控制体系%好有完善的三级复核制度并能较好地得到执行%复核中发现的问题能得到及时和有效的处理(一般三级复核制度较完善并基本上能得到执行%复核中发现的重大问题基本上能得到处理(差三级复核制度不完善且未能得到有效执行%复核中发现的问题不能保证得到及时和有效的处理&经济赔偿能力%强事务所组织形式为合伙制或大规模的有限责任制%有完善的职业风险基金制度且所计提的风险基金较为充裕%并就审计业务购买了职业保险(一般事务所组织形式为有限责任制%有完善的
39、职业风险基金制度并按规定计提风险基金(弱事务所为中小规模的有限责任制所%未能按要求计提职业风险基金且风险基金较少%未能对审计业务购买职业保险&3#C P A的素质&C P A的业务素质%好具有会计$审计专业本科以上学历和C P A执业资格%5年以上的执业经历%曾负责或从事过典型的案例和较复杂的审计业务(一般接受过专业教育并取得专业学历%具有C P A执业资格或3年以上的执业经历%具有一定的实际工作能力(差未接受过专业教育并取得专业学历%无C P A执业资格%缺乏3年以上的执业经历%实际工作能力欠缺&C P A的道德素质%好在执业过程中能恪守职业道德%独立性强%没有因违反职业道德的规定而受到处罚
40、的纪录(一般在执业过程中基本上能遵守职业道德%保持应有的独立性%没有因违反职业道德的规定而受到处罚的纪录(差在执业过程中未能遵守职业道德和保持应有的独立性%有因违反职业道德的规定而受到处罚的纪录&4#审计收费&正常合理审计收费合理$透明%客户对此予以较客观$充分的披露(偏高或偏低审计收费不合理%明显的偏高或偏低%且客户未对此进行披露或披露不客观$不充分&5#审计过程&审计的计划阶段%好能严格按照规范要求完成计划阶段的各项工作%制定出科学$合理$全面的审计计划%事务所负责人已就审计计划审核情况做出书面说明(一般能较好地完成计划阶段的各项工作%审计计划中的内容已列示%但不够详细%事务所负责人已审核
41、审计计划%但未做出书面说明(差未能完成计划阶段的各项工作%仅仅列示审计计划中的部分内容%且审计计划未经事务所负责人已审核&审计实施阶段%好能严格执行审计程序表所列示的程序%各种工作底稿的填列完整$正确$规范%所搜集的审计证据完整$充分%抽查量达到要求%审计轨迹清晰(一般能完成审计程序表所列示的所有重要的审计程序%各种工作底稿的填列较完整$正确$规范%所搜集的审计证据较为完整$充分%抽查量基本达到要求%但审计轨迹不清晰(差审计程序没有全部到位%审计证据的搜集不完整%审计轨迹不清晰&审计完成阶段%好整理和评价在实施阶段所获得的审计证据%复核工作底稿%根据审计差异产生的原因和处理%形成恰当的审计意见
42、%编制规范的审计报告%将实际审计风险控制在可容忍范围内(一般在整理和评价在实施阶段所获得的审计证据$复核工作底稿$根据审计差异产生的原因和处理过程中%对所有重大的证据$差异都予以充分的关注和处理%形成较为恰当的审计意见%编制规范的审计报告%但实际审计风险可能会超出可容忍范围(差未能按规范整理和评价在实施阶段所获得的审计证据%复核工作底稿%分析审计差异产生的原因和处理%所出具的审计意见与事实不符%编制的审计报告不规范%实际审计风险远远超出容忍范围&三#评价体系的综合评价 1#评价体系的优点&该体系评价的对象是具体的审计业务%而不是针对某事务所$C P A$或某上市公司的一系列业务%故会影响审计业
43、务质量的主要因素基本上都被包含在评价体系中%而对该审计业务质量没有影响或影响较小 下转第6 0页#4 7!上接第4 7页的因素则未被考虑并纳入评价体系#这使得该评价体系具有较强的针对性$该体系从五个方面#通过十三个具体指标对审计业务的质量进行评价#基本上把会对审计业务质量的诸多因素都予以考虑并纳入评价体系中#具有较强的综合性和完整性$该体系以量化的方式来评价审计业务的质量#直观%明了#可比性强#使人一目了然&!2 评价体系的不足&该体系未能将所有影响审计质量的因素加以考虑并纳入评价系统#主要是一些宏观的%不可控的%会对大部分或审计业务都产生影响的因素#如审计准则问题%行业监管问题%违规处罚问题
44、等等#这会对评价结果产生一定程度的影响$尽管本体系是以量化指标的形式来反映审计业务质量#但在某些方面仍带有一定的主观判断#这也会在一定程度上影响评价的结果#这些都有待于以后的进一步研究&参考文献(1)黄世忠*会计数字游戏美国十大财务舞弊案剖析+#中国财经出版社2 0 0 3年版&(2)王振林*审计收费的决定与审计质量,中国上市公司的证据+#*上海财经大学博士学位论文+2 0 0 2年&(3)常志安*我国上市公司审计风险成因及防范研究+#*中央财经大学博士学位论文+2 0 0 3年&(4)王英姿*C P A审计质量评价与控制研究+#上海财经大学出版社2 0 0 2年版&(5)王南*独立审计质量衡
45、量标准体系研究+#*东北林业大学硕士学位论文+2 0 0 3年&(6)张福康*论我国C P A审计法律责任的演变与重构+#*当代经济科学+2 0 0 3年第3期&(7)王广明%张奇峰*注册会计师-诚信.的经济学分析+#*会计研究+2 0 0 3年第4期&(8)张宜霞*委托审计模式的演进与改善+#*中国注册会计师+2 0 0 4年第1期&(9)熊守春*关于提高我国注册会计师独立性的若干思考+#*财会通讯+!学术版2 0 0 5年第1期&S t u d y o n E v a l u a t i o n S y s t e mo f C P AA u d i t i n g Q u a l i t
46、 yX i o n g S h o u c h u nJ i F u l i a n!H u a i y i n i n s t i t u t e o f t e c h n o l o g y,H u a i a n,J i a n g s u2 2 3 0 0 1!H u a i a n t e x t i l e a s s e t s m a n a g e m e n t C o,L t d,H u a i a n,J i a n g s u2 2 3 0 0 1!#$%&$Wi t h t h e e x p o s u r e o f f r a u d c a s e s,l
47、 i k e E n r o n a n d Wo r l d c o m,a t h o m e a n d a b r o a d,t h e a u d i t i n g q u a l i t y o f C P Ah a s b e c o m e f o c u so f v a r i o u s c i r c l e s o f s o c i e t y.T h e r e a r i s e s d o u b t a b o u t t h e a u d i t i n g q u a l i t y o f C P Ae v e n i t s e x i s t
48、 e n c e.T h i s t h e s i s s t u d i e s t h e a u d i t i n g q u a l i t y o f t h eC P A,i n a p p r o a c h o f n o r m a l s t u d y,a n a l y z e s a l l t h e f a c t o r s i n f l u e n c i n g t h e a u d i t q u a l i t y o f t h e C P A,i n c l u d i n g l i s t e d c o m p a n y,o f f
49、i c e,C P A,a u d i t i n g c h a r g e,a u d i t i n g p r o c e s s,a n d s o o n.I t a l s o c o n s t r u c t s a s y s t e mo f a p p r a i s a l a n d w e i g h i n g f o r t h e a u d i t i n g q u a l i t y o f t h e l i s t e d c o m p a n y,w h i c h c a n r e f l e c t t h e a u d i t i n
50、 g q u a l i t y b y m e a n s o f q u a n t i z a t i o n.B a s e d o n t h e s e,t h i s t h e s i s p u t s f o r w a r d s o m e i d e a s a b o u t t h i s p r o b l e m.()*+,%-#C P A A u d i t i n g q u a l i t yE v a l u a t i o n s y s t e m S t u d y!编辑聂慧丽(3)许永斌*企业信息化对会计电算化模式的影响+#*财会月刊+2 0