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1、会计与审计理论研究69?我国法务会计发展现状及其对策探讨康宽永(广州岭南国际企业集团有限公司,广东 广州 510612)摘要:随着企业舞弊问题的日益严重和资本市场中会计法律责任问题的日益突出,法务会计这一学科逐渐为社会公众所认知,其理论与实践的探索也逐步展开。本文在分析我国发展法务会计必要性的基础上,重点分析了我国法务会计现状,认为目前我国法务会计存在理论研究缺失、人才培养滞后、组织机构缺位和法制体系不健全等问题,因此必须通过加强法务会计理论研究、提高法务会计人才培养效率、建立法务会计师资格认定体系、成立法务会计指导性机构、建立健全法务会计相关法规制度等途径,大力推动法务会计在我国的发展。关键
2、词:诉讼风暴;法务会计;法务会计人员?改革开放以来,我国越来越细化的专业化分工促进了社会经济发展,但同时也形成了行业之间的屏障。长期以来,法律界人士将会计看成是外国语;而会计界人士将法律看成是远离自己的专门职业。但是,在现代法制社会里收购兼并、破产清算、信息披露、反倾销诉讼等各种社会经济活动需要会计与法律两个职业的人员共同参与才能完成。在此背景下,法务会计应运而生,法务会计人员将会计专业语言翻译成法律语言和通俗语言,对案件或纠纷的及时、公正处理发挥着重要作用。我国法务会计尚处于起步阶段,对其研究基本上还是处于空白时期,实践运用面也较窄,我国法务会计仍然存在不少问题,使得法务会计理论研究、实践推
3、行都难以广泛开展。因此,对当前我国法务会计存在的问题进行全面分析,并提出行之有效的改进措施对促进行业的发展,确保法律事务有效无误具有极其重要的作用。一、我国发展法务会计的必要性法务会计诞生于 20 世纪 80 年代的西方国家,为适应市场经济发展、法律制度完善而产生的新的会计领域。它是为适应市场经济需要,由特定主体以会计理论和法学理论为基础,以法律为准绳,以会计资料为依据,对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理的一门学科。它以有关法律法规为依据,以相关会计知识为基础,对受理的案件或受托业务进行审查、检查、判定与裁定。针对我国的实际情况,可以从以下几个方面来考察法务会计发展的必要性。1.虚假
4、会计信息的泛滥是法务会计产生的最根本的原因虚假会计信息给社会经济造成了巨大的损失,同时也给会计行业的生存和发展带来了巨大的隐患,投资人的利益也因此遭受了巨大的损失,社会公众对社会经济秩序也产生了巨大的疑问。当前我国正处于经济转型时期,经济犯罪案件增多,贪污金额日益加大,舞弊方式也日趋隐蔽和复杂。法院审理这些案件时,必须明确如下问题:第一,会计信息是否虚假的问题。在判断会计信息是否虚假时,会计专业人员和非专业人员依据的标准和得出的结论往往是不一致的。专业人员判断的依据是会计准则和会计制度,非专业人员判断的依据是发生的事实。专业人员强调的是会计处理的程序是否合法,非专业人员强调会计处理的结果是否真
5、实,二者对同一案件所做出的判断结果是不一致的。第二,虚假的会计信息是故意、一般过失、重大过失还是欺诈的问题。故意和欺诈是需要承担民事责任和刑事责任的,而过失只承担民事责任。法院依据不同判定结论所做出不同的法律判决。单纯具备法律知识或会计知识的人员要做出准确的判断是有很大难度的。会计知识与法律知识的简单结合也无法达到预期的效果,因此,人们开始意识到只有将这两种知识加以有效结合并且同时加入更多的理论和实践支持才能有效的解决问题,满足社会经济发展的需要。2.法律和会计自身职能的局限性限制了它们有效解决问题的程度法学是处理高度规范性下的法律规范为主要任务,主要探讨实证法的规范意义、规范效力的内容以及法
6、院判决中包含的裁判准则。法官、律师等专业人士只是法律专家而非会计专家,无法对会计专业的问题做出准确的判断。法律人的经验与知识已经无法成为证据资料与事实之间的连接点,因此他们只能将部分的权利让渡给另一类专业人员,由他们对专业技术问题做出判断,法务会计正是扮演了这样的角色,他们通过自己的专业知识将证据资料加以处理,将相关信息转换为容易理解的内容,从而为裁判者的推理搭建桥梁。再看会计,我国现有的会计理论与会计实践在某些方面已经不能完全适应社会经济发展法制化的需要,很多会计人员都或会计与审计70?理论研究多或少的遇到过类似的困境,那就是会计实务中,很多时候都需要运用职业判断来解决问题,由于会计准则体系
7、中没有明确的范例参照可以引用和学习,这时就需要会计人员利用自身的经验和对准则思想的理解来自己把握,出现错误的情况时常发生,而正是这一漏洞,使得某些人有机可乘,在所谓的边缘地带大胆行事。3.传统的审计存在诸多不足市场经济条件下,社会公众对审计人员的期望值越来越高。社会公众要求审计人员及时反映企业难以持续经营的有关情况。但由于会计信息滞后于经济活动,会计反映经济业务情况存在时间局限性,以及现代造假舞弊技术的水平愈来愈高,注册会计师只能对前期财务报告的公允性、合法性表示意见,审计的鉴证职能受到了相当大的限制。社会公众对审计人员过高的期望与审计结果之间存在相当大的差距,注册会计师往往无法依靠审计准则来
8、为自己做出有效抗辩。实践中的舞弊审计关注的是舞弊本事,并不以解决法律问题为目标,因此审计获取的证据很多时候与法庭的需要脱节,不能满足诉讼的需要;再就是审计人员即便发现了舞弊,他所能做的也只是进一步调查实质性测试的范围以确定上述情况是否真的存在,并提出修改建议,通知高层管理人员,如果高层管理人员拒绝接受,审计人员则发表否定意见或保留意见的审计报告,或者干脆解除业务约定。法务会计师的出现,不但可以弥补审计人员在查找和防范舞弊方面的服务功能不足,帮助会计人员提高会计信息的可靠性程度,减少不确定性和模糊性,还可以作为缩短公众与会计、审计人员期望差异的沟通桥梁。4.从我国法务会计的供给现状看,除了司法、
9、检察、公安部门和一些取得司法会计鉴定执业资格的会计师事务所等提供司法会计鉴定服务外,我国目前还没有一个专门的组织机构提供真正意义上的法务会计服务。备受关注的上海市司法会计鉴定委员会,其所提供的服务从业务范围上看,主要是对?涉案的会计核算资料进行鉴定和判断,包括经济犯罪和经济纠纷以及部分民事、行政争议案件,同传统的司法鉴定范围基本上相同,并没有包括法务会计大部分的职能。并且,从受案委托程序上看,其?暂接受司法机关、仲裁机构的委托。当事人、代理人、辩护人可以向办案的司法机关、仲裁机构提出书面申请,由司法机关、仲裁机构向司法会计鉴定委员会提出鉴定委托,这也与司法鉴定人相同。从这个角度看,我国的法务会
10、计职业仍是空白。二、我国法务会计发展现状在我国,法务会计尚处于起步阶段,实践运用面较窄,对其研究基本上还是空白。就目前来看,我国法务会计某种程度上已在实务工作中得到一定程度的开展,但主要限于经济犯罪领域有关案件的审查。一些重大经济案件由检察院立案后,聘请国家审计、税务等有关部门的人员施以联合审查,调查并搜集犯罪嫌疑人有关经济犯罪情况的事实,为诉讼提供有力的证据,这也是我国法务会计发展的雏形。但与西方国家相比,我国在法务会计方面的发展还存在以下问题:1.法务会计理论研究缺失在我国,法务会计的理论研究相对比较滞后。首先,很多基本理论问题尚未达成共识,甚至存在着一些分歧与争议。例如,关于法务会计的定
11、义,我国就有?会计法律论、?法律会计问题论 与?法律会计双问题论;关于法务会计的内容方面,就有?侦破论 与?鉴定论 之争。其次,我国的法务会计的理论研究涉及范围相对狭小,往往只涉及到法务会计领域的几个具体问题上,着重对经济舞弊贪污案件的查处方面,而在个人方面的应用的研究相对较少,例如离婚案件中的财产分割。再次,从事法务会计研究的人数仍然较少,还没有形成一种热烈讨论的学术景象,没有专门的法务会计期刊杂志的出版发行,相关专业文章的发表也屈指可数,能有所突破的就更少,这些都不利于国内理论观点的交流和碰撞。法务会计理论研究的缺失严重地阻碍了法务会计在实践中的运用。2.法务会计人才培养滞后首先,高校法务
12、会计人才培养不足,我国高等院校本科专业中进行法务会计选修课教育主要集中在少数政法院校和政法管理干部学院,很少建立正规的法务会计或法务会计方向的本科教育体系,而研究法务会计方向的研究生和博士生就更是微乎其微。在我国由于普遍对法务会计的重要性认识不够,从事法务会计的会计师事务所不多,且尚未出现专职的法务会计人员。其次,我国现有的法务会计人员的素质有待提高。法务会计对人才素质的要求很高,要求其具备专业基础知识、职业道德品质和各种能力。我国的具体国情是法务会计及相关业务多由注册会计师和律师来处理。而我国培养的注册会计师、律师往往是?单一型 的人才。注册会计师普遍缺乏法学、证据学等方面的知识,在处理法务
13、会计问题时往往只重视会计报表,忽视会计调查,只重视会计信息,忽视法律程序和证据规则。律师虽然通晓法律,但缺乏必要的会计、审计知识与技能,不能察觉当事人会计信息中违规、违法的蛛丝马迹,也不能根据调查结果做出合理的职业判断。3.法务会计组织机构缺位发达国家都不同程度的建立了专门的组织机构,用于指导法务会计的理论研究和实践工作,这些机构在不同程度上都促进了法务会计的发展,并指引了法务会计的发展方向,会计与审计理论研究71?与此同时这些机构也制定了相应的法务会计规章制度、准则,在实践中约束法务会计人员职业道德和的发展。我国还没有正式成立特别的专门机构用于指导我国法务会计的发展,法务会计的发展还不具有系
14、统性,比较零散,没有一个统一的规划。4.法务会计法制体系不健全随着我国法制化进程的进一步加快,法务会计的需求日益增加。就司法机关这一需求主体而言,在法制建设的过程中,诉讼证据的确凿性、公允性要求日益明显,而在诉讼的过程中,往往涉及到许多与会计相关的法律问题,法官鉴于会计知识的缺乏,需要委托司法会计师提供司法会计服务;就企业、事业单位和个人而言,社会主义法制越健全,法制观念越深入人心,在职工舞弊、企业纠纷、个人财产纠纷诉讼案件中,为维护各方的合法权益,他们也需要司法会计服务来提供诉讼支持。不管是法官还是企、事业单位和个人,其所能获得服务质量的高低取决于法务会计制度及其完善程度。而我国目前尚没有一
15、套完备的法务会计的诉讼支持制度、鉴证制度以及从事法务会计人员资格认定规范和法务会计业务规范体系,这必然会严重阻碍我国法务会计的发展。三、改进我国法务会计的措施法务会计在西方发达国家的成功运用,有赖于其成熟的市场经济体系、健全的法律法规体系、高素质的从业人员、超前的理论研究等现实基础,而我国在这些方面明显存在不足和缺陷。针对上面已经分析过的我国法务会计现阶段理论与实践发展上遇到的一些问题,笔者希望可以通过以下这些途径解决。1.积极推动法务会计理论研究鉴于法务会计理论研究的重要性,有必要在学术界开展更为广泛的讨论,以各种学术研讨会、论坛、学术刊物等形式来进行交流,在学术上进行积极的交流碰撞,以达到
16、在学术上大方向上的共识,为法务会计理论在中国发展上的逐渐成熟和达到普遍承认而努力。在开展法务会计理论研究的过程中,会计学界应与法学界加强联系与沟通,在会计界的理论发展过程中广泛吸收法学、逻辑学、税收学等学科的知识。会计理论工作者在研究国外法务会计理论,积极引进国外法务会计的研究成果和实践经验的时候,应该更加注重与中国实际相结合,研究并最终建立起与符合中国的社会主义市场经济发展要求的法务会计理论体系。在理论研究上,我们应该加强各个团体之间的广泛合作,法务会计的开展涉及到诸多机构、部门,而对于实践与理论上的及时沟通、反馈是对理论研究一个很好的检验和补充。对于实务中动态的最新了解,能使法务会计理论研
17、究者随时掌握舞弊的最新动态以及最新的舞弊技术,使其自身能够跟上社会发展前进的步伐,掌握法务会计中的最新技术和信息。对于法务会计理论的研究,我们要一方面加强基本理论的研究,建立完善的法务会计理论体系,借以指导具体技术理论的研究。同时也广泛开展具体技术理论研究,重点放在对检查技术、鉴定技术的开发性研究方面。在对己有经验进行及时总结的基础上,向更深层次的理论创新上发展。2.积极开展法务会计教育首先,鉴于法务会计人才知识的综合性、复合性、跨学科性,国家有关部门应从整体上进行比较合理的规划,尽力开展法务会计专业的本科和研究生教育,建立起我国的法务会计专业本科和研究生教育体系,逐渐完善法务会计学科建设。除
18、了加强会计专业理论和会计模拟实训外,还应全面开设经济法、刑法、民法、证据学、法理学等法律理论课程及法律模拟实训和法律实务实习等法律实践课程,将相关法律知识渗透到有关会计课程中,以培养学生逻辑推理能力、职业判断能力、法庭会计证据的收集和鉴定能力等。其次,我们应该根据业务发展的实际需要,从法务会计职前教育和在职培养两方面入手,不断更新法务会计人员知识体系,着重强调法务会计从业人员培训,提升其业务执行能力。再次,法务会计人员不仅要有良好的执业基础知识和相关经验,还应有更高水平的职业道德要求。在法务人员的执业道德上,着重强调职业胜任能力,合理的职业谨慎,计划、监督和复核,对信息的保密,收费问题等几个方
19、面。3.建立法务会计师资格认定体系完善法务会计师资格认定体系是提高法务会计从业人员基本素质,使之符合行业发展需要的有效途径。根据我国的实际情况,目前可以采用两种方法完善资格认定体系:一种是在现有注册会计师和律师资格认定的基础上,鼓励具有律师资格的人员参加注册会计师的?会计 和?审计 两个科目的考试,对具有注册会计师资格的人员加试相关法律科目,待其取得了合格证之后,连同原资格一起来认定其法务会计师资格,这有利于尽快形成一支法务会计师队伍;另一种方法是以注册会计师资格认定为蓝本,着手准备法务会计师的资格考试工作,建立法务会计师资格认定管理制度,并成立专门的法务会计师协会对其进行指导,通过 5 年左
20、右的时间逐步过渡到规范统一的法务会计师考试及资格认定上来。4.成立法务会计指导性机构法务会计指导性机构是根据法务会计发展需要,不断更新法务会计相关业务操作方法和手段的指导性机构。该机构必须由相关的专业人士构成。建议会计事务所、侦探事务所、律师事务所、警方等共同合作,成立一个专门的法务会计协会,该协会在财政部的指导下,专门从事于法务会计规章会计与审计72?理论研究制度的制定,并定期组织会议,在实践中彼此学习,集思广益,将各地的法务会计发展予以汇总,并制定适合我国国情的法务会计发展的理论框架和法律法规,从而推进我国法务会计的发展。5.建立健全法务会计相关法规制度法务会计强调现代经济秩序的规范,而法
21、务会计本身的建立也同样需要这样一个?秩序,也就是相关的法规制度等。新!会计法的实施,大大推动了法务会计在我国的发展。修订后的新!会计法一个突出的特点就是明确单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,单位负责人应保证财务会计报告真实完整,修订后的(会计法不但没有削弱会计人员的责任,反而是使会计人员的责任体系更加完善,会计人员的法律责任更加明确。!注册会计师法、!公司法、!刑法、!证券法等一系列法律法规为法务会计的发展创造了一个良好的社会环境。但仅仅这样的社会环境还是远远不够的,我们还应该注意加紧建立法务会计标准化组织,这是进行法务会计标准化活动的前提。同时,还应组织人力、物力尽快
22、编纂法务会计引用技术标准。对于法务会计相关法规制度,不但要建立健全各种法律保障体系,而且更要关注已颁布实施的各种法律制度的规范状况和执行力度,并对这种执行结果进行归类量化,认真确认。并且真正从制度层面上引进法务会计诉讼支持业务,只有这样才可能对许多会计信息造假案件的解决产生制度性的效果,从而有效抵制会计信息造假案件的发生,给人们以警示。参考文献:1 郝向华.发展我国法务会计的必要性 J.消费导刊,2010,(01):83-85.2 孙清娟.开展法务会计工作的障碍及对策 J.合作经济与科技,2008,(11):74-75.3 闫淑荣.论现阶段法务会计在我国的发展 J.会计之友,2008,(11)
23、:13-14.4 茅建忠.我国法务会计发展中存在的问题及对策 J.当代经济,2008,(12):111-112.5 贾振国.法务会计理论概况与发展浅析 J.商场现代化,2009,(05):198-200.6 罗鹏.论法务会计发展的问题与对策 J.现代商贸工业,2009,(13):221-223.7 彭刚.论我国法务会计制度的建立和完善 J.中州大学学报,2008,(08):23-25.作者简介:康宽永,金融学硕士,会计师,中国注册会计师、注册税务师,全国企业法律顾问,广州岭南国际企业集团有限公司财务管理部副总经理;研究方向:会计和财务管理理论与实践。(上接第 61 页)界,中央银行进行必要的干
24、预保持汇率在波动区间变动,实现货币政策和汇率政策的协调发展。具体而言,我国可以根据国际储备状况以及价格的定期变化确定人民币的中心汇率,并综合考虑一系列因素,如实际有效汇率,季度国际收支余额的变化,国际储备的充足性与变化趋势,人民币利率水平等。允许人民币币值围绕这一汇率小幅波动。若汇率在允许的范围内波动时,央行对其不进行干预;若汇率波动超出允许范围的上下限时,央行可进行对冲性干预。这样可以弱化央行的干预制度,减少其随意性,更大程度地发挥市场在决定汇率上的基础作用。扩大汇率波动区间后,中央银行应减少市场干预频率,除非当市场汇率由于各种因素的影响,形成趋势性的、较长时期内的低估或者高估,并可能对经济
25、运行产生不利影响时,中央银行才入市干预。参考文献:1 吴念鲁,陈全庚.人民币汇率研究 M.北京:中国金融出版社,2002.2 瓦什.货币理论与政策 M.北京:中国人民大学出版社,1988.3 凯恩斯.货币政策的可选目标 M.3G 电子书网,1923.4 孙立坚.开放经济中的外部冲击效应和汇率安排 M.上海:上海人民出版社,2005.5 人民币汇率形成机制改革问答 J.中国金融,2005,(24).6 曹凤歧.人民币汇率形成机制研究 J.金融研究,2005,(1).7 王爱俭.论现行人民币汇率机制的阶段性与合理性 J.现代财经,2004,(1).8 曹勇.资本项目开放与人民币汇率制度的选择 J.海南金融,2003,(12).9 刘敏,李颖.?三元悖论 与人民币汇率制度改革浅析 J.中国经济金融观察,2008,(6).作者简介:徐志懿,南开大学国际经济与贸易专业学生。