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1、 冶金财会 2 0 0 1年第 1 2期(总第 2 O O期 陈 留平任 永 平 在我国，中小企业的数目最多 并为国家提供 了大量的税收和就业机会 创造和开发了大量的科 技成果 成为社会经济生括中不可缺少的组成部分。中小企业在我国经济发展和社会生活中虽然占有十 分重要的地位但我国在制定会计规范体系的过程 中却很步考虑到中小企业会计核算的特殊性，很少 考虑到它在企业信息需求与大企业和上市公司的差 别。针对这一现状，笔者拟就我国中小企业会计信息 披露制度作一浅探 一、中小企业会计核算的特殊性 中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等 各方面与大企业有着明显的区剐 其经营权与所有 权的分离远不如大
2、金业那么明显。这些特征导致了 中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计 人员的配备等各方面与大企业均有明显差剐 l _ 中小企韭会计信息需求的特殊性 中小企业 的一个明显特征就是所有杈与经营权密切相关。这 些企业财力有限 融资能力低 控制风硷能力不足 面临的持续经营风险较大企业为大。国外资料显示 中小企业是诞生最快、倒闭也最快的企业群体。这就 决定了中小企业会计信息的特点，一是应着眼于企 宣钢是个老企业 随着市场经济的发展，凡是老企 业可能遇到的困难，宣钢都有。首先是离退休职工 多、装备老化、工艺落后 全公司在岗职工3 万人，却 要负担1 5 万名离退休职工的各种费用。由于资金紧 张，生
3、活福利欠账较多，住房十分紧张，目前不步老 职工仍然是“三代同堂”；由于装备老化需要更新，国家又无资金投，不少技改资金要靠职工集资。而职工的工资水平又很低 前几年仅相当于行业重 点企业平均工资的一半左右，还经常不能按时发 放，目前仍欠发职工1 1 个月的工资。在这种情况下，宣钢人宁肯勒紧裤带 手上攒、嘴里省也要集资建 厂搞生产。有的青年职工把准备结婚的钱拿出来 有的退休老职工把养老金拿出来，滴水成海、聚沙 成山，硬是靠职工集资把设备买回来 把厂房建起 来，带来了生产的大发展。就是在这样的困难环境 下，宣钢人不叫苦、不喊冤，一心想的是企业发展。省、部领导一次到一位老职工家慰问，同有什么困 难。职工
4、却说：“个人的困难好办，只要企业搞好了 我们就有希望了。”宣钢扭亏之后，在调整产品结构取得较大进 1 0 展之时，董事长、总经理乔贵祥不仅没有感到轻松，而是意识到肩上的担子更加沉重了。他感慨地说：在国家和省委省政府的支持下，宣钢提前实现了 扭亏目标，调整产品结构也有了较大进展 企业从 濒临破产的边缘拼出一条生存之路，这是一个胜 年 町!但是，对于宣钢幕说，只是万里长征走完了 第一 步，取得的进步和成果也是阶段性的，我们的任务 还十分艰巨、繁重，历史注定我们这一代宣钢人是 吃苦的一代、奉献的一代。宣钢在人世后怎样求生 存、谋发展，如何参与国际国内两大钢铁市场竞争?一是反骄破满追求卓越，继续实施步
5、步紧逼的低成 本战略，创出一片新天地；二是加快淘汰落后、调整 产品结构步伐，用国内外先进适用技术武装和提升 产品质量增强宣钢的竞争实力；三是加快职工技术 素质和综合素质的提升，重点放在抓观念转变和技 术的提高上，只要有了一支高素质的人才趴伍，宣 钢就能永远立于不败之地。我对宣钢充满信心，宣 钢大有希望!(执 笔人：李沛林高林丁德 清张宏)责任 编辑牛葆琦 冶金财会)2 o o 1年第 1 2期 c 总 第 2 0 0期 业内部信息的需求上；二是对中小企业的外部信息 需求 纳税是中小企业会计的主要动机；三是银行通 过会计信息对企业的信贷进行监督 因此银行是这 类企业会计信息的主要需求者 但由于我
6、国商业银 行对小企业的贷款一般都有抵押或担保 从而银行 对这些企业的 会计信鼠的需求程度便会相对较低。2 中小企业会计机构的特殊性。我国的中小企 业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但企业 经营规模不大，经营机构和内部组织机构较简单，没 有太多的管理层次。有的企业会计机构还不合规范，有的独资小企业不设置会计机构，只在有关部门配 备会计人员。即使设置会计机构的o e J l,企业，一般层 次不清、分工不太明确、兼职较多。3 中 1，企业会计人员的特殊性。会计人员的素 质与信息使用者的素质一样 历来是我国进行会计 改革所考虑的重要参数。根据财政部1 9 9 6 年对我国 国有单位4 5 1 万
7、会计人员及县以上集体单位9 9 万会 计人员基本情况的调查 具有高等教育学历的会计 人员只有1 6 8，中等教育学历的会计人员为2 7，而只有初级文化水平的会计人员达到5 6。农村和 乡镇企业、事业单位及其他经济组织会计人员6 5 0 万 会计人员的学历、知识水平、业务能力则更低。P J l,企业由于其发展前景及杜会上得到人们的认知程度 较低以及较差的工作保障使得其对优秀会计人员 的吸引力远不如大企业这也是中小企业会计管理 水平相对比较低的一个重要原因。4 中小企业会计手段的特殊性。我国中小企业 绝大部分仍处在手工会计核算阶段，而大企业会计 电算化的程度已 相当高，且已经发展到由单机核算 为网
8、络核算，由网络核算为在网上发布企业会计报 告的 信息化管 理。中 小企业会计核算的特殊性制约 了中小企业会计核算工作，制约了中小企业会计信 息的披露。二、中小企业会计信息披露的原则 中小企业会计信息的披露与大企业的原则基本 相同，但内涵有其特殊性 中小企业在进行会计信息 披露时应遵循如下原则：1 相关性原则 相关性是指所提供的会计信息 应与决策有关，能影响决策的制定或足以导致改变 决策 一项会计信息是否具有相关性，取决于三个因 素，即 及时性、预测价值和反馈价值。中小企业会计 信息的相关性主要是为了满足企业内部管理的需 要，满足国家征税的需要，满足银行贷款的需要。2 可靠性原则。可靠性是指真实
9、地反映了它所 要反映的实际情况，即会计应当以实际发生的经济 业务为婊据，如实反映其财力状况和经营成果。一项 会计信息是否可靠，应从反映真实性、可核性和中立 性三 个方面衡量 中小企业的会计信息更侧重于真 实性和可核性。3 重要性原则。重要性是指当一项会计信息被 遗漏 或错误地表达时 可能 影响依赖该信 息使用者 的判断。中小企业不直接对外融资，而主要是纳税，因此 根据重要性原则，应当重点披露企业的收人和 所得 而对现金流量来说就不显得十分重要了 4 成奉效益原则 在有些情况下，某些会计信息 可能是有用的 但提供它所花费的代价太大，该信息 是否需要提供 就必须考虑成本效益原则。总之应针 对中小企
10、业会计核算的特殊性进行会计信息披露。三、中小企业会计信息披露的模式 企业会计信息披露的模式有多栏式报告模式、事项报告模式、数据库报告模式、交互式报告模式和 差别报告模式等多种模式，但o e l,企业的会计信息 披露多采用事项报告和差别报告模式 l l“事项”报告模式。会计信息的披露是以财务 报告综合信息形式披露的。综合信息最严重的问题 是阻止使用者按需要来重新编制报表，另外 加工综 合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综 合信息也忽略了使用者的认知方式的差异，为管理 当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间；使信 息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障 碍，还排斥了使用者参与编报的
11、过程。为了解决这些 问题，中小企业可以采用“事项 报告模式进行会计 信息披露。从数据处理角度来看，事项会计以 事项”作为数据处理目 标，经济事项发生之后，通过各业务 处理子系统进数据库，根据各类事项的特征及其 相互问的逻辑关系进行处理，以期达到反映和控制 各种经蒋活动的目的 2差 报告模式 差别报告可以在两个联 上 实施 一个层面是从信息提供者角度，由报告 位为 不同使用者提供内存(或在时间上)有差别的财务报 告。由于信息使用者的信息需求和莸取信息的权力 【途径或方式)各不相同 某些特定使用者已不满足 于连用财务报告了 因此 企业口 有选择地、有重 点地对外披露某些使用者特殊需要的信息 例壹
12、，管 理 局所需要的信息要比债权所需要的信息更为 洋 细和l及时。通过差别报告 企业既可满足特定使用 者的特殊信息需要，又可避免困广泛对外披露而对 企业产生的不利影响。另一个层面是从会计规范角 度 建立有差别的会计信息揭示制度 它实际上是由 一国政府通过有关的准则或法规的规定，对不同规 模或类型的企业在编制与提供财务报表的种娄以及 要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程 度等方面实行有燕别待遇的一种制度。不同规模企 业的信包 使用者对会计信息存在不同要求，有差别 的会计信息揭示制度符合这一要求。近期我国的会 计改革 也正在推行有差别的会计信息揭示制度 四、改进中小企业会计信息披露制度的
13、建议 鉴于目前我目企业会计人员的素质状况和内外 部会计信息使用者对会计信息质量和数量的要求不 同，中小企业的财务报告应有别于大企业的财务报 告模式 1 应编制简略的资产负债表和损益表 对小企 业可 要求提供较为简略的资产负债表和损益表，对中型企业可 要求提供与大企业一样的资产负债 表和较为简略的损益表。从会计的重要性愿则寐看，某项会计信息在会计报表中 是被详尽、充分地披露 还是被简要、粗略地揭示，主要是看其能否满足信息 使用者的需要 是否有年 1i 于人们做出满意的决策 对 小企业要求编制简略的资产负债表和简略的损益 表，在满足小企业会计信息使用者的前提下，使会计 信息的加工与处理有的放矢，也
14、会使企业的会计J 二 作更加有救。对中型企业来说，由于银行融资是其经 营资金的一大来源 因而其对外提供的会计信息除 了 纳税目的 外 还应满足银行进行信贷决策的需 1 2 冶金财会)2 O O 1 年第 1 2期 总第 2 0 0期 要 从发展的观点看、中 企业的会计制度应为其进 A大企业行列做好准备 因此，建议编制与大企业格 式相同的资产负债表，同时鉴于成本效益原，剐 可 编制较为简略的损益表 2 可 不编制现空流量表或编制简式现垒流量 表。对于现食流量表，由于其复杂的编制技术l垃巾小 企业会计人员素质的原因，使得编制现金流量表的 成本远大于其他两张报丧的编制。勉强要求编制此 表，其能使得小
15、企业的会计人员疲于成付填报各种 没有意义的复杂报表 _】苦不堪言因而可以不要求 其编制此报表。对于中型企业而 可以只要求提供 较为简略的现金流量表 将其中的一些项目简化、台 并；对于，些补充资料可 不求提供，以简化编制程 序，降低编制成本，同时也使企业的会计人员禺于擘 握编制方法：3 会计信息的披露臣以历史成奉为主 以历史 成奉为计量属性的传统会计，是在财富分配厢速导 引下面产生的强调信息可靠性的产物=随着市场机 制的不断完善，使企业反映的资产更加符合实际价 值，更加准确地反映企业的盈亏，对企、的部分资 应采用市场价值反映，更能满足管理的需要 4鲁计信息披露应以货币 计量为主 报表式信 息揭示
16、的框槊，要求所有的会计信息都能够数字化，但是，如果会计信息的计量并非只具有单 的属性 信息的揭示也并非只具有单一的】蓐 性和只局限于报 表，那么，必髂会使会计信息的货币计量向非货币计 量延伸 因为在货币化信息之外，还有大量相关而n 有用的非货币化信息存在，如难 准确 货币量化 的企业员工索质、企业组织结构、市场网络、秘密配 方等，则用非货币计量披露。因此 货币计量与非赁 币计量并重的方式，一 定会成为未来会计发展的 一 个方向。5 鲁计信息披露其绝对值信息与相对值信息 应该并重 在某种程度上 相对值表达的信息具有更 强的可比性和能更好地满足会计信息决策的需要 些重要的财务比率，对投资决策评价比
17、 绝对值信 息更加重要。随着中小企业会计信息对决策片 J 途重 要性的加强，相对值信息揭示会计信息的 】法 对 中小企业来说显得更加重要。(下转第 2 1页)冶金财会 2 0 0 1年第 1 2期c 总第 2 0 0期 据、货币资金审计，有健全的结算制度体系。5减少坏账损失。为减少盘业坏账损失的发生 应采取以下措施：【1)加强应收账款基础资料的管 理 建立应收账款档案制度，按一定的标准 对金额 较大的应收账款从赊销原因、时间、合同管理、催收 情况等几方面，建立健全完善的基础资料管理；(2)建立坏账准备金制度。将不能收回的应收账款作为 损失及时计人费用 避免企业虚盈实亏，使报表及时 准确地反映真
18、实的财务状况。6 加强 应收账款的日 常管理 企业应根据市场经 济环境和自 身状况制定合理的收款政策，科学地设计 回收策略 确定如下合理的收账程序和讨债方法：(1)要建立客户档案制度。客户档案包括该客户的工商登 记及开户银行、账号情况 客户地址、电话、法定代表 人、业务联系人情况，双方签订的合同、协议情况，双 方对账情况，对方还款情况 对方对其义务所作出的 各种书面承诺，等等。(2)要设立专司催讨欠款的责任 中心。以收回欠款和控制坏账作为考核绩效标准，在 人员配备、硬件装备和分配政策上给予一定倾斜。(3)要定期向欠款客户发应收账款对账单，定期实地催债 和对账。如果上述措施都不能奏效，则有必要采
19、取法 律行动肘诸仲裁和诉讼，以维护企业利益。四、应收账敦的解庚办法 1时问题进行奎面分析。通过分析作出以下判 断：应收账款的余额总体上来看是否合理，该额度对 盘业的生产经营是否已形成包袱，是否有压缩的需要 与可能、有何依据。在总额分析的基础上，还要对应收 账款的余额按明细科目进行账龄分析。账龄分析是对 应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断 各账户余额的可收回性、计提坏账准备和确定何种措 施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能 性越小 风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采 取高成本高鼓(高保障程度)的清收措施 2 根据账龄结构决定最佳催收方式 正常催收(1 3 个月)、打
20、折回收(3 6 个月)、易货抵款(6 4月一 1 年)、诉讼解决(1 年以上)或其他非常手段【2 年 上)等等都可以在成本效益原则下作为解决呆账的方 法。对于能在3 个月内回款的客户，应列人第一个等 级，可以与其继续发生经济往来。打折回收是以部分 经济利益驱使顾客早日 付款，对于此类顾客，应列人 第二等级，严格限制信用额度，逐步淡化业务往来。对于拖欠贷款6 个月 上的客户，应列人第三等级，加大催收力鏖，执行强制措施，宜采用易货抵款、诉 讼方式和其他非正常手段，而且不管清收结果如何，企业都应该不再与其发生业务往来。总之，在竞争日 益激烈的今天，在扩大销售的同 时，要加强对应收账款的管理 只有及时
21、收回应收账 款，才能提高企业的资金使用效益，促进企业的生产 和发展(作者单位：邯郸钢铁 集团公司财务处)责任 编辑洗敏 芝 (上接 第 l 2酉)6 会计信息披露应沮事后信 息为主。在用户财富分配用途的导向下，传统会计所 提供的信息绝大部分具有事后信息的特征。但在用 户的投资决策用途导向下，要求会计面向未来，提供 更多具有与决策相关的信息。在过去2 O 年中，已经可 以看到这种面向决策、面向未来的发展趋势，如在满 足财富分配用遗所需信息之外增设的现金流量表信 息，在揭示过去盈利基础上增加未来盈利预测的信 息，都说明事前信息揭示的重要性已开始为人们普 遍接受和认识。7 会计信息披露应曼加注重日常信息的揭示。年度会计信息揭示与们的 年成”观念有关。基于 这种理念，在持续经营下，会计信息的揭示便演变成 为会计年度的惯例，以适应人们对年度财富分配的 需要。但随着会计信息决策用途的增强，市场信息的 瞬息万变，年度会计信息的揭示会与投资决策对信 息的及时性要求发生矛盾。而现代信息技术的高度 发达 极大地提高了会计信息的传递速度，同时也使 得信息的生产成本大幅度下降；在现代技术的支持 下，也使得会计信息的日 常揭示成为可能。因此，注 重日 常会计信息的揭示，更加有利于中小企业及时 地作出决策。(作者单位：江苏大学)责任鳊辑赵 兆仁 2 1