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1、汕头大学学报人文社会科学版(第2 4卷2 0 0 8年)论中国税法体系的法治模式构建阮兴文(云南行政学院法学部,云南昆明6 5 0 1 1 1)摘要:税法体系是指由不同形式的税法规范所构成的有机联系的统一体,税法形式及其相互间有机联系的方式是税法体系的基本内容。税收法定主义回答了税收的必要性和正当性,成为税收法治建设的基本原则。面对目前中国税收法律体系存在的制度性缺陷,中国特色社会主义税法体系应成为税收法治模式构建的必然选择。关键词:税法体系;税收法定主义;制度性缺陷;公共需要论;法治模式中图分类号:D 9 2 2.2 2文献标识码:A文章编号:1 0 0 1-4 2 2 5(2 0 0 8)
2、0 3-0 0 6 2-0 4收稿日期:2 0 0 7-1 1-0 5作者简介:阮兴文(1 9 7 4-),男,云南昆明人,云南行政学院副教授。一、中国税法体系概述(一)税法体系的涵义税法体系是指由不同形式的税法规范所构成的有机联系的统一整体,税法形式及其相互间有机联系的方式是税法体系的基本内容。通常把中国现行税法体系简单地划分为税收实体法体系和税收程序法体系两大部分。中国税法体系是中国社会主义市场经济法律体系的有机组成部分。中国税法体系的基本内容有:1.税法的表现形式;2.税法形式的权限,即税法事项规定的具体内容和事项;3.税法形式的地位及相互关系,即在所有税收法律规范中,谁占主导地位,谁处
3、于辅助的和次要的位置。(二)中国税法体系基本构成1.税收立法权限体制构成。中国税法体系是由中国现行的“一元、二级、三层次、四分支、多主体”1的税收立法权限体制所决定的,是一个由宪法性规范、各种单行税收法律、法规和规章构成的综合体,是在原有税制基础上,经过1 9 9 4年工商税制改革逐渐完善形成的。所谓“一元”是指依法享有税收立法权的各级人大及其常委会是唯一的税收立法机关。“二级”是指税收立法权由中央和地方两级立法主体行使。“三层次”是指立法权限在每一级又分为三个层次,中央一级的三层次是指全国人大及其常委会、国务院和财政部、国家税务总局及海关总署;地方一级的三层次是指省、自治区、直辖市的人大及其
4、常委会、省、自治区、直辖市人民政府、省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府。“四分支”是指中央税收立法权在地方派生出省级地方税收立法权、民族自治地方税收立法权、经济特区地方税收立法权和特别行政区地方税收立法权四大分支。“多主体”,即从上述税收立法权限的划分和配置可以看出它是多主体、多样性的。2.税法形式体系。现行税法体系中,税收实体法是其基本组成部分,它由2 5个税种(遗产和赠与税未立法开征)的法律、法规构成。(1)税收宪法规范。我国 宪法 第5 6条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”(2)税收法律。税收法律共有5部:农业税条例(2 0 0 6年1月1日
5、停止施行);外商投资企业和外国企业所得税法(2 0 0 8年1月1日停止施行);税收征收管理法;个人所得税法;企业所得税法(自2 0 0 8年1月1日起施行)。汕头大学学报(人文社会科学版)第2 4卷第3期S H A N T O UU N I V E R S I T YJ O U R N A L(H U MA N I T I E S&S O C I A LS C I E N C E SB I MO N T H L Y)V o l.2 4.N o.32 0 0 8(3)税法授权决定。1 9 8 4年,全国人大常委会曾授权国务院在改革工商税制进程中“拟定有关税收条例,以草案形式发布试行,再根据试行
6、的经验加以修订,提请全国人民代表大会常务委员会审议”。1 9 8 5年全国人大通过 关于授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定。(4)税收行政法规。主要有 增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例、城市维护建设税暂行条例、企业所得税暂行条例(2 0 0 8年1月1日停止施行)、房产税暂行条例、契税暂行条例、资源税暂行条例、城镇土地使用税暂行条例、土地增值税暂行条例、耕地占用税暂行条例、印花税暂行条例、车船使用税暂行条例、屠宰税暂行条例、筵席税暂行条例、海关进出口关税条例等3 0多个,并根据这些条例规定开征了1 9个税种,包括关税在内。此外,国务院根据法律的
7、授权,对前文所述相关税法也制定了实施条例。(5)税收地方性法规。集中表现为全国人大授权经济特区制定的仅仅在经济特区范围内适用的经济特区税收地方性法规。(6)税收规章。税收规章主要是由财政部、国家税务总局颁布的关于税收行政法规的实施细则以及税法的行政解释。实施细则主要包括企业所得税、增值税、消费税、营业税、资源税等暂行条例的实施细则。税法的行政解释主要有消费税征收范围解释、营业税税目注释、增值税、资源税若干具体问题规定等9 0多个。(三)中国税法体系呈现的主要特征1.宪法性规范极其简单。涉及到税收立法的宪法性规范只有一条,寥寥1 9个字,在世界税收宪政史中也算得上是凤毛麟角。2.税收法律极少。全
8、国人大及其常委会制定的税收法律只有5部,只占全部税收立法的1 0%左右,远远低于其他国家的税收法律。3.行政法规过多。税收行政法规占全部税收立法的近8 0%,且暂行时间过长,目前绝大多数税收都是通过暂行条例进行规范的。4.地方性税收立法几乎空白。要不是全国人大曾授权经济特区制定地方性法规外,地方性税收立法将成为空白。二、税收法定主义的借鉴价值(一)税收法定主义的基本含义税收法定主义是指,征税主体征税必须依且仅依法律的规定;纳税主体依且仅依法律的规定纳税。“有税必须有法、未经立法不得征税,被认为是税收法定原则的经典表述。”2这里的“法”是指狭义之法,即议会或国会制定之法,在我国是指全国人大及其常
9、委会制定的法律。税收法定主义的具体内容可归纳为:1.税收要素法定原则;2.税收要素确定原则;3.税收程序法定原则。(二)国外立法与实践1.英美法系国家。税收法定主义肇始于英国。1 2 1 5年 英国大宪章 规定:“一切盾金或援助金,如不基于朕之王国的一般评议会的决定,则在朕之王国内不允许课税。”31 6 2 9年 权利请愿书 规定:“没有议会的一致同意,任何个人不得被迫给予或出让礼品、贷款、捐助、税金或类似的负担。”41 6 8 9年 权利法案 也重申:“国王不经国会同意而任意征税,即为非法。”美国宪法 第一条亦也规定:“一切征税议案应首先在众议院提出,但参议院得以处理其他议案的方式,表示赞同
10、或提出修正案。”“国会有权赋课并征收税收,进口关税,国产税和包括关税与国产税在内的其他税收。”2.大陆法系国家。法国宪法 第3 4条规定:“征税必须以法律规定。”日本国宪法 第8 4条规定:“课征税收及变更现行的税收,必须依法律或依法律确定的条件。”5(三)对我国之借鉴价值1.无论是英美法系国家还是大陆法系国家,税收法定主义都写进了根本大法宪法或宪法性文件,受到普遍重视和信奉。我国早就提出要依法治国、建设社会主义法治国家,因此,税收法定主义必然应该成为我国税收法治的基本原则,并写入根本大法。税收法定主义本身就是依法治国基本原则的重要内容之一,正如日本著名税法学家金子宏教授所说:“税收法定主义在
11、近代法治主义的确立上,起到了先导的和核心的作用。”5相信这一原则在中国实现依法治国进程中也将起着同样的先导和核心作用。2.无论是英美法系国家还是大陆法系国家,阮兴文论中国税法体系的法治模式构建第3期6 3汕头大学学报人文社会科学版(第2 4卷2 0 0 8年)税收法定主义都是以限制和制约政府征税权和保护纳税人财产权为根本价值趋向的。因此,税收法定主义应当成为我国税收法治的最重要基本原则,成为有效制约政府征收权、税外大量乱收费和充分保护纳税人合法权益的根本之策。3.税收法定主义根植于“公共需要论”和“交换说”,以“社会契约”和“个人本位”为思想根源,是从人人都不可或缺的需要的角度来认识税收本质的
12、6。正如法国著名启蒙思想家孟德斯鸠所言:“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分,以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产。”7这些理论和思想虽与中国国情不完全一致,但其所倡导的平等、尊重个人权利和制约权力等思想精华却是值得借鉴的。三、中国税法体系的制度性批判中国税法体系在保障国家财政收入、加强税收法治等方面提供了基本法律依据,发挥了重要作用。但是,随着税法理论研究的不断深入和税法实践工作的不断丰富,形成于计划经济向市场经济转轨时期的中国税法体系暴露出了与社会主义市场经济发展不相适应的制度性缺陷,税收的正当性不断受到质疑。(一)税收依据理论存在重大误区建立在传统“国家分配论”税收依据理
13、论基础上的中国税收立法,导致了中国纳税人权利义务观走向“应尽义务论”的重大误区8。“国家分配论”认为,“所谓赋税就是政府不付任何报酬而向居民取得的东西”,以此为理论依据的税收被定义为“国家以其政治权力为依托而进行的无偿性分配”。税收的“三性”(强制性、无偿性、固定性)被过分地强调,国家成为只享有征税权力而无须承担任何代价的权利主体,公民成为担负纳税义务而无权索取任何回报的义务主体,直接影响了纳税人行使权利的积极意识和政府课税中对纳税人权利的应有尊重,导致“应尽义务论”在中国税法理论界和实务界盛行。这也是导致权力腐败、政府官僚主义的直接经济根源。(二)税收立法缺乏根本法依据和基本原则我国 宪法
14、关于税收的立法规定过于简单和粗糙,涉及到税收的条款只有1个,而且是一个义务性规范,无相应权利性规范。这与我国人民当家作主的国体极不相称。宪法 对税法最为重要的基本原则“税收法定主义”未做规定,使中国税收立法和实践缺乏具有权威性的根本法依据和根本指导思想。(三)“空白授权”导致国家税收立法权丧失1 9 8 4年和1 9 8 5年全国人大及其常委会的两次“空白授权”立法,导致了中国税法体系畸形发展。全国人大及其常委会在事实上放弃税收立法权的不负责任做法,导致国务院利用行政权力剥夺地方税收立法权,侵蚀了国家税收立法权。行政机关享有如此之大的税收立法权不符合法治税收理念,在世界税收立法和实践史上也是罕
15、见的。更让人担忧的是,国务院又把“空白授权”再次“转授予”财政部或国家税务总局。(四)税收基本法空缺税收基本法作为统帅各单行税收法律、法规的母法,其制定对于中国税制改革的深化、税收立法的完善和税收司法的加强将起到重要的推动和保障作用。目前税收基本法的缺位,也是造成税法体系畸形发展的一个重要原因。(五)分税制立法不尽完善1 9 9 4年我国财税体制改革虽确立了分税制的基本框架,但几年来的实践表明,中国分税制立法尚有许多亟待解决的问题:1.政府职能并未完全适应市场经济体制,各级政府事权不清;政府之间互相扯皮,有利的事争着管,无利的事没人问。2.在统一税法、集中税权时,忽视授予地方税收立法权;没有地
16、方税收立法权、缺少地方税收来源的地方政府于是大开乱收费之门,“不吃皇粮吃杂粮”。3.原有地区间财政分配格局尚未打破,缺乏转移支付的法律规范,随意性很大。4.中央、地方税划分不尽合理,宏观调控难于实现。5.税收司法保障体系不健全,加之税务争议的复杂性,司法队伍现状难于满足现实税务诉讼的实际需要。(六)行政法规征税缺乏正当性我国目前绝大多数税收是依据国务院暂行条例开征的,政府集决策权、执行权和监督权于一身,缺乏正当性具有的中立性、对等性、公开性、开6 4放性、稳定性等特质9,根本违反税收法定主义基本原则和“无代表则无税”的征税价值理念,不利于纳税人缴税意识的养成和公共财政的建立。四、中国税法体系法
17、治模式构建针对中国现行税法体系存在的制度性缺陷,应根据党的十六届三中全会确定的“简税制、宽税基、低税率、严征管”指导思想,构建中国特色的社会主义税法体系。(一)改良传统税收依据理论合理借鉴“交换说”和“公共需要论”的合理因素,改良“国家分配论”和“国家意志论”税收依据理论,重新认识中国社会主义税收的公共需求论本质,为确立和引进税收法定主义奠定坚实理论基础,也为切实平衡征纳双方权利义务、提高中国纳税人权利意识和从根本上治理乱收费及实现依法治税根本目标提供制度保障,从而建立起符合中国国情的公共财政。(二)确立税收法定主义及时把“税收法定主义”写进我国 宪法,使税收立法、执法、司法、守法和研究都有根
18、本依据和保障,不断丰富和完善中国依法治国的内涵,而且也与世界依法(国会或议会制定之法)治税发展趋势相一致。(三)强化人大税收立法全国人大及其常委会应确实代表最广大人民的根本利益,确实履行好 宪法 赋予自己的庄严职责立法权和监督权,严格按照 宪法 和 立法法 有关授权立法的明文规定,不仅严格授权范围、期限,而且加强对授权立法的审议和监督,并及时把实践中已经成熟的税收行政法规上升为国家税收法律,避免行政法规越权。国务院也应严格按照 立法法 规定制定税收行政法规,自觉守法,并下放税权,使地方税收立法得到加强和完善,减少和避免地方政府为了满足日益膨胀的财政需要而税外乱收费。(四)制定税收基本法尽快制定
19、一部与中国社会主义市场经济发展相适应和配套的税收基本法,为中国税制改革的深化、税收立法的统一和完善及税收司法的加强起到确实的推动和保障作用。(五)完善分税制立法完善现行分税制立法,构建在分税制财政体制法统帅下的税收基本法、财政收入划分法、国债法和转移支付法及与预算法配套的法律、法规,通过加强和完善立法使各级政府的事权更加明确具体。(六)制定统一社会保障税法根据全面建设小康社会要求,结合目前社会保障实践,制定全国统一的社会保障税法,实行全国统一征收、管理、经营和支付,实现公平分配,提供安全、可靠和全面的社会保障,真正实现社会保障的法治化。通过上述多方面的不断完善和发展,在中国逐步形成以 宪法 为
20、根本依据,以税收法定主义为基本原则,以税收基本法为统帅,以税收法律为主体、以税收法规为补充的符合中国特色社会主义市场经济的税收法律体系,为在中国实现依法治税和最终实现依法治国提供根本的法律制度保障。1刘剑文.税法专题研究M.北京:北京大学出版社,2 0 0 2:1 2 6-1 2 8.2饶方.论税收法定主义原则J.税法研究,1 9 9 7(1):1 7.3刘隆亨.以法治税简论M.北京:北京大学出版社,1 9 8 9:1 5 2.4许善达.中国税收法制论M.北京:中国税务出版社,1 9 9 7:3 3 1.5 日 金子宏.日本税法原理M.刘多田,等译.北京:中国财政经济出版社,1 9 8 9:4
21、 8-4 9.6甘功仁.纳税人权利专论M.北京:中国广播电视出版社,2 0 0 3:1 1-2 6.7 法 孟德斯鸠.论法的精神(上册)M.张雁深译.北京:商务印书馆,1 9 6 1:2 1 3.8刘剑文,丁一.走出我国纳税人权利义务观的误区N.中国税务报,2 0 0 1-0 8-1 0(理论版).9德克劳斯F勒尔.程序正义:导论与纲要M.郑永流.法哲学与法社会学论丛(第一辑).北京:中国政法大学出版社,2 0 0 1:3 1 0.参考文献:(责任编辑:佟群英)阮兴文论中国税法体系的法治模式构建第3期6 5t h e o r y.I t n o t o n l yh a sm a d et r
22、 a d i t i o n a l o n t o l o g y,e p i s t e m o l o g ya n dm e t h o d o l o g yr e c e i v em o r es y s t e m a t i ca n dt h o r o u g hr e s e a r c h,b u t a l s oe s t a b l i s h n e w p h i l o s o p h i c a ls u b j e c t:a x i o l o g y p h i l o s o p h y.T h e e s t a b l i s h m e n
23、 to fa x i o l o g y p h i l o s o p h y i sn o to n l y t h e p i o n e e r i n g o fp h i l o s o p h i c a l f i e l d,b u t a l s oo f f e r sG e r m a na n dWe s t e r nl i t e r a l t h o u g h t sn e wp h i l o s o p h i c a l v i s i o na n dt h i n k i n gm e a n s.K e yw o r d s:N e o-K a
24、n t i a n i s m;a x i o l o g yp h i l o s o p h y;l i t e r a l t h o u g h t sA T e x t u a l G a meb e t w e e nR e a l i t ya n dF i c t i o n:O nt h eP o s t mo d e r n i s mC h a r a c t e r i s t i c si nN a b o k o vsD e s p a i rM E N GZ h u-h u a n(G u a n g d o n gF o o da n dD r u gV o c
25、 a t i o n a l C o l l e g e,G u a n g z h o u,G u a n g d o n g5 1 0 5 2 0)A b s t r a c t:T h i sp a p e rs t u d i e st h ep o s t m o d e r n i s m c h a r a c t e r i s t i c so fN a b o k o vsD e s p a i r,s u c ha st h ed e c o n s t r u c t i o no fn o v e lss t r u c t u r e,t h ed i s c u
26、s s i o no f h o wt ow r i t ean o v e l a n ds oo n.N a b o k o vsD e s p a i ri sf u l l o f f i c t i o nw h i c hi sa l l a r o u n do n ea n dt h es a m eb u t r e a l l yi m p o r t a n t t h e m e.N a b o k o vsD e s p a i ri sap o s t m o d e r n i s m t e x t u a l g a m eb e t w e e nr e a
27、 l i t ya n df i c t i o n.K e yw o r d s:N a b o k o v;D e s p a i r;p o s t m o d e r n i s m;r e a l i t y;f i c t i o nO nt h eP r i n c i p l e sf o rE n g l i s hT r a d e ma r k sN a mi n go fC h i n e s eC o mmo d i t i e sZ H U A N GY a n(G u a n g d o n gP o l y t e c h n i cN o r m a l U
28、n i v e r s i t y,G u a n g z h o u,G u a n g d o n g5 1 0 6 6 5)A b s t r a c t:T h i sp a p e r,a f t e rad i s c u s s i o no nt h es t r u c t u r e sa n dc l a s s i f i c a t i o no f E n g l i s ht r a d e m a r k s,f o c u s e so nt h ep r i n c i p l e sf o rE n g l i s ht r a d e m a r k s
29、n a m i n go f C h i n e s ec o m m o d i t i e sf r o m t h el i n g u i s t i c,c u l t u r a l a n dp s y c h o l o g i c a l p e r s p e c t i v e s.P l e n t yo f e x a m p l e sa r eg i v e nt os u p p o r t t h ei d e a s.K e yw o r d s:C h i n e s ec o m m o d i t y;t r a d e m a r k;l i n g
30、 u i s t i c;c u l t u r a l;p s y c h o l o g i c a lA nE mp i r i c a l S t u d yo nI n v e n t o r yMa n a g e me n to fS u p p l yC h a i na n dE n t e r p r i s eP e r f o r ma n c ef r o m H o u s e h o l dA p p l i a n c eI n d u s t r yi nC h i n a:B a s e do nP u b l i c-l i s t e dC o mp a
31、 n i e sD a t af r o m 2 0 0 1t o2 0 0 6H U A N GY a-f e n g,Z H A OQ u a n-w u(B u s i n e s sS c h o o l o f S h a n t o uU n i v e r s i t y,S h a n t o u,G u a n g d o n g,5 1 5 0 6 3)A b s t r a c t:2 7p u b l i c-l i s t e dC o m p a n i e sw e r es e l e c t e df r o m t h eH o u s e h o l dA
32、 p p l i a n c eI n d u s t r yi nC h i n a.P a n e lD a t aa n a l y s i sm e t h o dw a su s e dt ot h o r o u g h l ya n a l y z et h ef a c t o r so f t h es u p p l yc h a i ni n v e n t o r ym a n a g e m e n t i nh o u s e h o l da p p l i a n c ei n d u s t r yf r o m 2 0 0 1t o2 0 0 6a n dh
33、 o wt h ei n v e n t o r ym a n a g e m e n t i n f l u e n c e dt h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e.T h er e s u l t r e v e a l e dt h a t t h et o t a l i n v e n t o r yt u r n o v e r,r a wm a t e r i a li n v e n t o r yt u r n o v e ra n df i n i s h e dg o o d si n v e n t o r yt u
34、 r n o v e ra r en e g a t i v e l ya s s o c i a t e dw i t hg r o s sm a r g i n,t h er a t i oo fi n v e n t o r yt ot o t a la s s e ta n dl e a dt i m e.A n dt h et o t a li n v e n t o r yt u r n o v e ra n dt h ef i n i s h e dg o o d si n v e n t o r yt u r n o v e ra r ea c c e l e r a t e
35、dw i t ht h ee n l a r g e m e n to fe n t e r p r i s es c a l e.Wea l s of o u n dt h a tt h et o t a li n v e n t o r yt u r n o v e ri sn e g a t i v ew i t ht h eq u a n t i t yo ft o p5r e t a i l e r st ot o t a ls a l e sq u a n t i t y;a n dp o s i t i v ew i t ht h eq u a n t i t yo ft o p
36、5s u p p l i e r st ot o t a lp u r c h a s i n gq u a n t i t y;b u tt h er a wm a t e r i a li n v e n t o r yt u r n o v e ri sn e g a t i v ew i t ht o p5s u p p l i e r st ot o t a l p u r c h a s i n gq u a n t i t y.A f t e rt h a t,t h eR O Ai sp o s i t i v ew i t ht o t a l i n v e n t o r
37、 yt u r n o v e r,r a wm a t e r i a l i n v e n t o r yt u r n o v e ra n df i n i s h e dg o o d si n v e n t o r yt u r n o v e r;a n dw h e nt h er a t i oo ft o p5s u p p l i e r st ot o t a lp u r c h a s i n gq u a n t i t yi sh i g h,t h eR O A i sl o w;b u tw h e nt h er a t i oo f t o p5r
38、e t a i l e r st ot o t a l s a l e sq u a n t i t yi sh i g h,t h eR O Ai sh i g h.K e yw o r d s:i n v e n t o r yt u r n o v e r;g r o s sm a r g i n;s u p p l yc h a i np a r t n e r s h i p;R O AA nI n v e s t i g a t i o no ft h eI s s u eo fR u r a l Wo me nsR i g h to fL a n dS H A N GC h u
39、n-r o n g(S c h o o l o f E c o n o m i cM a n a g e m e n t,S o u t hC h i n aA g r i c u l t u r a l U n i v e r s i t y,G u a n g z h o u,G u a n g d o n g5 1 0 6 4 2)A b s t r a c t:Wo m e nsr i g h t o f l a n di sat h o r n yi s s u eo f t h ec o u n t r y s i d e.I t e x i s t si nt h r e el
40、e v e l so f m a c r oi n s t i t u t i o n a l s t r a t e g i e s,v i l l a g ea n di n d i v i d u a lw o m e n.A tp r e s e n t,t h er u r a lc o l l e c t i v eo w n e r s h i p,t h es y s t e m o ff a m i l ym a n a g e m e n ta n dt h el o n gt e r m p o l i c i e so fl a n dr e n t i n gr i
41、g h t sc o n t a i nt h ei n t e r n a ll o g i cf r o m w h i c ht h ei s s u eo fw o m e nsl a n dr i g h to r i g i n a t e d.T h ec o n f i g u r a t i o no fl a n dr e s o u r c e sw i t h i nv i l l a g ea n dt h en o n-a g r i c u l t u r a ld e v e l o p m e n ti n f l u e n c e dt h ew o m
42、e nsr i g h to fl a n d.I nt h ed e v e l o p e da r e a sw h e r ef a r m e r sr e l ym o r eo nt h el a n dm a n a g e m e n tf o rr e v e n u e,t h ep r o b l e m o fw o m e nsr i g h to fl a n di sr e l a t i v e l ys e v e r e.Wo m e nsm a r r i a g es t a t u sd e t e r m i n e st h ei n d i v
43、 i d u a l d i f f e r e n c e so f t h es i t u a t i o n so fw o m e nsr i g h to fl a n d.M u l t i p l ec h a n n e l ss h o u l db eo p e n e dt op r o t e c tw o m e nsr i g h t o f l a n d.K e yw o r d s:r u r a l w o m e n;r i g h t o f l a n dO nL e g a l A d mi n i s t r a t i o nMo d u l
44、eE s t a b l i s h me n to fC h i n a sT a xL a w S y s t e mR U A NX i n g-w e n(Y u n n a na d m i n i s t r a t i o ni n s t i t u t el a we d u c a t i o nm i n i s t r y,K u n m i n g,Y u n n a n6 5 0 1 1 1)A b s t r a c t:T h et a xl a w s y s t e m r e f e r st ot h eu n i f i e dw h o l eo f
45、o r g a n i cc o n n e c t i o n sw h i c hi sc o n s t i t u t e db yt h et a xl a w s t a n d a r d so fd i f f e r e n tf o r m s.T h ef o r m so ft a xl a wa n dt h ew a yo ft h e i rm u t u a lo r g a n i cc o n n e c t i o n sa r et h eb a s i cc o n t e n to ft h et a xl a ws y s t e m.T h et
46、 a xr e v e n u el e g a lp r i n c i p l er e s p o n d st ot h en e c e s s i t ya n dt h ev a l i d i t yo ft h et a xr e v e n u e,a n da c t sa st h eb a s i cp r i n c i p l eo ft a xl a wc o n s t r u c t i o n.F a c i n gi n s t i t u t i o n a l f l a wo f t h ep r e s e n t l e g a l f r a
47、 m e w o r ko f t h eC h i n e s et a xr e v e n u e,t h es o c i a l i s m t a xl a ws y s t e m w i t ht h eC h i n e s ec h a r a c t e r i s t i cs h o u l db e c o m et h en e c e s s a r yc h o i c ef o rt h ec o n s t r u c t i o np a t t e r no f t h et a xr e v e n u el a w.K e yw o r d s:t a xl a ws y s t e m;t a xr e v e n u el e g a l p r i n c i p l e;i n s t i t u t i o n a l f l a w;p u b l i cn e e dt h e o r y;g o v e r n m e n t b yl a wp a t t e r nA b s t r a c t sa n dK e yWo r d so f M a j o rA r t i c l e s N o.39 5