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1、幺冶电机厂布限仫司的技术经济与管理研究2 0 0 6 年第3 期T 幻l H l o e c o n o l l l i c s&盹啪删tR e s e a r c hN 0 32 0 0 6雨部审针 镁式上海大世界(集团)公司副总经理胡曾荣强化企业的内部审计，建立完善的企业内部控制制度，已成为建立现代企业制度不可或缺的重要组成部分。据调查，目前不少企业由于没能在资产、资金、资源及整个运行体系中建立一套行之有效的内审机制，造成管理不科学，制度执行规范不严谨，资产减值的风险度很高，企业的经营成果得不到保障。因而使许多原本资产质量尚好的国有企业，因为管理上的“软肋”，经过几年折腾，失去竞争优势。上
2、海电气集团上海电机厂有限公司(下简称s D 公司)，经过几年的探索和实践，创建了一套有效的“内审”模式。1S D 公司内部审计组织体系s D 公司是一家大型国有企业集团，是中国及亚洲最大的电站设备制造企业之一。s D 公司采用了扁平化的组织体系，即十部二室、十大分厂，现有员工43 0 0 人，资产总规模2 3亿元，2 0 0 5 年产值1 7 5 亿元，实现利税达3 7 亿元。产品销往全国2 0 个省市，世界2 0 多个国家和地区。改革开放以来，特别是公司资产重组以后，公司建立了规范的法人治理结构，公司章程规定：“内部审计作为在管理层下设立的一种管理职能，是公司内部约束机制的重要组成部分，为总
3、经理更好履行其职责提供相应的保证”。公司在2 0 0 3 年建立了符合企业运营要求的内部审计组织体系，内部审计活动已覆盖公司的大部分业务领域。公司总部共设立了十一个综合部门(即总经理办公室、监察审计室、商务部、财务部、技术部、制造部、采购供应部、质保部、人力资源部、信息管理部、生产保障部)，公司将审计部门独立出来，由总经理直接领导，除在公司总部设有监察审计室外，在各分厂内也设有内审机构与人员，公司有专职内审人员3 4 人，形成公司管理层直接领导下的二级审计网络体系(可用图示，图略)，公司两级内部审计部门负责对同级及其所属单位的经营管理活动实施审计，每年要完成审计项目1 0 0 多项，其中主要内
4、容为经营管理审计，范围主要包括内部运营与控制的管理领域。近三年来，公司通过加强内部审计，直接增加经济效益近千万元，提高了企业整体的经济效益，2 0 0 3 年完成产值7 6 亿元，创利税30 0 1 万元；2 0 0 4 年完成产值1 4 5 亿元，创利税2 0 l 亿元；2 0 0 5 年已完成产值1 7 5 亿元，创利税3 7 亿元。同时也发现与及时处理了偏离组织经营目标、内控制度不健全与执行上的负偏差行为，以及财会方面的弄虚作假与违规违纪行为。为公司的管理者提供了大量有关公司运营情况的信息和建议。2建立具有s D 公司特点的内审模式通过几年的实践，公司逐步建立了以企业经济效益为目标，以四
5、大监控系统为实现形式，以三大观念为核心思想，纳入目标管理体系，采用局域网全程电子计算机审计的现代化手段，科学、规范、高效的内部审计运行模式。2 1以“提高经济效益，为企业创造价值”为目标，提升企业内审的决策服务功能s D 公司重组前也曾有审计部门，但是从属于财务部门，审计的主要任务就是查证与核准。重组后他们提升了内审机构的地位与功能，确定的指导思想是，以提高经济效益为企业创造更多价值为目标，全方位、全时段地为企业提供审计服务。公司管理层授予内审部门最高的监管权力，让内审人员直接参与公司的董事会决策，凡是重大的投资决策，风险决策与重大经济活动的决策都请内审机构参加。并由他们与企管部门作者简介：胡
6、曾荣，(1 9 5 2，2 _-)，浙江宁波人，工商管理硕士学位。曾担任大型国有企业团委与分厂负责人，后调入大型文化娱1 乐集团，任行政财务部经理、实业公司与房产公司总经理等职，现任上海大世界集团公司副总经理。作者从事企业管理工作近3 0 年。曾先后主持与参与过公司企业的改制与转制工作，著有专题管理论文现代企业制度下人力资源的定位与研究、提高企业竞争力的途径、对企业用人哲学的一点反思等。上海电机厂有限公司是作者早年工作过的单位，近期因工作需要，赴该公司作企业内审的专题调查。1 3 万方数据共同拿出测试报告。如2 0 0 3 年公司是否参股D Q 股份有限公司(上市公司)的提案，公司管理层对这样
7、的投资意见不统一，公司就责成审计部门先拿出内审意见，审计部门随即进行事先预测，收集数据，对该公司的财务状况，经营状况有了了解，并实地考察，与同类企业进行对比审计，通过审计的这些基本程序，在摸清对方家底与本单位投资意向及期望值的基础上，进行了分析测评与推断，最后拿出了他们的审计建议。即“有条件的限量参股方案。”公司采纳后取得实效，不仅使公司提升了品牌效应，加强了技术装备，同年也收到了不菲的投资回报。这一举三得的效果为企业创造了实实在在的价值，其中内审的作用与功能不可低估。领导决策之后，如何有效地执行决策，企业内部审计能不能在其中发挥作用呢?2 0 0 4 年，公司开展双增双节活动，要求下属1 0
8、 家分厂都要积极参加，但公司总部又担心基层会“走过场”，公司就把推动“双增双节”任务交给审计部门牵头完成，内审人员从方案设计，到过程控制，将各类审计指标分类明示，跟踪考核。同时积极帮助协调各单位提出的困难与要求，与各子公司的领导共同分析形势，研究对策，制定挖潜措施，由于审计部门地位超脱，职责特殊，同时又对基层的情况比较熟悉，因此，无论是上级反应，还是基层反馈，各子公司的双增双节活动搞得有活力，有生气，有实效，参与面与经济效益都非常可观，据统计，为企业增加了经济效益30 0 0 多万元。2 2以四大监控系统为主要实现形式。充分发挥企业内审在内部控制系统的“再控制”作用s D 公司为了确保企业目标
9、的实现，从2 0 0 3 年起就逐步建立了一系列的企业内部控制系统，其中特别对企业影响较大的销售与收款系统，生产运行系统，基建工程项目系统，购货与付款循环系统，进行了重点的监控，并在监控中突出了审计的作用，公司的具体做法是：销售与收款系统。s D 公司内审人员对这个系统的监控倾注了很大的精力，公司总部的审计部门对整个集团的营收业务的内控制度做出评价，确定其有效性程度和薄弱环节，同时确定重点审查的范围和数量。主营业务收入是内控中的重要指标系统，需重点控制的部分，他们就把审计目标确定为收支的内容、数额是否合理、正确、完整，确定为产品退回，销售折扣与折让的处理是否适当，会计的处理是否正确、合规与恰当
10、上，他们在进入审计程序后，曾发现公司商务部与中型电机分厂虚计销售成本，同时，收款方式选用不当造成坏账，他们及时地反馈信息给管理层，管理层根据审计报告，责成此失控点环节的责任部门与个人，纠正错误，调整账目，避免了收入循环中的错报风险。公司审计部门在整个审计程序中，主要抓了应收账款的账龄这个环节，通过编制应收账款分析表，分析应收账款的账1 4 龄，并用“函证”的方法来查实应收账款账户余额的真实性、正确性，发现被审部门及相关人员在销售业务中发生的差错和弄虚作假、营私舞弊行为，查阅财务部的相关资料表明，经过账龄的核查与内审，促进了整个公司资金的及时回笼，同时，也发现了两起营私舞弊的受贿案件。生产运行系
11、统。这是企业组织运行中的主要控制系统，s D 公司先后制定产品的生产计划，生产制造，产成品成本核算，存货盘存的控制制度，公司审计部门除了对各控制制度进行测试，对整个生产循环运行系统进行评价外，根据平时收集的各种数据与证据，做出了专业分析与职业判断，在审计实务中，审计部曾对线圈分厂制造成本控制点进行重点审计，分析比较当年度与上一年度生产制造成本总额，以及本年度各月份的成本金额，发现2 0 0 4 年比2 0 0 3 年的成本总额上升很多，并且其中下半年各月份的成本金额又逐月上升，他们通过成本明细表的审核查证，发现是“铜线”的原材料价格逐月上升造成的，因而及时将信息反馈到销售系统，并根据原材料涨价
12、的市场趋势，提出了审计建议，由于数据确切、真实、及时。为公司调整有关产品价格提供了有力的证据，确保了公司的销售利润。基建工程项目系统。基建工程项目系统也是企业管理风险度较高的子系统，它的特点是规模大，耗用资金量最多，它要求管理者要有较高的项目管理水平，否则；一旦失败，将给企业带来巨大的损失。而由于一般的工程项目工期长，涉及面广，工程项目的质量要求高，技术高度综合，工艺复杂，制约工程项目的环境因素也多，这些都给工程项目管理带来很大的难度，鉴于基建工程项目对企业的影响巨大，因此s D 公司管理层明智地加强内部控制系统，并强化内部审计，实现控制目标。公司内审人员把控制的内容目标定为：(1)保证工程项
13、目立项的合法性(指的是要符合国家的政策)；(2)保证工程项目立项的合理性(指的是要保证基建项目竣工后能给企业带来经济效益和社会效益)；(3)保证工程项目实施过程的合规性要求。例如，工程项目的招标、评标、定标、签订合同，工程施工和工程监理等等，都必须按照基本规范进行。(4)保证工程项目建设的各种事项能及时记录，保证正确核算成本，按预算控制费用支出，保证按时竣工、验收、并进行总结评价。公司审计部门抽调专门的专业人员加强这方面的内审工作，非常明确地规定了会计审定控制的内容，包括决策控制，预算控制，合同控制，施工过程控制与竣工验收和决算控制，监察审计室审计部还特地制定了建筑安装工程决算审计规定、工程发
14、包，设备采购管理的暂行规定等十几项制度的方案，让公司管理层作为正式文件下发给各分厂，起到自我监控与自我警示的作用。经过企业内审的事前与事中的层层把关，s D 公司近几年来，出现在基建工程系统中的失控事件很少，相关的干部与员工在这方面“栽跟头”的事例绝无仅有，它充分体现了 万方数据内控与内审在管理中的有效性。购货与付款循环系统。s D 公司在此内控系统中，着重抓住应付账款这个重要环节的控制点，在进入审计程序的分析性复核中，开展比价审计，在物资采购中，引入“L O A”制度(货比三家)，操作人员要对同类物资做市场调查，经过比价，在保证质量的前提下，选优采购，公司二级审计人员还每周对本期期末的应付账
15、款余额外负担与上期进行比较，分析其波动原因，分析长期挂账的应付账款，判断是否利用应付账款隐瞒利润；同时通过计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与前期作对比分析，评价应付账款整体的合理性。s D 公司经过这一系列的比价审计与比较审计，提高了各控制点的采购支出效率，降低了成本开支，同时，由于内审部门严把审计关，提高了采购决策方式的透明度与采购运作的规范性。杜绝以前一些权钱交易，人情交易，使产品质量得不到保证的现象，也保护了干部，净化了经济环境。2 3以三大新观念为核心，营造企业内审的软环境氛围s D公司管理层把企业内审作为企业管理中的一个预警系统，并以此为核心，更新观念，把审计工
16、作渗透到企业的各个环节与各个领域，创造性地提出整体大审计观念，效益观念，预算观念，营造了推进内审工作的软环境氛围。2 3 1 整体大审计观念S D 公司领导认为，内部审计的目标与企业的目标完全是“正相关”，因此光靠一、二个专业职能部门还不能真正实现内审的目标，内审的控制作用要让它前移到每个企业员工的行动上，就必须加强宣传，加强教育培训，让企业上上下下都来重视审计，培养数字概念、规范概念、与遵章守纪概念，让各级管理层在决策中想到审计，在执行中用到“审计”，让全体员工也能在工作中配合审计，执行审计规范，他们在公司章程，公司管理条例中都把审计放在突出的位置，作为目标管理体系中的一个不可缺少的部分，领
17、导的工作总结，员工的考核结论，干部的离任都引用了审计的各种数据与信息。2 3 2效益观念s D 公司在提高全员对内部审计的认识中，始终抓住“效益”两字，把企业效益放在第一位，在公司监察审计室，2 0 0 4 年的总结材料中写道，“在市场经济条件下，没有效益的企业无法生存，不能为企业增加经济效益的内部审计也无法生存”，因此企业内部审计不是事后查问题，而是事前预防问题，事中纠正问题，指引人们怎样解决问题，目的就是为了使企业创造价值，增加收益。因此企业内审效益第一性原则，是s D 公司的两级审计人员中牢牢树立的观念，使公司的各级管理层对审计部门不存“戒备心”两心变一心。2 3 3预算观念s D 公司
18、在实施企业内部审计的工作中，还实行全面预算管理，审计室在实际的审计过程中，先制订各控制点上的预算规范与要求，各大分厂都必须对产品的生产成本、人力成本进行细化，内部审计部门随后进行认定与评价，进入执行阶段，各岗位按预算的标准，进行自我控制，超出预算的，马上把信息反馈至审计部门，由审计部门找出负偏差的真实原因，如果是客观因素的原因，马上修正预算指标，如是主观原因，那就由审计部门认定后，提出建议，由相关部门领导追究责任，严肃处理，这种全面预算的方法，又一次地使审计的职能前移与前馈，使组织运营中的许多问题、防范于未然。3几点体会为了充分发挥内部审计在加强企业管理，促进企业发展中的作用，公司在开展内审工
19、作中还体会到：必须从人员、制度、技术装备三个方面加以保证。3 1必须重视人员业务培训和思想政治工作，建设审计精兵公司选配政治素质好，业务技术熟练的管理骨干充实审计第一线。同时每年把审计人员的知识更新列入员工培训计划，并定期组织进行思想理论教育与业务培训，把建设一支思想作风过硬，业务技术过硬的审计精兵队伍作为一项长期任务来抓。3 2必须完善公司审计制度，促进内部审计规范化、科学化建设公司十分重视内部审计的制度建设，颁布各项规定，明确其职责权限及工作程序，审计内部的各项工作内容纳入公司标准化管理。公司还要求，内部审计必须严格按审计程序，客观公正，依法依规进行。对审计人员建立业绩考核制度，以规范审计
20、行为，促进内部审计向科学化发展。3 3必须加强审计现代化装备建设，促进内审工作高效化用计算机辅助工程决算审计，彻底解决了由于手工审计不能适应大量急需的工程结算工作要求的问题，提高审计效率几十倍，过去需要手工劳动一星期的审计项目现在只需一天时间。公司现已开发出K 3 局域网系统，将全公司中生产经营财务数据等纳入网络系统管理，实现了信息共享，为公司实现网上实时审计提供了现实基础。参考文献 1】夏恩桑德主编方红星等译会计与控制理论2 0 0 0年1 1 月第1 版大连东北财政大学出版社 2】李敦嘉效益审计的理论结构1 9 9 6 年第1 版北京中国审计出版社 3】刘实企业内部审计本质研究现状及评价审
21、计研究1 9 9 9 年第2 期 4】陈汉文2 1 世纪会计学系列教材一审计2 0 0 4 年2 月第1版厦门厦门大学出版社【5】罗长刚创新企业论2 0 0 5 年1 月第1 版湖北科学技术出版社1 5 万方数据上海电机厂有限公司的内部审计模式上海电机厂有限公司的内部审计模式作者：胡曾荣，Hu Ceng-rong作者单位：上海大世界(集团)公司刊名：技术经济与管理研究英文刊名：TECHNOECONOMICS&MANAGEMENT RESEARCH年，卷(期)：2006，(3)被引用次数：0次 参考文献(5条)参考文献(5条)1.夏恩桑德.方红星.王鹏.李红霞 会计与控制理论 20002.李敦嘉 效益审计的理论结构 19963.刘实 企业内部审计本质研究现状及评价 1999(02)4.陈汉文 21世纪会计学系列教材-审计 20045.罗长刚 创新企业论 2005 本文链接：http:/